余如男

(重慶工商大學(xué) 重慶 400067)

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三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制案例分析

余如男

(重慶工商大學(xué) 重慶 400067)

三鹿集團(tuán)破產(chǎn),引發(fā)中國奶業(yè)的“大地震”,其內(nèi)部控制到底扮演了什么樣的角色?鑒于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了國內(nèi)內(nèi)部控制的最新觀念,本文運用其五目標(biāo)法對三鹿集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部控制案例分析，發(fā)現(xiàn)三鹿事件背后所隱藏的內(nèi)部控制問題，并提出相應(yīng)的規(guī)避措施，以求對其他奶制品企業(yè)提供一些借鑒。

三鹿集團(tuán)；內(nèi)部控制；案例分析

一、研究意義

三鹿嬰幼兒奶粉里摻入大量的有毒化學(xué)原料“三聚氰胺”，致使四名嬰兒死亡，“三鹿事件”由此爆發(fā)。在這一事件中，三鹿集團(tuán)的內(nèi)部控制到底扮演了什么樣的角色？鑒于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了國內(nèi)內(nèi)部控制的最新觀念，下文運用五要素(內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督)的分析方法，對三鹿集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部控制案例分析。發(fā)現(xiàn)了在此次“三鹿奶粉事件”背后隱藏的內(nèi)部控制問題，并提出相應(yīng)的規(guī)避措施，以求對其他奶制品企業(yè)提供一些借鑒。

二、案例敘述

1996年，由石家莊乳業(yè)公司作為大股東發(fā)起成立三鹿集團(tuán)，田文華擔(dān)任三鹿集團(tuán)董事長、總經(jīng)理和黨委書記。從成立開始到2008年這段時間，三鹿奶粉先后被確定為國家免檢產(chǎn)品、中國馳名商標(biāo)。在國際知名雜志《福布斯》評選的“中國頂尖企業(yè)百強”中位居乳品行業(yè)第一位。但2008年9月11日，三鹿集團(tuán)的形勢急轉(zhuǎn)直下。由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺曝光，三鹿集團(tuán)被迅速推向破產(chǎn)邊緣，并引發(fā)中國奶業(yè)的“大地震”，田文華由此成為中國乳業(yè)的“罪人”。2009年1月22日，三鹿案一審宣判，田文華被判無期徒刑。2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。

三、鹿集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部環(huán)境問題。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。三鹿集團(tuán)的大股東是三鹿乳業(yè)公司，享有56%的控股權(quán)。第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。其余1%的零散股份由小股東持有。從表面上看，三鹿集團(tuán)具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東三鹿乳業(yè)公司推行的是員工持股，并且由經(jīng)營者持大股，96%左右的股份由900多名老職工擁有，其余股份由石家莊國資委持有。因此，三鹿集團(tuán)的實際控制人或者說股權(quán)相當(dāng)分散。以田文華為代表的強勢管理層的存在，使得三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制。

(二)風(fēng)險評估問題。風(fēng)險評估是企業(yè)建立與實施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。對乳品企業(yè)來說，最重要的風(fēng)險點無疑是原料奶的采購質(zhì)量。只有經(jīng)過風(fēng)險評估證明安全可靠的，才能列入允許使用的食品添加劑范圍。但在蒙牛、伊利等標(biāo)桿企業(yè)的競爭壓力之下，奶源建設(shè)曾經(jīng)是全國樣板的三鹿集團(tuán)大量增資擴(kuò)產(chǎn)，在激烈的原奶爭奪戰(zhàn)中，采購環(huán)節(jié)質(zhì)量控制弱化，最終釀成了毒奶粉事件。

(三)控制活動問題?？刂苹顒邮墙⑴c實施有效內(nèi)部控制的重要手段。三鹿集團(tuán)沒有直接控制的奶源，且設(shè)施簡陋、管理落后、衛(wèi)生條件差。建立重大風(fēng)險的預(yù)警機制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機制，是控制活動的特殊措施。三鹿集團(tuán)在明知自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺的情況下，非但不采取積極補救措施，相反仍存僥幸之心，繼續(xù)生產(chǎn)和對外銷售，導(dǎo)致事態(tài)擴(kuò)大。同時，三鹿集團(tuán)的應(yīng)急機制幾近失效。三鹿集團(tuán)采取對媒體隱瞞和否認(rèn)的強勢危機公關(guān)做法，從堅決否認(rèn)到遮遮掩掩，從推卸責(zé)任到被迫道歉，只是在事件到了無法隱瞞的時候，才開始做產(chǎn)品的全面召回。

(四)信息與溝通問題。信息與溝通是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要條件。按食品安全法規(guī)定，食品安全事故的發(fā)生單位應(yīng)當(dāng)及時向事故發(fā)生地縣級衛(wèi)生行政部門報告。但三鹿集團(tuán)“長期隱瞞問題”，既沒有積極主動地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，也沒有及時向政府相關(guān)部門報告情況，更沒有積極主動地向社會披露信息。

(五)內(nèi)部監(jiān)督問題。內(nèi)部監(jiān)督是建立與實施有效內(nèi)部控制的重要保證。駐站員監(jiān)督檢查，是三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制日常監(jiān)督中至關(guān)重要的一環(huán)。然而，三鹿集團(tuán)的駐站員監(jiān)督檢查，未能落實到位，也缺乏內(nèi)部控制的專門監(jiān)督機構(gòu)對駐站員的工作進(jìn)行日常監(jiān)督。2005年，轟動一時的三鹿“早產(chǎn)奶”事件中，正是因為銷售部與倉庫人員在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，違背業(yè)務(wù)流程和相關(guān)法規(guī)，擅自將正在下線并處在檢測過程中的牛奶提前出廠。三鹿集團(tuán)本應(yīng)開展全面的業(yè)務(wù)流程專項大檢查，但除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對三鹿酸奶銷售直接負(fù)責(zé)人扣除20%年薪之外，沒能從消除內(nèi)控隱患的角度去解決問題。

四、三鹿奶粉內(nèi)部控制失敗案例的啟示與反思

(一)戰(zhàn)略思維決定內(nèi)部控制的高度。一個行業(yè)整體價值鏈上的各個環(huán)節(jié)，只有保持合理的利潤，且整條鏈上的利益共享，才能得以持續(xù)健康發(fā)展。這就要求在我國的奶農(nóng)與乳品加工企業(yè)之間，建立必要的價格傳導(dǎo)、風(fēng)險共擔(dān)及市場監(jiān)機制。在西方乳業(yè)發(fā)達(dá)國家，家庭牧場和奶企是利益共同體，奶農(nóng)一般會以股東、合作社等方式與乳品工廠成為利益聯(lián)盟。這既是提高產(chǎn)品質(zhì)量的有效途徑，更是世界級乳品企業(yè)發(fā)展的趨勢。同時，我們也鼓勵大型乳品加工企業(yè)參考北京三元模式，自建牛場作為奶源基地，把原料奶直接送到加工廠或加工廠直接派車來取奶，不經(jīng)過中間流通環(huán)節(jié)。這種奶源來自規(guī)?；翀觯曫B(yǎng)管理容易到位，奶源質(zhì)量通常是最好的。

(二)品牌經(jīng)營決定內(nèi)部控制的競爭優(yōu)勢。從產(chǎn)品質(zhì)量、市場營銷、人力資源、企業(yè)文化到內(nèi)部控制，打造“三鹿”這一高知名度、高美譽度的品牌，都要花費相當(dāng)長的時間。而品牌價值的維護(hù)，更是一刻也不能懈怠。三鹿集團(tuán)正是由于沒能堅持品牌經(jīng)營，產(chǎn)品質(zhì)量出了問題，品牌價值喪失殆盡。乳品企業(yè)需要踏踏實實做好優(yōu)質(zhì)奶源基地建設(shè)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)督。在品牌經(jīng)營的過程中，真正具有社會責(zé)任感的龍頭公司將脫穎而出，形成核心競爭力。

(三)實質(zhì)而不是形式?jīng)Q定內(nèi)部控制的效果。三鹿集團(tuán)實施全面質(zhì)量管理，先后進(jìn)口許多國際先進(jìn)水平的乳品檢測設(shè)備，具備了實施嚴(yán)格質(zhì)量檢控的硬件，也獲得國家實驗室認(rèn)可證書、國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心稱號。但從三鹿毒奶粉事件來看，我國不少企業(yè)更多地把通過類似認(rèn)證當(dāng)作一種形象工程，至于相關(guān)的程序文件往往束之高閣，在實際生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中很少發(fā)揮作用。因此，內(nèi)控建設(shè)需要堅持實質(zhì)重于形式原則，在科學(xué)設(shè)計的基礎(chǔ)上，將控制重點放在有效執(zhí)行上。

(四)質(zhì)量效益決定內(nèi)部控制的深度。“三鹿事件”表明：在質(zhì)量安全面前，大小品牌應(yīng)該一視同仁，對大品牌的監(jiān)管甚至應(yīng)更嚴(yán)，因為品牌產(chǎn)品的波及面更大。中國產(chǎn)品免檢制度始自1999年，初衷原本是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。但免檢并不等于安全，檢驗手段的失效將帶來嚴(yán)重的后果。對違法使用添加劑和添加非法物質(zhì)的監(jiān)控不到位，就是導(dǎo)致“三鹿事件”發(fā)生的重要原因之一。建立第三方檢測機制和可追溯體系，并強化舉報與檢驗、風(fēng)險評估、召回等制度之間的無縫對接，實為必要之舉。

[1]張露陽，張慶.上市公司內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀與思考.財會通訊,2011(35).

[2]張丙雨.加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點建議.河南科技,2012(13).

[3]張金玉.淺談企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策.財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2012(08).

余如男(1993-)，女，漢族，四川雅安人，碩士，重慶工商大學(xué)，研究方向：會計基本理論與方法。