張建偉

【摘 要】？“中職學(xué)?！边@一重要類型的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算適用的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度。一些實(shí)務(wù)在實(shí)際核算中往往會(huì)超出事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度所要求的的范圍，本文作者根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況，針對(duì)一些實(shí)務(wù)提出了自己的核算意見，僅供讀者和同仁學(xué)習(xí)參考。

【關(guān)鍵詞】中職學(xué)校；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；案例

為振興中國制造，目前，國家高度重視職業(yè)教育，職業(yè)教育迎來其前所未有的戰(zhàn)略機(jī)遇期和發(fā)展期。中職學(xué)校財(cái)務(wù)作為學(xué)校的管理重心，顯得尤為重要。盡管如此，人們對(duì)職業(yè)教育的重要性在認(rèn)識(shí)上還存在一定的差距，學(xué)生的不固定，流動(dòng)性增強(qiáng)普遍存在，這就為涉及學(xué)生的一些費(fèi)用核算帶來一定的難度。在不違反國家相關(guān)制度的前提下，本人結(jié)合工作實(shí)際，針對(duì)一些實(shí)務(wù)總結(jié)了一些可行的核算辦法，與各位同仁共同學(xué)習(xí)和進(jìn)步。

一、臥具、服裝費(fèi)代收業(yè)務(wù)的核算（以臥具費(fèi)為例）

核算難點(diǎn)：主要是既要保證代收學(xué)生臥具費(fèi)用的收支清晰，也要準(zhǔn)確核算學(xué)生因退學(xué)而產(chǎn)生的退費(fèi)，同時(shí)保證庫存的核算準(zhǔn)確，加強(qiáng)庫存管理。

核算前提：學(xué)校在新生報(bào)到代收臥具費(fèi)用之前，組織政府采購招投標(biāo)活動(dòng)，以確保臥具費(fèi)收取的合規(guī)性、公開性，維護(hù)學(xué)生利益。

實(shí)務(wù)（因?qū)W生人數(shù)的不確定性，采購時(shí)學(xué)校應(yīng)結(jié)合實(shí)際多采購一定的套數(shù)）：

xx年招生住宿800人，實(shí)際購入臥具810套，繳費(fèi)800人，每套招標(biāo)價(jià)500元。11月份結(jié)算科目如下：

收入：借：銀行存款 （400000）貸：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（400000）；支出（發(fā)票810套）：借：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（400000）存貨——臥具 （5000） 貸：銀行存款 （450000）

年底：新入學(xué)住宿8人。借：銀行存款（4000）貸：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（4000）借：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（4000） 貸：存貨——臥具（4000）

1.第二年采購臥具招標(biāo)價(jià)格不變

xx年招生住宿700人，實(shí)際購入臥具720套，繳費(fèi)700人，每套價(jià)格500元。11月結(jié)算科目如下：

收入：借：銀行存款（350000） 貸：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（350000）支出（發(fā)票720套）：借：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（1000）貸：存貨——臥具（1000）借：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（349000） 存貨——臥具（11000） 貸：銀行存款（360000）

2.第二年采購臥具招標(biāo)價(jià)格上漲

xx年招生住宿700人，實(shí)際購入臥具720套，繳費(fèi)700人，每套價(jià)格510元。11月結(jié)算科目如下：

收入：借：銀行存款（357000） 貸：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（357000）支出（發(fā)票720套）：借：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（1020） 貸：存貨——臥具（1000）其他收入（20）借：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（355980）存貨——臥具（11220）貸：銀行存款（367200）

3.第二年采購臥具招標(biāo)價(jià)格下浮

xx年招生住宿700人，實(shí)際購入臥具720套，繳費(fèi)700人，每套價(jià)格490元。11月結(jié)算科目如下：

收入：借：銀行存款（343000） 貸：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（343000）支出（發(fā)票720套）：借：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（980）其他支出（20） 貸：存貨——臥具（1000）借：代管款項(xiàng)——臥具費(fèi)（342020）存貨——臥具（10780）貸：銀行存款（352800）

二、對(duì)于國家批準(zhǔn)代收項(xiàng)目的核算（以技能鑒定費(fèi)為例）

學(xué)校經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)為職業(yè)技能鑒定所，學(xué)?？梢葬槍?duì)學(xué)生或社會(huì)人員收取一定的職業(yè)技能鑒定費(fèi)。該費(fèi)用除用于工本費(fèi)、考試費(fèi)外，主要用于材料的消耗。本著費(fèi)用夠用不補(bǔ)的原則，則需要學(xué)校精確核算。核算方法如下：

1.收取技能鑒定費(fèi)

借：現(xiàn)金 貸：代管款項(xiàng)——技能鑒定費(fèi)； 借：代管款項(xiàng)——技能鑒定費(fèi) 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——技能鑒定費(fèi)；

2.支出技能鑒定費(fèi)

借：代管款項(xiàng)——技能鑒定費(fèi) 貸：現(xiàn)金（銀行存款、零余額賬戶用款額度）； 借：支出費(fèi)用 貸：代管款項(xiàng)——技能鑒定費(fèi)

目標(biāo)：通過過渡科目“代管款項(xiàng)——技能鑒定費(fèi)”實(shí)現(xiàn)技能鑒定費(fèi)的總額度不突破和?？顚Ｓ谩Ａ砣绻骷?xì)到相關(guān)系部，再在三級(jí)科目里設(shè)置系部。

三、部分計(jì)提費(fèi)用的核算細(xì)節(jié)（以職工福利費(fèi)為例）

2015年1月1日起新預(yù)算法實(shí)施，預(yù)算的編制與執(zhí)行更加嚴(yán)肅。學(xué)校涉及到的職工福利費(fèi)、老干特許費(fèi)（活動(dòng)費(fèi)）、學(xué)生獎(jiǎng)組學(xué)金等需計(jì)提的費(fèi)用在預(yù)算時(shí)就要充分考慮資金來源的合法性、合規(guī)性以及整體性，如此才能保證支出的合法性和合規(guī)性。在實(shí)際操作中，由于會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的參差不齊，往往會(huì)導(dǎo)致支出核算亂用資金來源或更甚者不知道用何資金。

跟據(jù)財(cái)政部門的預(yù)算文件，福利費(fèi)一般是根據(jù)一年職工工資的相關(guān)收入項(xiàng)總和為基數(shù)按照一定的比例來計(jì)提，在年底時(shí)才能實(shí)現(xiàn)，而這時(shí)福利費(fèi)在一年的運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中已經(jīng)逐筆發(fā)生，而且資金來源使用混亂，這樣會(huì)導(dǎo)致計(jì)提費(fèi)用的來源會(huì)根據(jù)一年來福利費(fèi)實(shí)際支出時(shí)的資金來源做統(tǒng)計(jì)，既麻煩又容易出錯(cuò)。因此筆者建議：

年初根據(jù)預(yù)算（預(yù)算時(shí)這些需計(jì)提使用的費(fèi)用整塊考慮）及結(jié)合往年使用經(jīng)費(fèi)的額度一筆預(yù)提90%的相關(guān)費(fèi)用，整體確定資金來源。

預(yù)提：借：職工福利費(fèi) 貸：職工福利基金；支出：借：職工福利基金 貸：現(xiàn)金（銀行存款、零余額賬戶用款額度）

剩余的10%到12月份予以調(diào)整，這便會(huì)大大增加核算的準(zhǔn)確性和提高工作效率。

以上是筆者在實(shí)際工作中總結(jié)出的一些經(jīng)驗(yàn)做法，不知是否合規(guī)，僅供參考和學(xué)習(xí)交流。