田敬皓

摘要：2016年8月29日，企盼多年的環(huán)境保護稅法（草案）提請十二屆全國人大常委會第二十二次會議討論，這意味著中國或?qū)⑹状伍_征環(huán)保稅。環(huán)保稅是貫徹中央環(huán)境友好型社會建設(shè)的一個重要保障。眾所周知，環(huán)境友好型社會建設(shè)是一項長久的工作，需要多方面的支撐，稅制是其中一個不可回避的層次。但從目前來看，環(huán)境友好型社會的建設(shè)中的稅制改革才剛剛起步，還處在一個低層次、低水平的階段，國內(nèi)稅制建設(shè)還存在不足。本文將借鑒國內(nèi)已有的經(jīng)驗和國外成功的環(huán)保稅經(jīng)驗，為我國環(huán)保稅制的建設(shè)獻計獻策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境友好型社會；環(huán)保稅；未來發(fā)展

一、環(huán)境友好型社會的發(fā)展概況

（一）環(huán)境友好型社會的內(nèi)涵

所謂環(huán)境友好型社會，就是對環(huán)境友好的發(fā)展。在這個社會中，是人類社會適應(yīng)自然環(huán)境，人類社會要對自然環(huán)境友好，人要適應(yīng)自然尊重自然而不是自然適應(yīng)人類。環(huán)境友好型社會以“低污染、低消耗”為基本特征，具體的發(fā)展模式為可持續(xù)發(fā)展。它要求經(jīng)濟社會發(fā)展符合自然規(guī)律，讓經(jīng)濟向著符合良好生態(tài)環(huán)境的方向發(fā)展，力圖通過經(jīng)濟發(fā)展模式的改革，讓經(jīng)濟社會獲得良性發(fā)展。

（二）環(huán)境友好型社會需要的稅制保障

環(huán)境友好型社會需要法律的約束，也需要稅制的引導(dǎo)。在稅制建設(shè)方面，必須談到的一個稅種就是環(huán)保稅。作為環(huán)境保護方面的主要稅種，環(huán)保稅的建設(shè)勢在必行。在環(huán)保稅正式實施之前，我們一直采用的是環(huán)保費。雖然環(huán)保費跟環(huán)保稅僅一字之差，但卻天壤地別。根據(jù)“稅是公民跟政府的一種契約”來看，“費代表權(quán)，稅代表法”。環(huán)保費更多的像是對污染企業(yè)的一種懲罰，環(huán)保稅則是污染企業(yè)承擔(dān)污染后果的一種責(zé)任和擔(dān)當(dāng)。

但是，僅僅有環(huán)保稅是不夠的，環(huán)保稅是在環(huán)境保護領(lǐng)域的一種主體稅種，是對生產(chǎn)過程的一種引導(dǎo)。除了主體稅種，一個完善的稅收體系還需要各種輔助稅種。比如消費稅方面，我們還存在稅制建設(shè)的不足，包括氟利昂在內(nèi)的污染物尚未納入征收范圍。因此，我們不僅要盡快將環(huán)保稅付諸行動，還要完善如消費稅等已經(jīng)施行的稅種。做到既對綠色生產(chǎn)做到引導(dǎo)，又對綠色消費做好引導(dǎo)。

二、環(huán)保稅制建設(shè)的探索

（一）環(huán)保稅概況

與之前的環(huán)保費相比，新環(huán)保稅制定更加詳細(xì)。在新環(huán)保稅中，明確指出了應(yīng)稅污染物是大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。雖然與之前相比實際范圍沒有擴大，但是通過確切的指出應(yīng)稅污染物能夠避免環(huán)保費時期因表述不清而帶來的偷逃費問題。其次，新環(huán)保稅指出了征稅的空間范圍，明確指出在我國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域內(nèi)征收。這表明，在我國管轄的領(lǐng)域內(nèi)，直接排污都將有法可依。另外，新環(huán)保稅對減免方面做了修改。從之前的排污者因不可抗力遭受重大經(jīng)濟損失的，可以申請減半繳納排污費或者免繳排污費，到新環(huán)保稅五項免稅一項減稅，減免稅的范圍做了改變。從繳納額度來看，污染物當(dāng)量值沒有變化，但是從量計稅的計稅額度來看，有小幅度的增長。從這些方面來看，我們目前的環(huán)保稅改革基本是按照“稅負(fù)平移”的原則進行確立，以環(huán)保費時期的收費標(biāo)準(zhǔn)作為底線，并且完善稅制表述，優(yōu)化細(xì)節(jié)的一部稅收制度。

（二）我國目前環(huán)保稅體系存在的不足

1.主體稅種起步晚，發(fā)展慢

環(huán)保稅作為環(huán)境保護稅收體系中的主體稅種，我們目前起步較晚，與美國相比，我們落后三十多年。其次，按照“稅負(fù)平移”的原則，我們僅僅是解決了“有沒有”這個問題。在實際操作的過程中，我們還有很多需要完善的地方。

2.輔助稅征收不完善

首先，消費稅目前僅限于15個稅目的消費品，課稅范圍仍舊狹窄。雖然經(jīng)過調(diào)整，電池涂料納入了征收范圍。但在電池涂料之外，還存在氟利昂制品、煤炭等不在消費稅征收范圍內(nèi)的產(chǎn)品存在。因此，對于消費污染高的消費品方面，消費稅依舊存在一些不足。

其次，在未納入環(huán)保稅征收對象的汽車方面。我國目前的車船使用稅還顯得過于粗糙。車船使用稅征收的目的是向車輛的污染收稅，但是我們目前的計稅依據(jù)顯得十分不合理。除9人以下乘用車按照排氣量征稅外，客車、摩托車按年以輛征稅，貨車按年以噸計費。這樣的計費模式顯然沒有合理的考慮污染來源的數(shù)量，按照污染來源的數(shù)量合理計稅。

最后，作為城市建設(shè)維護的主要資金來源，城市建設(shè)維護稅的征收是為了城市建設(shè)，也具有一定的環(huán)保性質(zhì)。有資料顯示，45%的城建稅用于了城市環(huán)境維護。但是，城市建設(shè)維護稅的納稅依據(jù)是消費稅、增稅稅、營業(yè)稅三稅之和而不是針對污染物和污染行為征稅。因此，城市環(huán)境維護資金需要更加優(yōu)化的資金收入依據(jù)。

三、環(huán)保稅制建設(shè)的幾點思考

（一）建立環(huán)保稅為主，多稅種為支撐的綜合性環(huán)保稅體系

環(huán)保稅制建設(shè)應(yīng)以環(huán)保稅這個主稅為中心，消費稅、城建稅、企業(yè)所得稅、車船使用稅等稅種為支撐，建立多結(jié)構(gòu)的綜合性的環(huán)保稅制體系。消費稅中，更多的消費品應(yīng)當(dāng)納入征收范圍。雖然我國目前有限塑令，但是那僅僅是行政命令而不是法律，一個法治國家需要的是法治而不是人治。另外，煤炭天然氣與汽油一樣，都是我國主要的能源制品，我們不應(yīng)該對它們區(qū)別對待。因此，對于破壞環(huán)境嚴(yán)重的氟利昂制品、塑料制品、煤炭等能源物品都應(yīng)當(dāng)納入消費稅的征收體系。在城建稅方面，我們目前城建稅承擔(dān)了城市環(huán)境維護的重要責(zé)任，但是收入來源還是“三稅”之和，沒有與污染環(huán)境的程度掛鉤。因此，建議將城建稅中單獨分離出專項的城市環(huán)保稅，與地區(qū)的企業(yè)污染掛鉤，根據(jù)其排污數(shù)量征收。另外，可以將目前的垃圾處理費納入城市環(huán)保稅，根據(jù)垃圾的質(zhì)量種類征收，在處理環(huán)保問題的同時做到“費改稅”。在企業(yè)所得稅方面，建議對高污染企業(yè)加大征收力度，迫使高污染企業(yè)采取環(huán)保措施清潔生產(chǎn)。在這之外，可以借鑒美國經(jīng)驗，向有能力企業(yè)征收一定比例的企業(yè)環(huán)保稅，讓企業(yè)在環(huán)境保護方面承擔(dān)更多的責(zé)任。對于車船使用稅，至少應(yīng)當(dāng)將全部車輛納入按照排氣量征收的軌道上來，讓計稅的依據(jù)更加合理，符合因果關(guān)系。從長遠(yuǎn)來看，這樣的模式還可以完善，隨著汽車實際工作時間的增加，每輛車的排污能力是不一樣的，同樣的排量也會有不一樣的排污能力。因此，在可能的情況下，建議結(jié)合車輛的環(huán)保監(jiān)測，依據(jù)車輛實際的排污能力征稅。

除此之外，建議將環(huán)保體系內(nèi)稅收收入統(tǒng)籌在一起，轉(zhuǎn)款專用，將體系內(nèi)的資金用于環(huán)境的保護和治理，真正做的稅收取之于民，用之于民。

（二）建立中央與地方共享的環(huán)保稅

目前來看，環(huán)保問題不僅是一個地區(qū)的問題，環(huán)境污染已經(jīng)出現(xiàn)跨區(qū)域的特性。某個地區(qū)的污染也會有其他地區(qū)污染的因素，甚至來說，一個地區(qū)的主要污染可能是因為本區(qū)域以外的因素導(dǎo)致的。從這方面來看，需要各地區(qū)協(xié)同合作。另外，環(huán)境污染的治理是個全國性的問題，不是某個區(qū)域單獨的問題。對于環(huán)境治理來說，需要大量的資金，但是一個地區(qū)的環(huán)保資金可能不足以支撐本地區(qū)的污染治理。因此，我們需要將環(huán)保的資金做好中央地方共享，地方預(yù)留一部分，中央統(tǒng)籌返一部分，按照各地環(huán)保工作的需要，中央資金對地方補助，做到中央返還，讓環(huán)保資金統(tǒng)籌運用發(fā)揮最大效能，更好的處理環(huán)境污染問題，保障環(huán)保工作的高效運行。

（三）環(huán)保稅制度建設(shè)迫在眉睫但要避免急功近利

從目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，環(huán)保稅稅制的建設(shè)是不可回避的一個話題。但是，不可否認(rèn)的一個話題是，我國目前的財稅體系還不夠完善，深化改革的目標(biāo)還沒有實現(xiàn)，結(jié)構(gòu)性減稅還沒有實現(xiàn)。目前來說，企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)著高額的稅負(fù)，不少污染企業(yè)壓力很大。如果單方面的增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，會讓很多企業(yè)不堪重負(fù)，勢必會影響經(jīng)濟的發(fā)展和運行。經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變是個長久的工作，在這方面我們需要租的還有很多。但是，環(huán)保稅制建設(shè)雖然困難重重、任務(wù)艱巨，我們?nèi)圆豢苫乇苓@個話題，目前來說，包括車船使用稅在內(nèi)的很多稅種都是可以調(diào)整的。因此，我們在做環(huán)保稅制的時候需要認(rèn)清現(xiàn)實、搞清重點，逐個解決，避免急功近利。依靠中國人民的智慧，建立一整套符合中國國情的環(huán)保稅制體系。

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（作者單位：河南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）