淺談稅務(wù)師事務(wù)所涉稅專業(yè)服務(wù)的作用

燕西莉

摘要：稅務(wù)師事務(wù)所作為涉稅專業(yè)服務(wù)的社會組織，為委托人提供的稅務(wù)代理、涉稅鑒證、納稅評估、納稅審核、稅務(wù)咨詢等涉及稅收方面的有償服務(wù)，統(tǒng)稱為涉稅專業(yè)服務(wù)。稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān)的這些服務(wù)，對維護國家稅收收益，幫助納稅人防范涉稅風(fēng)險、保護納稅人合法權(quán)益等方面發(fā)揮著重要作用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；涉稅專業(yè)服務(wù)；作用

稅務(wù)代理和涉稅專業(yè)服務(wù)社會中介組織是隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和市場需求而產(chǎn)生的，在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、維護國家稅收利益、優(yōu)化納稅服務(wù)、維護納稅人合法權(quán)益等方面都起到了積極作用。1992年，國家頒布《稅收征收管理法》，提出納稅人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)相關(guān)事宜。1996年，注冊稅務(wù)師制度全面實施，從事涉稅專業(yè)社會服務(wù)的組織由此誕生隨后蓬勃發(fā)展。目前，稅務(wù)師事務(wù)所作為重要的涉稅專業(yè)服務(wù)組織，其業(yè)務(wù)范圍涉及涉稅鑒證、納稅審核、納稅評估等多項涉稅專業(yè)服務(wù)。

筆者在稅務(wù)師事務(wù)所多年從事涉稅專業(yè)服務(wù)，對納稅人和政府機關(guān)在涉稅服務(wù)方面的市場需求有一定了解。本文結(jié)合多年服務(wù)的行業(yè)案例分析，從以下三個方面談?wù)劧悇?wù)師事務(wù)所涉稅專業(yè)服務(wù)的主要作用。

一、提升稅務(wù)機關(guān)稅收征管質(zhì)量，維護國家的稅收利益

國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《注冊稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導(dǎo)意見》（國稅發(fā)【2012】39號）指出，“對涉及納稅服務(wù)、稅源管理、納稅信用等事項，探索通過政府購買服務(wù)方式委托稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù)的可行性?！边@一規(guī)定，為稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)揮作用提供了法定依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，截至2015年底，全國辦理稅務(wù)登記的納稅人4400多萬戶。全國稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理員不足30萬，人均管戶突破150戶，東南沿海地區(qū)人均管戶近1000戶。這些數(shù)據(jù)說明了單靠屬地稅務(wù)機關(guān)和現(xiàn)有稅收管理員管理已力不從心，加之，納稅人的逃稅愿望又較強，特別是，一些中小民營企業(yè)出于經(jīng)營成本的考慮，誠信納稅意識差，法律意識淡薄，而且現(xiàn)階段接受主管稅務(wù)機關(guān)檢查、評估和稽查的數(shù)量比例受限，這些問題嚴重影響了稅務(wù)機關(guān)的征管質(zhì)量。

各級稅務(wù)機關(guān)面對納稅人日益復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，通過委托稅務(wù)師事務(wù)所參與稅務(wù)檢查，如納稅評估、協(xié)助稅務(wù)稽查等，大大提高了納稅人稅法遵從度，有效堵住了管理漏洞，防止了稅款流失。比如2014年，西安市地稅局聘請某稅務(wù)師事務(wù)所參與房地產(chǎn)企業(yè)的納稅評估，在案頭分析環(huán)節(jié)，專業(yè)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)開發(fā)成本中列支的個人借款利息存在未代扣代繳個人所得稅問題疑點，后經(jīng)稅務(wù)約談、實地核查程序，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以項目無啟動資金、銀行貸款手續(xù)復(fù)雜、借用個人資金而且明顯高于銀行同期貸款利率為由，列支個人借款利息950多萬元，存在未代扣代繳個人所得稅問題。納稅人這種對稅收政策的不夠理解，或者存在偷逃稅款的僥幸心理，少申報或不申報應(yīng)納稅額，給國家造成很大的稅收損失。評估人員根據(jù)相關(guān)稅收政策，最終查補企業(yè)所得稅和個人所得稅上佰萬元。因此，稅務(wù)機關(guān)依法引入稅務(wù)師事務(wù)所參與稅收管理，不僅有利于解決納稅人不斷增多而有效征管力量不足的問題，而且有利于強化納稅服務(wù)、提升稅務(wù)機關(guān)征管質(zhì)量、維護國家的稅收利益。

二、幫助納稅人防范涉稅風(fēng)險，提高納稅人稅務(wù)管理水平

我國稅收法律規(guī)范體系復(fù)雜，納稅人面對理解和執(zhí)行存在差異的大量稅收政策文件，僅憑自身很難全面把握和準(zhǔn)確理解。特別是，“一帶一路”的戰(zhàn)略實施，讓許多大型企業(yè)開始涉足境外投資，具有涉外涉稅服務(wù)的需求越來越多。納稅人最希望得到的涉稅服務(wù)機構(gòu)，能針對不同行業(yè)涉稅需求，有針對性地對稅收政策進行解析、歸集整理并進行輔導(dǎo)，輔助“走出去”企業(yè)熟知國際稅收知識，幫助納稅人提升稅務(wù)風(fēng)險意識，建立內(nèi)部風(fēng)險控制機制。比如，一些大型企業(yè)集團，成員企業(yè)眾多，在新稅制下，由于稅收政策本身比較復(fù)雜，加之自身經(jīng)營管理的需要，就如何做好稅務(wù)管理，防范和降低涉稅風(fēng)險，做到納稅不多，不少，不早，不晚，是企業(yè)稅務(wù)高層面臨的重要困難。另外，國家全面推進營改增改革、金稅三期工程的上線，也必然對企業(yè)的稅務(wù)管理提出更高要求。大企業(yè)要滿足復(fù)雜的內(nèi)外部要求，必須借助稅務(wù)師事務(wù)所更加專業(yè)化、精細化的涉稅咨詢服務(wù)提供幫助，為納稅人出謀劃策、防范、降低稅務(wù)風(fēng)險。從納稅人的角度，了解企業(yè)經(jīng)營的方方面面，考慮企業(yè)遇到的具體問題及相關(guān)訴求，針對性地推出一系列有價值的服務(wù)產(chǎn)品，比如：行業(yè)稅收風(fēng)險管理、納稅籌劃、行業(yè)風(fēng)險案例分析等，盡可能滿足不同納稅人的個性化需求，使納稅人有更多的獲得感。比如近幾年，陜西某能源有限公司委托某稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅咨詢、納稅審核，幫助企業(yè)自查涉及的各項稅種，查補稅款幾佰萬元，納稅人的稅務(wù)風(fēng)險意識明顯得到增強，稅收管理水平整體得到提高，有效地防止了企業(yè)任何的稅收風(fēng)險、法律風(fēng)險。

三、幫助納稅人充分運用政策優(yōu)惠，維護納稅人合法權(quán)益

稅務(wù)師事務(wù)所除了維護國家稅收利益，還能夠幫助納稅人維護自身的合法權(quán)益。據(jù)不完全統(tǒng)計，2014年，全國稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)提供了各類涉稅鑒證服務(wù)，其中在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)中，為企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額幾千億元；調(diào)增土地增值稅清算應(yīng)繳稅額800多億元，企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算應(yīng)補繳稅額60多億元，調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額上千億元。由于納稅人缺乏對稅收政策的正確運用和征管程序的充分了解，當(dāng)一些稅務(wù)機關(guān)或者稅務(wù)人員因主客觀原因出現(xiàn)失職、瀆職甚至以權(quán)謀私時，納稅人的合法權(quán)益就會受到侵害。涉稅專業(yè)服務(wù)社會組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所的優(yōu)勢體現(xiàn)在可以清晰解讀政策，具有全面的知識結(jié)構(gòu)和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，正確利用國家的稅收優(yōu)惠政策，合法合理降低納稅人的納稅負擔(dān)，從而有效維護納稅人合法權(quán)益。如高新技術(shù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)、居民企業(yè)之間的投資收益所得、虧損彌補等等優(yōu)惠政策，為納稅人節(jié)約了大量納稅成本。比如2016年，某稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)團隊為陜西某新能源有限公司所有稅種進行自查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一項目企業(yè)所得稅存在未享受優(yōu)惠政策問題，該企業(yè)具備享受三免三減半稅收優(yōu)惠政策條件，由于企業(yè)會計人員對稅收優(yōu)惠政策理解有偏差，應(yīng)享受減半政策而沒有享受，導(dǎo)致當(dāng)年多繳納企業(yè)所得稅80多萬元，涉稅服務(wù)人員幫助企業(yè)申請退回了多繳納的稅款，及時挽回了損失，有效地維護了納稅人的合法權(quán)益。

稅務(wù)師事務(wù)所作為涉稅專業(yè)服務(wù)的主要提供者，直接服務(wù)稅收征納雙方，已成為國家經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收制度工作中不可或缺的重要社會力量。近年來，涉稅專業(yè)服務(wù)組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所，在服務(wù)稅收和經(jīng)濟發(fā)展大局方面做出了積極貢獻。但是，由于我國稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展缺少立法保障，行業(yè)整體發(fā)展和作用發(fā)揮受到較大影響和制約。因此，亟須用立法來加以規(guī)范，這樣，才能確保稅務(wù)師行業(yè)職能作用得到充分有效地發(fā)揮。

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（作者單位：陜西益友稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）