陰艾莉

摘要：自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。增值稅是價(jià)外稅，要用銷項(xiàng)稅抵減進(jìn)項(xiàng)稅，要想合法經(jīng)營(yíng)又不增加稅負(fù)，需要調(diào)整材料采購(gòu)的模式。同時(shí)增值稅對(duì)公司法人、采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員及工地財(cái)務(wù)核算人員等相關(guān)人員提出了更高的要求。因而施工企業(yè)必須高度重視營(yíng)改增給施工企業(yè)帶來的影響，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增平穩(wěn)、順利過渡。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；材料采購(gòu)；應(yīng)對(duì)策略

一、轉(zhuǎn)變觀念，全面重視營(yíng)改增工作

全面實(shí)行營(yíng)改增后，施工企業(yè)重視程度不夠。施工企業(yè)普遍認(rèn)為營(yíng)改增是財(cái)務(wù)部門的事，讓財(cái)務(wù)人員參加營(yíng)改增專題培訓(xùn)就可以完成。而采購(gòu)人員、人事部門及工地現(xiàn)場(chǎng)核算人員等對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)不夠全面理解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)、材料、工地財(cái)務(wù)等部門不能得到很好溝通，出現(xiàn)無(wú)法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或者即使取發(fā)票也不合格無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等諸多問題。

如何讓公司領(lǐng)導(dǎo)重視營(yíng)改增工作呢？作為營(yíng)改增工作的重要部門財(cái)務(wù)必須想辦法，讓公司領(lǐng)導(dǎo)從思想上認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的重要性及實(shí)施難度。比如：在一次為期三天培訓(xùn)中，培訓(xùn)老師讓學(xué)員是公司領(lǐng)導(dǎo)舉手，無(wú)人舉手。公司財(cái)務(wù)主管經(jīng)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)溝通，同意公司領(lǐng)導(dǎo)免費(fèi)參加最后一天的培訓(xùn)。通過聽課領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的不同之處，專程咨詢了培訓(xùn)老師，公司成立專門領(lǐng)導(dǎo)小組，聘請(qǐng)培訓(xùn)老師針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)模式及實(shí)際情況，對(duì)公司所有財(cái)務(wù)、采購(gòu)、人事部門、工地項(xiàng)目經(jīng)理、工地現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)核算人員進(jìn)行全面的專題培訓(xùn)，營(yíng)改增工作得以順利進(jìn)行。

二、轉(zhuǎn)化采購(gòu)模式，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑材料在工程成本占很大比重，材料采購(gòu)模式是集中采購(gòu)還是分散采購(gòu)對(duì)企業(yè)的成本及涉稅風(fēng)險(xiǎn)有很大影響。

施工企業(yè)項(xiàng)目分散在不同的省市，為方便施工，營(yíng)改增之前，一般采購(gòu)模式是分散采購(gòu)為主，即選擇就近的原則，由項(xiàng)目部各自采購(gòu)，由公司采購(gòu)部門實(shí)行指導(dǎo)與監(jiān)督。

營(yíng)改增后，增值稅專用發(fā)票涉及認(rèn)證及抵扣環(huán)節(jié)，較普通發(fā)票要求更加嚴(yán)格，因而對(duì)財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員及工地現(xiàn)場(chǎng)核算人員有了更高的要求。分散采購(gòu)涉及人員多，相對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。為把涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，應(yīng)采取集中采購(gòu)為主的采購(gòu)模式，即大中型材料由公司采購(gòu)部門統(tǒng)一簽訂合同，統(tǒng)一索取發(fā)票，款項(xiàng)由公司財(cái)務(wù)統(tǒng)一支付，材料由供應(yīng)商直接發(fā)到工地現(xiàn)場(chǎng)。但如果全部材料都集中采購(gòu)又不切實(shí)際，比如工程在遠(yuǎn)離市區(qū)，磚、瓦、砂石等地材就近采購(gòu)價(jià)格較低，還有的材料需求量不多又急用，必須由項(xiàng)目部就近采購(gòu)，所以采購(gòu)模式應(yīng)以集中采購(gòu)為主，分散采購(gòu)為輔，集中采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的模式。具體要根據(jù)材料品種、數(shù)量的多少、價(jià)格的高低等因素由采購(gòu)部門確定是集中采購(gòu)還是項(xiàng)目部自己采購(gòu)。

三、加強(qiáng)合同管理，增加合同條款

（一）明確合同價(jià)款是否為含稅價(jià)款。對(duì)于一般納稅人供應(yīng)商，應(yīng)采用價(jià)稅分離原則約定合同條款；對(duì)于一般納稅人以外的供應(yīng)商，應(yīng)明確價(jià)款是否包含增值稅，明確供應(yīng)商對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用提供發(fā)票的類型。

（二）明確開取發(fā)票種類（普通發(fā)票還是專用發(fā)票）、發(fā)票內(nèi)容（是否包括加工安裝）、開取發(fā)票時(shí)間及稅率。

（三）明確約定付款時(shí)間，確保在采購(gòu)材料的最后一筆貨款付完之后取得發(fā)票。比如在付清尾欠款之前讓供應(yīng)商先開具發(fā)票，微信發(fā)過已開發(fā)票照片后，施工企業(yè)確認(rèn)開票后付款，供應(yīng)商收到款后給公司提供發(fā)票。

（四）增加供應(yīng)商身份條款，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

（五）增加不能按合同約定提供增殖稅專用發(fā)票的違約責(zé)任條款

四、明確開票原則，保障公司合理納稅

財(cái)會(huì)【2016】36文規(guī)定：甲供料、清包工、建筑工程老項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這樣建筑企業(yè)就有簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種計(jì)稅方法。

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，除固定資產(chǎn)外，以開具普票為選擇，這樣既可以減少因開取專票認(rèn)證工作量，也可降低因開專票不合格不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（二）一般計(jì)稅盡量開取專票，以增加可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅稅負(fù)。

五、動(dòng)態(tài)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增

首先，及時(shí)關(guān)注稅改文件。由于施工企業(yè)的特殊性，稅改文件不斷出臺(tái)，作為文件實(shí)施者的施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須積極參加培訓(xùn)，弄懂弄通實(shí)質(zhì)內(nèi)容，及時(shí)對(duì)公司涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn)及業(yè)務(wù)督導(dǎo)。對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)要事先預(yù)防，不要事后補(bǔ)救。

其次，及時(shí)與兄弟單位交流探討。2016年?duì)I改增后，由于施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性，會(huì)計(jì)核算的文件出臺(tái)滯后，在財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文出臺(tái)之前，會(huì)計(jì)科目無(wú)法區(qū)分簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅的增值稅預(yù)交、已交、應(yīng)交明細(xì)；會(huì)計(jì)科目無(wú)法核算因增值稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的帳務(wù)處理，我們只好找同行業(yè)財(cái)務(wù)人員探討確定比較合理的會(huì)計(jì)科目及核算方法，不影響公司正常財(cái)務(wù)核算。

六、強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，責(zé)任落實(shí)到人

（一）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)公司增值稅涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施、監(jiān)督與管理，審核相關(guān)涉稅資格，復(fù)核合同中涉稅條款，審核監(jiān)督合同中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及適用稅率，監(jiān)督指導(dǎo)公司增值稅管理工作，督促各項(xiàng)目部及時(shí)報(bào)賬，負(fù)責(zé)建立、完善增值稅管理信息和溝通機(jī)制，協(xié)調(diào)各部門配合開展增值稅管理工作，向其他部門及以及所屬各單位提供涉稅咨詢；負(fù)責(zé)組織實(shí)施稅務(wù)培訓(xùn)；協(xié)調(diào)與主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系；識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)建議；

（二）項(xiàng)目經(jīng)理為項(xiàng)目部主管責(zé)任人，保證工地核算員將當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“按月索取發(fā)票、按月報(bào)帳、按月與公司財(cái)務(wù)及供應(yīng)商對(duì)帳”保證工地合理、合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

施工企業(yè)各項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人、采購(gòu)部門負(fù)責(zé)人要與公司簽訂增值稅專用發(fā)票涉稅責(zé)任狀，主要包括增值稅專用發(fā)票因四流不一致及虛開增值稅專用發(fā)票等導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任承擔(dān)。

七、結(jié)束語(yǔ)

施工企業(yè)材料采購(gòu)管理是一個(gè)系統(tǒng)的、全面的、持久的動(dòng)態(tài)管理過程。營(yíng)改增后材料采購(gòu)實(shí)施必須環(huán)環(huán)相扣，層層落實(shí)，監(jiān)督到位。通過嚴(yán)格而科學(xué)的采購(gòu)過程管控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、合理納稅，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：康?？h住房和城鄉(xiāng)規(guī)劃建設(shè)局）