王 海 莉

(山西杏花村汾酒廠股份有限公司，山西 汾陽 032205)

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“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響

王 海 莉

(山西杏花村汾酒廠股份有限公司，山西 汾陽 032205)

結(jié)合“營改增”的稅制改革措施，分析了“營改增”對工程造價的影響，并從物資采購管理、工程承包模式、完善增值稅管理制度等方面，闡述了“營改增”后企業(yè)的應對策略，有助于推動我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

營業(yè)稅，增值稅，工程造價，承包模式

隨著我國改革開放的進行，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的兩稅制度已經(jīng)不能適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，因此我國提出“營改增”稅收改革制度，將征收的營業(yè)稅改成增值稅。這一改革措施的出臺對加速我國經(jīng)濟發(fā)展具有很大的好處，能夠加速我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化整合我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)并提高我國綜合國力。改進兩稅制度，是對我國稅收制度的健全，能夠有效減少重復收稅的現(xiàn)象，減輕企業(yè)的負擔。還能夠推動我國服務業(yè)的發(fā)展，促進社會結(jié)構(gòu)優(yōu)化。另外從國家層面來看，也是推動我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的動力。

1 兩稅并行制度缺陷的影響

1.1 重復征稅現(xiàn)象頻現(xiàn)

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。由于營業(yè)稅是對營業(yè)收入全額征稅，因此可能造成重復征稅的現(xiàn)象。相同性質(zhì)服務業(yè)存在重復征稅現(xiàn)象，保險行業(yè)的保費全額征稅以及銀行貸款利息收入也是全額征稅。另外在產(chǎn)品和服務之間也存在重復征稅，建筑行業(yè)的施工企業(yè)依據(jù)其所有工程的原材料、物資和設備全額征稅也存在重復收稅的現(xiàn)象。重復收稅現(xiàn)象對于企業(yè)來說是極大的負擔，不利于服務業(yè)的發(fā)展。

1.2 影響服務行業(yè)發(fā)展

營業(yè)稅制度可以說限制了我國第三產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展，其沉重的稅務抑制了服務行業(yè)的發(fā)展，對我國經(jīng)濟發(fā)展也產(chǎn)生不利影響，阻礙了我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，可以說“營增改”稅制改革是我國經(jīng)濟發(fā)展的福音。

1.3 增加成本

兩稅制度曾經(jīng)也對我國經(jīng)濟發(fā)展做出了貢獻，但是隨著經(jīng)濟發(fā)展，已經(jīng)不符合我國國情了。兩稅并行會造成征稅時難以區(qū)別征收哪種稅或者造成兩稅均征的亂象，這對企業(yè)來說增加了不必要的成本。我國營業(yè)稅是由當?shù)囟悇諜C構(gòu)管理，增值稅是由省級稅務機構(gòu)管理，兩個部門分開征稅而且產(chǎn)生沖突，無疑增加征稅部門的成本。

2 “營改增”對工程造價控制的影響

2.1 對工程預算的影響

“營改增”對全面預算的影響很大，對于利潤、收入、資產(chǎn)、債務和成本的影響明顯，造成全面預算管理的指標分解、執(zhí)行考核、編制原則等均發(fā)生改變。全面預算管理相關部門需要修訂相關的管理方案并增加稅負預算管理?！盃I改增”后收入和成本應該按照新的稅收制度分開編制預算，企業(yè)根據(jù)增值稅對各種預算指標的影響對目標值重新劃分。相比營業(yè)稅，增值稅的核算、管理難度都較大。增值稅對企業(yè)的經(jīng)濟效益有直接影響，因此應該將增值稅稅負預算納入全面預算。

2.2 對采購定價的影響

“營改增”后，企業(yè)根據(jù)銷售額度被劃分成小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，分別采用建議計稅方法和一般計稅方法。根據(jù)不同的計稅方法對應的不同稅率，納稅人增值稅的發(fā)票的增值額也相應不同。因為不同采購企業(yè)的采購增值稅的發(fā)票不同，所以稅額也不相同，導致不同企業(yè)的總的稅額有差異，企業(yè)最終利潤也不同。針對這個情況，企業(yè)進行采購時，應該根據(jù)供應商的增值稅的納稅稅率分開制定采購價格和采購策略，以維持采購方的利潤均衡。

2.3 對合同管理的影響

實行“營改增”稅制改革后，企業(yè)結(jié)合增值稅的相關具體要求，規(guī)范合同管理辦法、合同范文以及審核制度。企業(yè)在對外合作簽訂相關合同時，應該用企業(yè)法人的名義簽訂合同，確保合同簽訂的主體和責任主體相同，以免出現(xiàn)問題。企業(yè)所做項目應該用企業(yè)的名義和合作方簽訂合同，不能用企業(yè)項目的名義和合作方簽訂。因為增值稅的要求，簽訂合同應注意三點：提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，明確的一般納稅人或者小規(guī)模納稅人發(fā)票；如果有多種增值稅專用發(fā)票，在維持總價相同的基礎上可以優(yōu)先按照高稅率業(yè)務合并開具增值稅專用發(fā)票；為了保證納稅主體的一致性防止出現(xiàn)因主體不明導致無法扣稅的現(xiàn)象應該以主體納稅人的名義開增值稅專發(fā)票。

3 對工程承包模式的影響

“營改增”稅制制度施行后，對建筑行業(yè)的影響較大，建筑工程用的原材料、設備等增值稅稅額現(xiàn)在可以抵扣，不會出現(xiàn)不清楚應該征收營業(yè)稅還是增值稅的情況，大大減輕了建筑企業(yè)的負擔。甲方提供的原材料的進項稅額能夠在建設單位進行抵扣，依據(jù)材料進項稅額和建筑業(yè)務進項稅額的稅率的差別，甲方供給的原材料越多的進項稅額越多，增值稅的稅負更低。建筑行業(yè)本身非常龐大復雜，其企業(yè)是混合銷售機制，銷項稅額應該從銷售材料的稅額和提供勞動稅額兩方面進行計算。這樣的稅額計算方式可以避免建筑企業(yè)成為純勞務企業(yè)。

4 “營改增”后的應對措施

4.1 加強物資采購管理

選擇具有增值稅的納稅資格的企業(yè)合作采購建筑工程的原材料以及機器設備，這樣能夠減少企業(yè)需要征收的稅額。但是現(xiàn)實市場中競爭壓力巨大，小規(guī)模的公司為了能夠接單，一般采用壓價的方式，提供更加廉價的產(chǎn)品，采購公司為了節(jié)約成本自然與他們合作。所以應該加強物資采購管理工作。

4.2 優(yōu)化工程承包模式

工程項目不同的承包模式會產(chǎn)生不同的納稅率，哪種模式都存在納稅風險，因此為了降低納稅風險應該從以下兩方面進行改進：避免混合銷售納稅風險時，企業(yè)可以采用“甲供材料”承包模式；另外，在需要采用第三方供材時，企業(yè)應該和施工方以及材料供應方簽訂施工合同，避免三者被稅務機關視為同一銷售行業(yè)的情況出現(xiàn)。

4.3 健全增值稅管理制度

“營改增”后為了避免增值稅發(fā)票濫用的現(xiàn)象，相關部門應該健全增值稅管理制度，完善增值稅管理機制。首先建立憑證審核流程和責任追究機制，以確保發(fā)票的規(guī)范管理；然后建立發(fā)票保管傳遞機構(gòu)，防止發(fā)票在傳遞過程中出現(xiàn)遺失或者損壞；最后，建立稅會差異審查制度，保證納稅的合理規(guī)范。

4.4 搞好基礎工作事項

當稅務資料不齊全時，應該申請一般納稅人資格，如果不進行申請應該依據(jù)銷售額和增值稅稅率計算納稅額度，而不能開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)我國國稅通用繳款書扣除進項稅時，納稅人應該提供齊全的資料以供備查，否則不能扣除進項稅。建筑企業(yè)還應該完善自身納稅管理制度，才能把納稅基礎工作搞好。

5 結(jié)語

我國“營改增”稅收制度的實施，對我國稅收體系的優(yōu)化和健全起到了重大作用，解決了我國長期由于兩稅并行引起的各種問題。對工程造價控制和工程承包模式的影響非常明顯，不同企業(yè)受增值稅改革影響造成施工成本差異化。另外，增值稅總體上向下行的企業(yè)轉(zhuǎn)移。最后，使我國采購行業(yè)的稅收制度更加規(guī)范合理，稅負逐漸減輕。在國家大力推行“營改增”稅制的背景下，各個企業(yè)已經(jīng)逐漸體會到增值稅的優(yōu)勢。只要各個企業(yè)積極響應稅改政策，加強采購管理，規(guī)范工程模式，就能減輕企業(yè)的增值稅負擔。幫助企業(yè)適應新的稅制，以便能夠獲得更好的發(fā)展空間。這對我國建筑行業(yè)發(fā)展具有顯著的推動作用，對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展也是良好的助力。

[1] 王 良,吳偉平.“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響及應對策略[J].郵電設計技術,2015(2):88-92.

[2] 蘇愛虹.“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響及應對策略[J].福建建材,2016(10):101-103.

On influence of replacement of sales tax with value-added tax on engineering cost control and engineering contract model

Wang Haili

(ShanxiXinghuacunFenjiuFactoryCo.,Ltd,Fenyang032205,China)

Combining with the tax reform measures for the sales tax with value-added tax, the paper analyzes its influence on the engineering cost, and illustrates the strategies after the reform from the management over materials purchase, engineering contract model, and improvement of the added-value tax management, so as to enhance the transitional development of China.

sales tax, value-added tax, engineering cost, contract model

1009-6825(2017)09-0243-02

2017-01-06

王海莉(1978- )，女，工程師

TU723.3

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