“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)稅負(fù)影響的研究

摘 要：營(yíng)改增對(duì)于餐飲企業(yè)稅負(fù)有著重要的影響，可以使餐飲企業(yè)稅負(fù)降低，提高利潤(rùn)。本文主要分析營(yíng)改增后餐飲企業(yè)面臨的問(wèn)題，如企業(yè)對(duì)營(yíng)改增認(rèn)識(shí)誤區(qū)、扣稅憑證取得難度大、會(huì)計(jì)核算不健全等問(wèn)題，并深入探索營(yíng)改增后餐飲企業(yè)應(yīng)對(duì)措施，如革新觀念，積極提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，并采取有效的稅收籌劃對(duì)策等，促進(jìn)餐飲企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；餐飲企業(yè)；稅負(fù)

“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，首先可以解決的是重復(fù)性征稅這一問(wèn)題。“營(yíng)改增”以后，餐飲企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)所需的原材料、設(shè)施以及服務(wù)等都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是實(shí)際過(guò)程中會(huì)發(fā)生無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，還有一些餐飲企業(yè)也會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的結(jié)果，根本原因是還沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”并采取正確有效的稅收籌劃對(duì)策。

一、營(yíng)改增對(duì)餐飲企業(yè)稅負(fù)的影響

我國(guó)從2016年5月1日開(kāi)始大規(guī)模實(shí)施“營(yíng)改增”，餐飲業(yè)被納入本次“營(yíng)改增”范圍的生活服務(wù)業(yè)之一。在“營(yíng)改增”完成前，餐飲業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為5%，“營(yíng)改增”之后，餐飲業(yè)一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人適用的綜合征收率為3%。所以“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一定會(huì)降低。而餐飲業(yè)一般納稅人的增值稅稅率是6%，相比之前的營(yíng)業(yè)稅稅率5%，增加了1%。稅率雖然提高了一個(gè)百分點(diǎn)，但由于可以采取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅負(fù)變化就不太確定了，關(guān)鍵在于“成本”能減去多少。所以說(shuō)餐飲業(yè)一般納稅人的減稅是建立在有進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需要取得相應(yīng)的專(zhuān)用發(fā)票。如果餐飲企業(yè)每項(xiàng)支出是有發(fā)票的，每項(xiàng)進(jìn)貨都是有發(fā)票的，那“營(yíng)改增”一定會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)。如果無(wú)法取得發(fā)票或沒(méi)有發(fā)票，有可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，稅收負(fù)擔(dān)不降反升也是有可能的。

二、營(yíng)改增后餐飲企業(yè)面臨的問(wèn)題

1.餐飲企業(yè)取得扣稅憑證難度加大

“營(yíng)改增”以后餐飲企業(yè)面臨的首要問(wèn)題就是取得扣稅憑證難度加大。餐飲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中主副食材的成本是很重要的部分，采購(gòu)成本所占比例大概在40%左右，而且進(jìn)貨渠道多為農(nóng)戶(hù)和個(gè)體工商戶(hù)，基本無(wú)法提供增值稅發(fā)票，這就有可能導(dǎo)致無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)，反而使稅負(fù)提升。

2.企業(yè)工作人員成本比較高

餐飲企業(yè)是服務(wù)行業(yè)，使用大量的人力資源，在經(jīng)營(yíng)之中所占的費(fèi)用比較高，但是員工的薪資是無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的，所以說(shuō)這一點(diǎn)對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)是比較不利的。餐飲企業(yè)工作人員成本過(guò)高已經(jīng)成為營(yíng)改增以后面臨的一個(gè)重要的問(wèn)題，無(wú)法避免。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全

“營(yíng)改增”以后，餐飲企業(yè)除了面對(duì)工作人員成本過(guò)高、取得扣稅憑證難度大兩個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題，還面臨著企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全的問(wèn)題。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，會(huì)計(jì)核算是非常簡(jiǎn)便的，大部分就是根據(jù)營(yíng)業(yè)收入的5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。而“營(yíng)改增”以后，對(duì)于餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的要求會(huì)更加嚴(yán)格，不僅包括各個(gè)方面的價(jià)稅分離，還可能涉及到核算不同稅率的服務(wù)與產(chǎn)品。只有這樣才能最大程度的降低稅負(fù)，顯然簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算是無(wú)法滿(mǎn)足的。

三、餐飲企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的具體措施

1.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

根據(jù)上述情況，其中非常重要的一項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施就是需要提高財(cái)務(wù)人員自身的素質(zhì)。原先簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不適合如今的“營(yíng)改增”要求了，所以需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)對(duì)。增值稅本身就具有復(fù)雜性，財(cái)務(wù)人員必須要區(qū)分不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，然后選擇不同的稅率進(jìn)行謹(jǐn)慎計(jì)算。同時(shí)要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、視同銷(xiāo)售行為等問(wèn)題，而大部分餐飲業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏這方面的理論知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，所以財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)相關(guān)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，積極提高自身素質(zhì)，為餐飲企業(yè)正確進(jìn)行納稅申報(bào)打好基礎(chǔ)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額最大化

“營(yíng)改增”后，餐飲企業(yè)需要進(jìn)行內(nèi)部?jī)?yōu)化，主要是餐飲企業(yè)在采購(gòu)時(shí)，應(yīng)盡可能選擇可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的渠道。一般來(lái)講，能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的，都是比較大型的或正規(guī)的企業(yè)，要么是工廠，要么是經(jīng)銷(xiāo)商，要么是農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)合作社等。另外，企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，選擇性?xún)r(jià)比高的材料、物資、設(shè)備，選擇信譽(yù)良好、能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的電商進(jìn)行采購(gòu)。這樣可以改變目前餐飲業(yè)進(jìn)貨渠道散亂的現(xiàn)狀，對(duì)提高餐飲業(yè)原材料質(zhì)量也起到一定的推動(dòng)作用。

3.科學(xué)的運(yùn)籌業(yè)務(wù)方式

“營(yíng)改增”后，對(duì)于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，餐飲企業(yè)應(yīng)積極通過(guò)籌劃向其“靠攏”，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃與安排，以爭(zhēng)取適用稅收優(yōu)惠政策。比如，2016年年底出臺(tái)的最新政策規(guī)定，餐飲企業(yè)銷(xiāo)售的外賣(mài)食品和堂食適用同樣的增值稅政策，但是餐飲企業(yè)要注意外賣(mài)食品指的是餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品，如果餐飲企業(yè)將外購(gòu)的食品或貨物未進(jìn)行后續(xù)加工而直接對(duì)外銷(xiāo)售的，則要按照該貨物的適用稅率進(jìn)行繳納增值稅。再如，餐飲企業(yè)如果是從大型批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)生鮮食品，可能無(wú)法取得農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票，限制了進(jìn)項(xiàng)抵扣。但是按照政策規(guī)定，農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票是可以按照票面金額乘以13%作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的。所以餐飲企業(yè)可以充分利用這一點(diǎn)，將企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)獨(dú)立出去，成立單獨(dú)的采購(gòu)企業(yè)，具體的采購(gòu)業(yè)務(wù)由采購(gòu)企業(yè)去批發(fā)市場(chǎng)采購(gòu)然后銷(xiāo)售給餐飲企業(yè)，采購(gòu)企業(yè)可以開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，餐飲企業(yè)則可以憑發(fā)票申請(qǐng)抵扣。而采購(gòu)企業(yè)可以通過(guò)控制銷(xiāo)售額，保持為小規(guī)模納稅人，繳納3%的增值稅。

4.優(yōu)化定價(jià)體系與完善營(yíng)銷(xiāo)策略

營(yíng)業(yè)稅和增值稅與價(jià)格的關(guān)系不同，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此，在“營(yíng)改增”之后，納稅人會(huì)面臨如何定價(jià)的問(wèn)題，無(wú)論是銷(xiāo)售還是采購(gòu)，都存在一個(gè)含稅價(jià)還是不含稅價(jià)的問(wèn)題。在不增加采購(gòu)方成本，保證自己的收入不減少的情況下，餐飲企業(yè)需要優(yōu)化定價(jià)體系，并對(duì)營(yíng)銷(xiāo)策略進(jìn)行完善。比如上游的企業(yè)可以采取提高價(jià)格的方法，而下游的企業(yè)則采取可抵扣的方式，這樣企業(yè)就不會(huì)增加相應(yīng)的成本，同時(shí)重新定價(jià)以后市場(chǎng)也可以形成比較平衡的特點(diǎn)?？傊?，餐飲企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)定價(jià)策略的影響，通過(guò)恰當(dāng)?shù)亩▋r(jià)策略，爭(zhēng)取自己的收入不受影響，成本盡量降低。

5.調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，增加企業(yè)收入

餐飲企業(yè)要調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，適當(dāng)增加企業(yè)的收入。餐飲企業(yè)在總體上需要達(dá)到降低稅負(fù)的作用，所以要進(jìn)行市場(chǎng)定位，加大對(duì)消費(fèi)者需求的開(kāi)發(fā)。此外還可以建立一條產(chǎn)業(yè)鏈，增加特殊服務(wù)，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整。另外也可以利用網(wǎng)絡(luò)資源，建立官網(wǎng)平臺(tái)或者加入美團(tuán)網(wǎng)等平臺(tái)，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。

四、總結(jié)

餐飲企業(yè)需要進(jìn)行策略調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，這樣才能夠應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)稅負(fù)的影響。在實(shí)際過(guò)程中，一些餐飲企業(yè)可能存在著各種問(wèn)題，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅負(fù)反增等情況。政府在餐飲企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型的這個(gè)階段也要給予一定幫助，促進(jìn)餐飲企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，提高利潤(rùn)。餐飲企業(yè)自身也需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算制度的完善，積極加入一些影響力大的銷(xiāo)售平臺(tái)，通過(guò)各種途徑來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，增強(qiáng)企業(yè)活力，促使其可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：王艷，女，研究生，講師，無(wú)錫科技職業(yè)學(xué)院國(guó)際商學(xué)院