張戰(zhàn)軍

摘 要：文章從供給側(cè)改革視角入手，著眼供給端的管理和制度建設(shè)，對(duì)如何從財(cái)稅保障機(jī)制方面發(fā)力進(jìn)而促進(jìn)城市群發(fā)展，進(jìn)行思考比對(duì)。提出通過(guò)創(chuàng)新財(cái)稅體制、規(guī)范稅收競(jìng)爭(zhēng)秩序、有效釋放財(cái)稅政策在供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革中的動(dòng)能、加快稅制綠色化進(jìn)程推進(jìn)城市群生態(tài)文明建設(shè)、為城市群提供稅收服務(wù)保障等途徑，改革原有財(cái)稅制度，構(gòu)建新的財(cái)稅機(jī)制，為進(jìn)一步提高我國(guó)新型城鎮(zhèn)化可持續(xù)發(fā)展能力提供體制機(jī)制保障。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革 城市群發(fā)展 財(cái)稅體制 稅收政策

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-083-03

城市群作為全球當(dāng)下城市發(fā)展的主流和趨勢(shì)，也是中國(guó)新型城鎮(zhèn)化的主體形態(tài)。中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本建立和逐步完善，為城市群發(fā)展創(chuàng)造了必要的機(jī)制保障。然而，不必要的行政管制嚴(yán)重制約著城市群協(xié)調(diào)、包容發(fā)展的市場(chǎng)化和經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。鑒于建立城市群發(fā)展統(tǒng)一的行政管理機(jī)構(gòu)難以在短期內(nèi)到位，當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)基于國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的戰(zhàn)略布局出發(fā)，著重從供給側(cè)發(fā)力，努力在改善和創(chuàng)新政策、機(jī)制、制度等軟環(huán)境上有所作為，破解城市群發(fā)展中存在的系列問(wèn)題。其中財(cái)稅保障機(jī)制方面，應(yīng)在創(chuàng)新財(cái)稅體制、規(guī)范稅收競(jìng)爭(zhēng)秩序、有效釋放財(cái)稅政策在供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革中的動(dòng)能、推進(jìn)城市群生態(tài)文明建設(shè)、推進(jìn)稅收管理一體化發(fā)展等方面著力，努力提高新型城鎮(zhèn)化可持續(xù)發(fā)展能力，促進(jìn)城市群空間布局與形態(tài)優(yōu)化，提升城市群資源要素配置效率，實(shí)現(xiàn)城市經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、完善有利于城市群協(xié)調(diào)發(fā)展、促進(jìn)合理競(jìng)爭(zhēng)的財(cái)稅體制

黨的十七屆五中全會(huì)和全國(guó)經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出了“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革目標(biāo)，以科學(xué)發(fā)展為統(tǒng)領(lǐng)，進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制、運(yùn)行機(jī)制和管理制度，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展與社會(huì)和諧穩(wěn)定服務(wù)。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是衡量國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)弱的硬性指標(biāo)，良好的稅收法制環(huán)境是保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的前提。稅務(wù)部門是國(guó)家重要的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，肩負(fù)著為國(guó)聚財(cái)、為民收稅的神圣使命，稅務(wù)人員必須適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，忠實(shí)履行職責(zé)使命，為踐行科學(xué)發(fā)展觀和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境。

眾所周知，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，各類要素在市場(chǎng)空間內(nèi)自由流動(dòng)，市場(chǎng)機(jī)制在城市群形成中居于主導(dǎo)作用，提升了城市群的綜合效益，使城市群成為國(guó)際上競(jìng)爭(zhēng)力最強(qiáng)的區(qū)域。相比之下，我國(guó)的城市群發(fā)育則較多受到城鎮(zhèn)化特殊體制和背景的影響，地理空間上的集聚現(xiàn)象明顯，真正的功能整合遠(yuǎn)未形成，城市群應(yīng)有的規(guī)模經(jīng)濟(jì)、集聚效應(yīng)和節(jié)約利用資源的優(yōu)勢(shì)都沒(méi)有得到很好發(fā)揮。因此，應(yīng)正確處理地方政府間的關(guān)系，從構(gòu)建有利于促進(jìn)城市間合理競(jìng)爭(zhēng)與合作的目標(biāo)出發(fā)，改變由政府對(duì)行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行直接投資和財(cái)政補(bǔ)貼所造成的不公平競(jìng)爭(zhēng)，加快推進(jìn)財(cái)稅體制改革，（唐宗昆，1992；吳曉靈，1995等）。財(cái)稅體制的改革使國(guó)有企業(yè)的資金由原來(lái)的直接撥款改為銀行的貸款?！皳芨馁J”的直接結(jié)果是國(guó)有企業(yè)失去資本金，銀行貸款成為唯一的來(lái)源。在這種情況下，國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)高負(fù)債的情況也就是很自然的事情。因此，不少的經(jīng)濟(jì)學(xué)家都認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)的高負(fù)債的形成是因?yàn)槿鄙賴?guó)家資本金的投入，要降低負(fù)債率的話，國(guó)家就自然應(yīng)該重新注入資本金。

二、稅收法制環(huán)境的改善，縮小區(qū)域間財(cái)力差異

稅收法制環(huán)境是稅收環(huán)境的重要一環(huán)，稅收環(huán)境是指影響或決定稅收制度產(chǎn)生、運(yùn)行及其成效的各種外部因素的總和，與政治體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史源淵、傳統(tǒng)文化、思維方式基礎(chǔ)密切相關(guān)。稅收環(huán)境有廣義和狹義之分。廣義的稅收環(huán)境包括政治法制環(huán)境，經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境，社會(huì)文化環(huán)境，生態(tài)環(huán)境，國(guó)際環(huán)境等內(nèi)容。狹義的稅收環(huán)境主要包括體制環(huán)境，法制環(huán)境，道德環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境等內(nèi)容。稅收法制環(huán)境隸屬于稅收環(huán)境，受到經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境，政治體制環(huán)境，思想道德環(huán)境等因素的制約。稅收法制環(huán)境包括普法宣傳、稅收法律體系建設(shè)環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等內(nèi)容。

隨著城鎮(zhèn)化的推進(jìn)，戶籍制度改革步伐會(huì)逐步加快，要素資源的流動(dòng)性將增強(qiáng)，中國(guó)財(cái)稅制度的優(yōu)化設(shè)計(jì)須適應(yīng)要素資源流動(dòng)性的要求，也即在城鎮(zhèn)化背景下，各區(qū)域之間的公共勞務(wù)供給責(zé)任的配置須以自由流動(dòng)為基礎(chǔ)，在以動(dòng)態(tài)的觀念追求基本公共勞務(wù)的均等化和一體化的同時(shí)，在各區(qū)域的財(cái)力、財(cái)權(quán)與事權(quán)之間須建立一種中長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)匹配的協(xié)調(diào)機(jī)制，方能適應(yīng)資源的流動(dòng)性和城鎮(zhèn)化發(fā)展的要求。

盡快制定、補(bǔ)充和完善橫向地方政府間的稅收分配辦法，打造納稅法治環(huán)境。依法治稅是依法治國(guó)方略的重要組成部分，是稅收事業(yè)需要達(dá)到的最終目標(biāo)。要達(dá)到這一目標(biāo)，關(guān)鍵取決于稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的優(yōu)劣。而稅務(wù)執(zhí)法干部隊(duì)伍素質(zhì)的高低、地方政府及相關(guān)部門的支持配合程度、納稅人依法誠(chéng)信納稅意識(shí)的強(qiáng)弱等方面，都直接影響著稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的優(yōu)劣。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格執(zhí)行各類法律法規(guī)，自覺履行法定的納稅義務(wù)，否則將造成市場(chǎng)無(wú)序和失控。而優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境的目的就是要整頓稅收秩序，規(guī)范征納行為，凈化稅收環(huán)境，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造公正、平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促使企業(yè)更好地適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生存處境。發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。實(shí)施個(gè)人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。完善消費(fèi)稅制度，進(jìn)一步發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。按照強(qiáng)化稅收、規(guī)范收費(fèi)的原則，繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，完善財(cái)產(chǎn)稅制度。按照適當(dāng)提高社會(huì)保障統(tǒng)籌級(jí)次的要求，健全社會(huì)保障籌資機(jī)制。

三、堅(jiān)持包容性增長(zhǎng)與發(fā)展，擴(kuò)大公共財(cái)政，提供有效供給政策空間

包容性增長(zhǎng)與發(fā)展強(qiáng)調(diào)的是平等和公平，注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果惠及所有人群，注重發(fā)展和改善民生，提高勞動(dòng)者特別是貧困人口、農(nóng)村人口的收入水平和福利水平，創(chuàng)新制度和改進(jìn)政策。

但當(dāng)前中國(guó)的包容性增長(zhǎng)與發(fā)展中還存在以下主要問(wèn)題：全社會(huì)的收入差距趨于擴(kuò)大，分配不公日益嚴(yán)重，基本公共服務(wù)有效供給不足，城鄉(xiāng)發(fā)展失衡，農(nóng)村貧困問(wèn)題仍相當(dāng)突出，扶貧攻堅(jiān)面臨新的挑戰(zhàn)。

稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，要求不斷降低稅收成本，提高征管質(zhì)量和效率；推進(jìn)納稅服務(wù)基礎(chǔ)性建設(shè)，建立和完善稅收服務(wù)體系。優(yōu)化納稅服務(wù)是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的關(guān)鍵。一是加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳規(guī)范化建設(shè)，積極推行政務(wù)公開，文明服務(wù)，提升行政效能，保證稅收政策的公開、稅負(fù)公平與執(zhí)法公正，樹立現(xiàn)代服務(wù)理念。二是健全納稅服務(wù)制度。根據(jù)納稅人不同需求特點(diǎn)，為納稅人提供個(gè)性化、貼近式的服務(wù)；在稅收政策咨詢、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟中，積極為納稅人提供及時(shí)的法律救濟(jì)。三是改進(jìn)服務(wù)手段，提高服務(wù)效能。依托稅收信息化建設(shè)，大力推行信息化征管，進(jìn)一步簡(jiǎn)化辦稅程序，降低納稅成本，切實(shí)提升征管工作質(zhì)量和效率。把納稅人滿意不滿意作為衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，為納稅人創(chuàng)造良好的稅收公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。同時(shí)，要進(jìn)一步完善稅收司法保障體系，依法從快從嚴(yán)打擊涉稅犯罪活動(dòng)，彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)因權(quán)限所限的執(zhí)法難問(wèn)題，保障稅收?qǐng)?zhí)法有效利用刑法強(qiáng)制力震懾犯罪和減少稅收違法發(fā)生。

四、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，提高新型城鎮(zhèn)化可持續(xù)發(fā)展能力

稅收優(yōu)惠作為稅收杠桿的代表性體現(xiàn)，在區(qū)域協(xié)同發(fā)展中尤為引人注目。在中央把清理各地過(guò)多過(guò)濫的稅收優(yōu)惠作為稅制改革方向的大背景下，在推進(jìn)各區(qū)域協(xié)同發(fā)展過(guò)程中不應(yīng)再出臺(tái)針對(duì)某一區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)依靠市場(chǎng)的力量凝聚協(xié)同發(fā)展的力量，促進(jìn)協(xié)同發(fā)展的方向。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的階段，曾作出重要貢獻(xiàn)的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策面臨調(diào)整，不允許制造新的“稅收洼地”，依靠區(qū)域性的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼促發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的。

完善稅收優(yōu)惠政策的決策與運(yùn)行機(jī)制。（1）落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。盡快將現(xiàn)有的起征點(diǎn)政策改成免征額政策，并在營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)高的基礎(chǔ)上，通過(guò)立法形式將政策受益對(duì)象擴(kuò)大到個(gè)體工商戶以外的中小企業(yè)。對(duì)新辦小微企業(yè)從獲利年度起第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。降低新創(chuàng)、微利的小微企業(yè)所得稅稅率，將小型微利企業(yè)的范圍界定拓寬至《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中“小微企業(yè)”范疇，并拓寬至核定征收企業(yè)，簡(jiǎn)化備案手續(xù)，簡(jiǎn)化計(jì)算方法，進(jìn)一步降低稅率，實(shí)行差別優(yōu)惠稅率，最大限度地發(fā)揮政策扶持效應(yīng)。（2）落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)融資。逐步給予金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)提供的貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，擔(dān)保機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)擔(dān)保免征營(yíng)業(yè)稅和減免所得稅優(yōu)惠；鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，也可借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，允許按固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)格的一定比例直接抵免應(yīng)納所得稅額；進(jìn)一步細(xì)化中小企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠中關(guān)于“技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快”的認(rèn)定條件，以更有利于企業(yè)發(fā)展。（3）落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。中小企業(yè)承擔(dān)研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及研發(fā)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等支出納入可加計(jì)扣除范圍。適當(dāng)降低中小企業(yè)從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的適用稅率。擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍。允許提取科技開發(fā)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)備金等。

當(dāng)前，中小企業(yè)正處于發(fā)展困難期，國(guó)家在出臺(tái)扶持中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)本著“能免則免、能減則減、能緩則緩”的原則，加大稅收減免力度，綜合設(shè)計(jì)享受優(yōu)惠條件，切實(shí)降低中小企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。

稅收優(yōu)惠政策體系在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方面，還存在一些亟需解決的問(wèn)題：

一是現(xiàn)行政策缺少針對(duì)性。我國(guó)現(xiàn)行所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策多是“一刀切”，多為普惠性質(zhì)，專門針對(duì)小微企業(yè)的稅收政策較少，沒(méi)有更多地從產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)生命周期需求差異化方面加以引導(dǎo)，直接影響了稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二是現(xiàn)行政策缺乏持續(xù)性。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策多以通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式存在，突出了應(yīng)急性，缺乏長(zhǎng)期性和系統(tǒng)性，重應(yīng)急輕常態(tài)，重事后補(bǔ)救輕事前預(yù)防，使小微企業(yè)難以形成穩(wěn)定的、長(zhǎng)期的信心和預(yù)期。

三是現(xiàn)行政策缺乏系統(tǒng)性。從稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)來(lái)看，主要針對(duì)一些企業(yè)初創(chuàng)環(huán)節(jié)，而對(duì)于后續(xù)的技術(shù)研發(fā)、再投資等與企業(yè)未來(lái)發(fā)展壯大密切相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)卻未能給予很好的扶持；從稅收優(yōu)惠的手段和形式來(lái)看，主要是采取直接優(yōu)惠，局限于稅率優(yōu)惠和定額減免這樣一種事后利益的減免，而對(duì)加速折舊、投資抵免、再投資抵免、加大費(fèi)用列支等減少稅基的事前利益優(yōu)惠實(shí)施較少，不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

四是現(xiàn)行政策缺乏統(tǒng)一性。我國(guó)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，多是針對(duì)某一行業(yè)提出的措施，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策較為分散、零星，未形成促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)全面的統(tǒng)一的稅收制度與政策體系。雖然這些稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施對(duì)促進(jìn)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展有一定的作用，但沒(méi)有從總體上形成政策體系，也缺乏與其他促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)之間的相互協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)所得稅法》第28條第1款也是將優(yōu)惠主體的范圍僅僅限定于小型微利企業(yè)。

五是所得稅優(yōu)惠力度有待加大。以促進(jìn)科技創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策為例，我國(guó)目前主要包括鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)、從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓和引進(jìn)以及鼓勵(lì)高新技術(shù)、軟件開發(fā)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收政策，這些政策的特點(diǎn)是給予企業(yè)一定程度的稅額減免和稅基式減免，但這些減免大部分針對(duì)創(chuàng)新結(jié)果而不是過(guò)程。將獨(dú)立性科技研發(fā)機(jī)構(gòu)視為非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，予以免稅。加大對(duì)上述產(chǎn)業(yè)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠。對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)、污染嚴(yán)重行業(yè)產(chǎn)品征收消費(fèi)稅等，落實(shí)節(jié)能減排目標(biāo)。對(duì)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，其可利用的資金與利潤(rùn)規(guī)模較小，因此很難享受到這些稅收激勵(lì)政策。如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，扣除的范圍過(guò)窄，只有直接研發(fā)人員的工資薪金才能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等支出不得加計(jì)扣除，研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成不盡合理。還有固定資產(chǎn)加速折舊政策享受條件過(guò)于抽象，雖然大部分接受調(diào)查的小微企業(yè)都知曉此項(xiàng)政策，但由于享受條件當(dāng)中的“技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快”規(guī)定過(guò)于抽象，無(wú)論是稅務(wù)部門，還是小微企業(yè)都難以準(zhǔn)確把握，實(shí)踐中難以操作，這導(dǎo)致此項(xiàng)原本小微企業(yè)可以享受的普惠性優(yōu)惠政策成了“空中樓閣”。

進(jìn)一步推進(jìn)擴(kuò)大內(nèi)需導(dǎo)向的結(jié)構(gòu)性減稅，與收入分配體改相對(duì)接，加大對(duì)居民住房、醫(yī)療、教育和養(yǎng)老等民生領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠力度（龐鳳喜，2013）。在免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅的基礎(chǔ)上，將增值稅減免范圍擴(kuò)大到居民日常剛性的食品類支出項(xiàng)目，減輕居民日常消費(fèi)支出所負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

下一步稅收優(yōu)惠政策的方向。國(guó)家應(yīng)多考慮小微企業(yè)正處于發(fā)展困難時(shí)期，應(yīng)本著“能免則免、能減則減、能緩則緩”的原則，取消限制性條款，綜合設(shè)計(jì)享受優(yōu)惠政策的條件，加大稅收減免力度，盡可能為小微企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，緩解小微企業(yè)面臨的困難。

1.應(yīng)瞄準(zhǔn)拓寬小微企業(yè)減稅范圍，為小微企業(yè)發(fā)展減負(fù)。如《企業(yè)所得稅法》第28條第1款中的稅收優(yōu)惠主體小型微利企業(yè)，拓寬至現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)中“小微企業(yè)”的范疇，則更能促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展壯大。

2.應(yīng)瞄準(zhǔn)小微企業(yè)的研發(fā)能力培養(yǎng)，鼓勵(lì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。從稅收措施激勵(lì)企業(yè)研發(fā)能力的方式上看，主要是稅前扣除，激勵(lì)措施略顯單一，難以發(fā)揮其鼓勵(lì)引導(dǎo)研發(fā)的導(dǎo)向作用。下一步優(yōu)惠方向應(yīng)著重培養(yǎng)小微企業(yè)的研發(fā)能力，以促進(jìn)所有小微企業(yè)的技術(shù)革新和研發(fā)為目的，提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.應(yīng)瞄準(zhǔn)多元化稅收扶持政策，切實(shí)解決小微企業(yè)融資難問(wèn)題。應(yīng)突出多元化扶持政策，從鼓勵(lì)企業(yè)再投資角度來(lái)解決小微企業(yè)融資難問(wèn)題。下一步優(yōu)惠方向就需要改變?cè)袉我坏慕栀J優(yōu)惠政策，通過(guò)內(nèi)在的激勵(lì)作用，降低小微企業(yè)的債務(wù)偏向，引導(dǎo)并支持企業(yè)用利潤(rùn)再投資促使其進(jìn)入可持續(xù)發(fā)展的軌道，而不是過(guò)度依賴貸款輸血。

4.應(yīng)瞄準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，有針對(duì)性地促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模小、投資小，稅收優(yōu)惠政策在引導(dǎo)其發(fā)展時(shí)應(yīng)向“小而專、小而精、小而優(yōu)”方向發(fā)展。以扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展為契機(jī)，通過(guò)種種優(yōu)惠措施，培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，從而在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的同時(shí)保障經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。同時(shí)還要根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及存在問(wèn)題，適時(shí)調(diào)整、改進(jìn)相關(guān)小微企業(yè)優(yōu)惠政策，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的適應(yīng)性、針對(duì)性。

五、推進(jìn)稅收管理一體化發(fā)展，為城市群發(fā)展提供稅收服務(wù)保障

打造一體化的稅收環(huán)境。區(qū)域協(xié)同發(fā)展，相比稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府，納稅人更關(guān)注大的稅收環(huán)境。以京津冀為例，三地的稅收差異多達(dá)10項(xiàng)之多。差異形成的主要原因是稅法授權(quán)省級(jí)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定幅度內(nèi)可自行調(diào)整。稅收政策趨同程度、涉稅事項(xiàng)業(yè)務(wù)程和征管制度、信息一體化程度都有待進(jìn)一步提高，發(fā)揮區(qū)域稅收一體化征管工作協(xié)調(diào)機(jī)制的作用。現(xiàn)有稅收政策應(yīng)在城市群區(qū)域范圍保持統(tǒng)一。制定有利于區(qū)域協(xié)同發(fā)展的稅收政策，統(tǒng)一執(zhí)行口徑和管理標(biāo)準(zhǔn)，建立各城市互認(rèn)的政策管理制度，梳理現(xiàn)行稅收政策，分析比較稅收政策執(zhí)行中的差別，結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略布局，規(guī)范調(diào)整各地的稅收政策；建立稅收合作機(jī)制，就重大稅收問(wèn)題的協(xié)商結(jié)果簽訂框架協(xié)議，解決稅收利益爭(zhēng)端機(jī)制等。設(shè)置政策緩沖期，對(duì)重點(diǎn)支柱稅源轉(zhuǎn)移的，適當(dāng)給予緩沖期限，讓轉(zhuǎn)出地有時(shí)間、方向、政策去培育新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)；促進(jìn)征管體制與納稅服務(wù)水平的統(tǒng)一高效，統(tǒng)一稅收業(yè)務(wù)流程、征管軟件、探索稅務(wù)登記業(yè)務(wù)通辦、同步提升納稅服務(wù)水平、強(qiáng)化執(zhí)法行為監(jiān)控，提高納稅遵從度，消除因征管因素造成地區(qū)間稅負(fù)不公；統(tǒng)一發(fā)票管理，推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，解決總分機(jī)構(gòu)往返多地領(lǐng)取發(fā)票的不便；建立信息化共享平臺(tái)，加大區(qū)域一體化征管工作稅收信息和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)力度，實(shí)現(xiàn)稅源信息、政策信息和政府其他信息的共享，搭建風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警系統(tǒng)，建立納稅評(píng)估模型，推廣行之有效的行業(yè)分析模型，形成完備的風(fēng)控體系。定期開展稅收收入數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，查找區(qū)域間稅負(fù)差距，形成稅收收入綜合數(shù)據(jù)庫(kù)，為公平稅負(fù)提供支撐。

探索建立稅收共享機(jī)制。區(qū)域協(xié)同發(fā)展最大障礙在于現(xiàn)行財(cái)稅體制下的地方利益沖突，具體表現(xiàn)為財(cái)政收入和分配問(wèn)題。在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移中合理共享機(jī)制建立之前，對(duì)于企業(yè)的轉(zhuǎn)移，往往只能采用一事一議的辦法，由區(qū)域內(nèi)各地政府共同溝通解決稅收分配問(wèn)題。區(qū)域內(nèi)政府應(yīng)抱著開放的姿態(tài)，調(diào)動(dòng)各方的積極性，建立利益共享機(jī)制，以解決產(chǎn)業(yè)鏈條延伸帶來(lái)的利益分配。因產(chǎn)業(yè)重新布局帶來(lái)的企業(yè)總分機(jī)構(gòu)變化引發(fā)的稅收分配也應(yīng)予以重視，應(yīng)調(diào)整分支機(jī)構(gòu)稅收征管政策，實(shí)行屬地納稅，合理分配稅源。在一體化進(jìn)程中，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出地都面臨財(cái)政收支壓力，中央應(yīng)增加地方對(duì)相關(guān)稅種收入的分享比例，充實(shí)地方財(cái)力，可考慮設(shè)立協(xié)同發(fā)展專項(xiàng)基金，促進(jìn)中心城市產(chǎn)業(yè)、資源向周邊地區(qū)有效、有序轉(zhuǎn)移。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展的進(jìn)程中，科學(xué)的財(cái)稅體制和政策應(yīng)成為基礎(chǔ)性制度保障和重要的促進(jìn)手段，中央應(yīng)研究制定相應(yīng)促進(jìn)協(xié)同發(fā)展的財(cái)稅體制改革方案和城市群各子系統(tǒng)財(cái)稅分配體制，以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域的利益共享。平衡總部和分支機(jī)構(gòu)的稅收收入，在分配比例上應(yīng)有新的統(tǒng)籌安排，總的原則是把稅收留在創(chuàng)造財(cái)富的地方，盡量減少對(duì)納稅人繳稅的干擾。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 胡榮芳，張彥英.提升第三產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)能力的稅收政策探究.稅務(wù)研究，2012（2））

（作者單位：河南省地方稅務(wù)局所得稅處 河南鄭州 450000）

（責(zé)編：若佳）