王芳

[提要] “營改增”是國家深化財稅體制改革的重大舉措，對優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、減輕企業(yè)稅負、促進企業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。建筑企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，對我國基礎(chǔ)設施建設起到舉足輕重的作用。本文以大型建筑施工企業(yè)為例，闡述“營改增”全面實施后對施工企業(yè)帶來的變化和影響，以期對施工企業(yè)應對營改增政策提供借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響；對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年2月16日

全面實施營改增是我國政府工作的重頭戲，是表現(xiàn)積極財政政策更加有效的關(guān)鍵性舉措，也是結(jié)構(gòu)性改革和財稅體制改革牽一發(fā)而動全身的重大舉措?！盃I改增”將對施工企業(yè)的計稅規(guī)定、稅率及稅款計算、財稅管理、稅務風險等方面產(chǎn)生影響，所以施工企業(yè)需要全員、全方位整合集團財務、人事等方面的管理，并以此為契機進一步提升施工企業(yè)管理水平和市場競爭力。本文以某大型建筑施工企業(yè)為例，對“營改增”全面實施所產(chǎn)生的影響及應對進行分析。

一、“營改增”政策對建筑企業(yè)的影響

（一）建筑業(yè)一般納稅人提供建筑服務計稅規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，老項目可適用簡易計稅方法，按3%計繳增值稅；新項目甲供工程，可選擇適用簡易計稅方法；以清包工方式的，可以選擇適用簡易計稅方法；除上述三種情形外的新項目以一般計稅方法計稅；適用一般計稅的項目跨地區(qū)的，全額計算應納稅額，扣減分包款按2%的預征率預繳；適用簡易計稅項目跨地區(qū)的，扣除分包款后的余額按3%征收率計算應納稅額，并在當?shù)仡A繳。

（二）稅率及稅款計算變化。由3%營業(yè)稅改變?yōu)?1%的增值稅；營業(yè)稅=收入總額×3%轉(zhuǎn)化為應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額。實施“營改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定進行繳稅。在我國增值稅的征收管理過程中，實施嚴格的“以票控稅”，銷項稅額在開具增值稅專用發(fā)票時或收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)當日納稅義務就已經(jīng)發(fā)生，而進項稅額是憑符合條件的專用發(fā)票抵扣，受取得不同稅率高低的影響，也會因無票、假票、虛開發(fā)票以及發(fā)票不符合規(guī)定等各種原因得不到抵扣。

（三）甲供材對施工企業(yè)的影響?！盃I改增”并沒有取消甲供材的做法，只是給施工企業(yè)選擇可以適用簡易計稅。但甲方不會輕易就同意收取3%增票的，這就產(chǎn)生了甲乙雙方博弈程度。由于建筑下游企業(yè)也執(zhí)行營改增，甲方為降低其自身的增值稅稅負，勢必將提高甲供材的供應比例（采購材料可以抵扣17%進項稅），施工企業(yè)的利潤會受到很大的影響。

（四）對企業(yè)財稅管理的影響。增值稅是以票控稅，增值稅專用發(fā)票的管理與現(xiàn)金管理同等重要，稅金的征收機關(guān)由地稅調(diào)整到國稅，稅款計算采用憑票抵扣制度，對發(fā)票的管理、納稅申報等各個環(huán)節(jié)的稅務管理提出了更高的要求。

（五）稅務風險。主要稅務風險是涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的風險，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

二、建筑企業(yè)實施“營改增”的應對策略

（一）經(jīng)營部門應對措施。經(jīng)營部是該建筑企業(yè)負責業(yè)務招投標和項目預算部門，該企業(yè)稱之為項目“龍頭”。為了適應營改增，經(jīng)營部門要會算賬，要精通增值稅原理，具體措施如下：

1、與業(yè)主合同方面。與業(yè)主在洽商過程中，盡量爭取減少甲供材，并測算甲供材含量的臨界點，作為一般計稅和簡易計稅的談判內(nèi)容；對地材、零星輔材因很難取得17%的抵扣，在報價過程中要充分測算成本臨界點，爭取利潤；按不含稅組成進行談判，最后按11%的稅率計算增值稅計入總價；為了便于明晰納稅義務發(fā)生時間，防止發(fā)生稅務與會計確認時間點不同，建議在總包合同中注明開具增值稅發(fā)票與支付工程款的要求。

2、專業(yè)分包的應對措施。工程總承包合同中明確專業(yè)分包事項或取得發(fā)包方書面認可；對專業(yè)分包商的專業(yè)資質(zhì)進行梳理，對其是否具有增值稅一般納稅人身份要進行確認，形成企業(yè)合格專業(yè)分包商庫；專業(yè)分包合同中明確付款、驗工計價以及增值稅專用發(fā)票開具時間、稅率等內(nèi)容；專業(yè)分包合同盡量采取清包工模式，若項目適用一般計稅方法計稅，要求分包方能提供3%稅率的稅務代開增值稅專用發(fā)票。

（二）物資管理方面。該建筑企業(yè)采取的物資管理工作如下：成立物資集中采購中心，建立采購平臺；集中采購中心負責所有物資的采購工作；建立合格供應商庫：對目前方式下的材料供應商全部進行梳理，對于大宗材料、物資、設備的供應商必須選擇具有增值稅一般納稅人身份的法人企業(yè)，對于提供地材、輔材等個體工商戶進行折讓臨界點的測算和價格談判。

（三）財稅方面

1、做增值稅一般納稅人。根據(jù)試點辦法規(guī)定，年應稅銷售額超過500萬元的認定為一般納稅人，建筑施工企業(yè)應稅服務收入基本都超過這個標準；建安企業(yè)下游業(yè)主基本也是增值稅一般納稅人，業(yè)主方為了自身稅負考慮，在招投標時會提出增值稅一般納稅人優(yōu)先的條件。

2、會計核算到項目。根據(jù)試點辦法中關(guān)于兼營不同稅率或征收率的，未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率或征收率，所以在會計核算上要分項目進行核算；項目核算涉及到的會計科目增加項目輔助核算，即項目的應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款、其他應收款、其他應付款，工程施工、工程結(jié)算，主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、應交稅費等科目都要核算到項目名稱。

3、關(guān)于跨縣（市）提供建筑服務問題。根據(jù)試點辦法，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。

4、完善集團增值稅專用發(fā)票管理制度。該建筑企業(yè)制定發(fā)生各類業(yè)務、費用時對取得增值稅專用發(fā)票的要求以及對增值稅專用發(fā)票真?zhèn)舞b別、發(fā)票保管、傳遞、裝訂等作出明確規(guī)定，以指導員工在各類業(yè)務發(fā)生時如何操作，從制度和流程上對員工進行約束，使其在取得合法有效的增值稅專用發(fā)票、保額、傳遞、報銷等都按照增值稅專用發(fā)票的管理要求嚴格執(zhí)行。

5、設專職增值稅發(fā)票保管人。該建筑企業(yè)將增值稅專用發(fā)票的取得、保管、傳遞、認證等職責分解落實到集團內(nèi)專門的崗位，由專人負責管理。通過責任明確，增加業(yè)務經(jīng)辦人員的責任心，有利于保證按照規(guī)定得到切實執(zhí)行，減少增票管理不善導致的損失。

6、設立內(nèi)部稅務機構(gòu)，做好各項目稅務資金結(jié)算。內(nèi)部稅務收取項目增值稅資金和返還資金原則：當項目某月出現(xiàn)有待抵扣進項時，以待抵扣進項金額與該項目累計已交集團銷項稅孰小金額退還前期已交集團增值稅資金；當項目某月出現(xiàn)銷項大于進項（含上期留抵）時，以（銷項-進項）的金額上交集團稅務增值稅資金。集團以匯總后的銷項與進項，按稅務申報表要求進行納稅。

7、對項目間接管理費、集團各項目管理費票據(jù)要求。根據(jù)稅務規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的費用，取得增值稅專用發(fā)票的，可以用于抵扣。（1）各類辦公費、低值易耗品、咨詢費等盡量要求取得增值稅專用發(fā)票。（2）與水、電、氣公司進行溝通，將發(fā)票改成增值稅專用發(fā)票；用甲方的水電或租賃他人房屋用的水電等，安裝單獨計量表，爭取增專票。（3）項目生產(chǎn)用油、集團車輛用油全部要求開具增值稅專用發(fā)票。

三、結(jié)語

“營改增”對建筑企業(yè)來說風險與機遇并存。施工企業(yè)在“營改增”全面實施后，應積極做好思想準備，轉(zhuǎn)變思想觀念，要深入領(lǐng)會“營改增”對提高企業(yè)規(guī)范化管理的積極作用，探索一套適合自己企業(yè)發(fā)展的應對策略。

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