魏偉

[提要] 互聯(lián)網(wǎng)信用支付是由淘寶、天貓等購物網(wǎng)站推出的面向廣大消費者的信用支付產(chǎn)品；而網(wǎng)絡(luò)購物等電子商務(wù)的發(fā)展如雨后春筍般迅猛發(fā)展，推動了互聯(lián)網(wǎng)交易量的不斷上升，使得第三方交易平臺被廣泛地應(yīng)用。作為我國目前使用量最多、交易量最大的第三方支付平臺支付寶，其產(chǎn)生與發(fā)展大大減少了日常生活中現(xiàn)金的使用量，有效推動了資金的流轉(zhuǎn)。本文以支付寶為例，對互聯(lián)網(wǎng)信用支付的相關(guān)會計處理進行簡要探討。

關(guān)鍵詞：支付寶；信用支付；會計處理

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年2月24日

一、支付寶的運營模式

1、消費者在淘寶等電子商務(wù)平臺上選購商品，如果決定買下其選購的商品，買方和賣方就達(dá)成了交易約定。

2、消費者選擇利用支付寶作為交易中介，用銀行卡或借記卡將貨款劃到預(yù)先注冊的支付寶虛擬賬戶，并設(shè)定發(fā)貨期限。

3、支付寶平臺通知商家，消費者的貨款已到賬，要求商家在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)貨。

4、商家收到消費者已付款的通知后按訂單發(fā)貨，并在網(wǎng)站上做相應(yīng)記錄，消費者可以在網(wǎng)站上查看自己所購買商品的狀態(tài)；如果商家沒有發(fā)貨，則支付寶平臺會通知顧客交易失敗，并詢問是將貨款劃回其賬戶還是暫存在支付寶。

5、消費者收到貨物并確認(rèn)滿意后通知支付寶平臺付款。如果消費者對商品的質(zhì)量等不滿意，或者認(rèn)為其收到的貨物與商家描述不符，可通知支付寶平臺拒付貨款并將貨物退回到商家。

6、消費者滿意，第三方支付平臺支付寶便將其賬戶的交易額轉(zhuǎn)入賣方的賬戶；那么，此項交易就算完成了。消費者對商品不滿意，支付寶確認(rèn)商家收到退貨后，將該商品貨款劃回消費者賬戶或暫存支付寶賬戶中等待消費者下一次交易的支付。圖1為支付寶網(wǎng)上交易資金流轉(zhuǎn)圖。

二、支付寶交易的會計處理流程

（一）什么是虛擬賬戶。虛擬賬戶在支付寶的運行中至關(guān)重要，是買賣雙方的交易賬戶。買賣雙方通過虛擬賬戶來完成資金的結(jié)轉(zhuǎn)等。在支付寶中，虛擬賬戶是個人在網(wǎng)站上通過手機號碼等方式注冊的一個賬戶，并設(shè)置密碼，方便個人在支付寶中進行資金的操作。由于在交易過程中交易雙方是通過支付寶來進行款項的結(jié)算，因此不能用銀行存款等賬戶，應(yīng)設(shè)置一個專門的會計科目，其他貨幣資金-虛擬賬戶（支付寶）來進行核算資金的收付。

（二）會計處理流程

1、銷售商品的會計處理。第一步，消費者在淘寶上購買商品，可先將資金轉(zhuǎn)入其支付寶賬戶，即：借：其他貨幣資金—虛擬賬戶（支付寶），貸：銀行存款。消費者通過支付寶賬戶支付交易金額。買方會計處理為，借：預(yù)付賬款，貸：其他貨幣資金—虛擬賬戶（支付寶）。此時資金并沒有打入賣方的賬戶，而是由支付寶公司暫為保管；第二步，由于現(xiàn)在在淘寶、天貓等購物網(wǎng)站上多數(shù)商家都有“7天無理由退貨的說法”，因此對于買賣雙方而言，一項買賣交易并沒有真正完成。當(dāng)商家與消費者達(dá)成銷售協(xié)議時，商家便會在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)貨，發(fā)貨時其賬務(wù)處理程序為：借：發(fā)出商品，貸：庫存商品；借：應(yīng)收賬款，貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；第三步，等到消費者確認(rèn)收貨時，買方的會計處理為：借：庫存商品，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸：預(yù)付賬款。賣方方可確認(rèn)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：發(fā)出商品；借：其他貨幣資金—虛擬賬戶（支付寶），貸：主營業(yè)務(wù)收入。當(dāng)買家收到貨并確認(rèn)收貨后，支付寶公司就會把錢轉(zhuǎn)入商家的銀行賬戶，商家的會計處理為：借：銀行存款，貸：其他貨幣資金—虛擬賬戶（支付寶）。綜上三個步驟，一項交易基本完成，但支付寶公司作為盈利機構(gòu)，其支付給商家的資金是扣除一部分手續(xù)費的，銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料，提供勞務(wù)的過程中產(chǎn)生的各種費用，因此此項費用應(yīng)計入商家的銷售成本中，會計處理為：借：銷售費用—手續(xù)費；貸：其他貨幣資金—虛擬賬戶（支付寶）。

2、銷售退回的會計處理。若消費者在收到貨物時由于質(zhì)量不符合要求等原因，可能會發(fā)生銷售退回。若買家尚未收到物品，此時買家可通過淘寶上我的訂單中交易記錄申請退款，支付寶公司會將交易金額如數(shù)打入消費者賬戶，買方的會計處理為：借：其他貨幣資金—虛擬賬戶（支付寶），貸：預(yù)付賬款。如果消費者已經(jīng)收到所購商品，消費者應(yīng)將所購物品退還給商家同時申請退款，支付寶公司在確認(rèn)退貨申請的真實性之后，會將錢轉(zhuǎn)入消費者支付寶賬戶，涉及的會計處理為：借：其他貨幣資金—虛擬賬戶（支付寶），貸：預(yù)付賬款。

3、沉淀資金利息費用的處理問題。支付寶公司在交易中擔(dān)任的是資金的代管方。在買方選擇貨物并付款后，第三方支付平臺支付寶代替賣家從買家那里收取了貨款，而本質(zhì)上支付寶平臺只是將交易額暫時放在支付寶賬戶進行代為管理，而等到買方收到貨物并在其交易平臺上確認(rèn)收貨后，第三方支付平臺支付寶代買方將這部分貨款支付給賣方。但是，由于網(wǎng)上交易不像在實體店交易，從貨物由商家發(fā)出到貨物由消費者簽收中間會存在一段時間間隔，在此期間，交易的金額是由支付平臺支付寶代為保管的，因此會產(chǎn)生一定的利息費用，那么這部分的利息費用應(yīng)該歸誰所有呢？是支付寶公司還是個人或者相關(guān)機構(gòu)呢？筆者認(rèn)為，這部分利息收入應(yīng)該歸支付寶公司所有，我們將現(xiàn)金轉(zhuǎn)入支付寶賬戶，目的是通過這個平臺可以方便交易程序，節(jié)省不必要的支出。例如，如今我們在學(xué)校用支付寶充飯卡，不用去窗口排隊人工充值，這樣既節(jié)省了時間，也降低了學(xué)校的成本。同時，減少現(xiàn)金流通量，也有利于減少犯罪分子造假幣的概率，有利于構(gòu)建社會主義和諧社會。產(chǎn)生的手續(xù)費應(yīng)作為支付寶公司的營業(yè)外收入進行會計處理。

4、壞賬的相關(guān)會計處理?；ヂ?lián)網(wǎng)信用支付作為個人信貸支付的新秀，不可避免地會導(dǎo)致壞賬的發(fā)生，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于每年年度終了對應(yīng)收賬款計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，支付寶公司也應(yīng)對信用支付業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款進行檢查，確認(rèn)是否要計提壞賬準(zhǔn)備，計提壞賬準(zhǔn)備時，會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失，貸：壞賬準(zhǔn)備，如果本年度應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于壞賬準(zhǔn)備科目期初余額，則應(yīng)沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備，做相反的會計分錄。當(dāng)壞賬發(fā)生時，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款。

三、對互聯(lián)網(wǎng)信用支付相關(guān)會計處理的建議

目前，還沒有專門的會計準(zhǔn)則是針對支付寶等第三方支付平臺的，這也給互聯(lián)網(wǎng)信用支付相關(guān)會計處理帶來麻煩。由于沒有具體的賬務(wù)處理方法，不同的企業(yè)會有不同的會計處理方法，就如同對沉淀資金利息費用的處理問題，利息費用歸誰所有也沒有統(tǒng)一的口徑，不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致會計處理方法也會有所不同，這部分的差異會對企業(yè)編制財務(wù)報表產(chǎn)生影響，從而給相關(guān)人員的工作帶來挑戰(zhàn)。即使支付寶平臺存在某些方面的不足，但作為一種新的交易方式，我們迫切需要一些政策方針來完善這一會計處理體系。運用法律手段對支付寶的有關(guān)會計行為加以規(guī)范，保證這一支付體系的合法性。由于相關(guān)法律法規(guī)的不完善，對互聯(lián)網(wǎng)信用支付的會計制約機制尚不成熟，就會給不法分子可乘之機，通過不同的會計處理方法來達(dá)到其偷稅漏稅等危害國家利益的目的。所以，建立健全的互聯(lián)網(wǎng)信用支付的相關(guān)會計處理方法迫在眉睫。

四、結(jié)語

嚴(yán)格遵守我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定是涉及互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)企業(yè)的義務(wù)。互聯(lián)網(wǎng)信用支付給我們的生活帶來了便利，帶來了日新月異的變化。但是，企業(yè)財務(wù)部門將面臨如何處理復(fù)雜互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)等諸多會計問題的挑戰(zhàn)，互聯(lián)網(wǎng)金融也將對企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的改進和完善產(chǎn)生重大影響。當(dāng)然，這種支付方式在某種程度上可以簡化會計處理流程，完善和發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)信用支付的會計處理是我們每一個會計人的責(zé)任與義務(wù)。

主要參考文獻：

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