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摘 要：內(nèi)部審計作為央行治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在現(xiàn)代央行架構(gòu)中具有獨特的地位，從監(jiān)督約束、制度建設(shè)、風險防范、咨詢服務(wù)、評價鑒證等途徑為組織增加價值。本文重點論述內(nèi)部審計在現(xiàn)代央行治理架構(gòu)中的價值增值作用，并提出完善內(nèi)審在央行治理架構(gòu)中價值增值路徑的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；組織治理；價值增值

中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2016（10）-0093-04

內(nèi)部審計作為人民銀行內(nèi)部的監(jiān)督評價、風險控制手段，對優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、理順組織運行機制、改善組織治理等方面起著重要作用，并通過不同的傳導(dǎo)途徑增加組織價值。所以，應(yīng)從多方面采取措施，完善內(nèi)審在央行治理中的傳導(dǎo)途徑，確保其效能得到有效發(fā)揮。

一、內(nèi)部審計在央行治理中價值增值途徑分析

價值增值是內(nèi)部審計的根本目標，內(nèi)審的最終目的是幫助央行實現(xiàn)貨幣政策目標，其核心已由防弊興利上升為提高機構(gòu)的管理效率。當實施內(nèi)審的成本小于可預(yù)見的損失時價值就相應(yīng)地增加。內(nèi)審?fù)ㄟ^介入風險管理、履職績效、廉政建設(shè)等領(lǐng)域，促進人民銀行治理結(jié)構(gòu)的完善；通過建立內(nèi)部控制制度并嚴格監(jiān)督其執(zhí)行，以減少或避免損失，降低公共資源耗費和央行管理成本，從而達到增值目標。內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值作用主要通過以下途徑：

（一）監(jiān)督約束途徑。內(nèi)審部門從建立之初發(fā)展至今，監(jiān)督約束就是內(nèi)審所具有的最基本職能。通過對人民銀行各項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取有效措施予以糾正，從而督促各級管理人員和業(yè)務(wù)人員，嚴格執(zhí)行各項管理制度和業(yè)務(wù)制度。內(nèi)審發(fā)揮監(jiān)督作用的途徑有：一是通過對財務(wù)收支活動進行審計監(jiān)督，督促財會部門遵守財經(jīng)紀律，合理節(jié)約使用各項預(yù)算資金；二是通過對會計核算、國庫業(yè)務(wù)、貨幣發(fā)行等業(yè)務(wù)部門的審計，促進這些部門規(guī)范業(yè)務(wù)操作，杜絕“一手清”等違規(guī)問題；三是通過對執(zhí)法檢查、行政許可、行政處罰等方面的審計，促進行政執(zhí)法部門嚴格執(zhí)法流程，依法開展行政執(zhí)法工作；四是圍繞基建投資、集中采購、資產(chǎn)處置、科技費用支出等重點環(huán)節(jié)、重點資金、重點部門，積極開展事前監(jiān)督及事中監(jiān)督，從源頭上控制風險。

（二）制度建設(shè)途徑。內(nèi)審部門依據(jù)人民銀行的業(yè)務(wù)制度對照開展審計工作時，能夠及時發(fā)現(xiàn)制度制定與實際執(zhí)行脫節(jié)的地方、制度修改與業(yè)務(wù)發(fā)展的相對滯后地方，通過審計報告或建議職能部門，將問題反饋到上級部門，促成制度的完善與修改。內(nèi)審部門在對職能部門開展審計時，能夠有效發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)和難點，督促職能部門嚴格按照制度規(guī)定開展業(yè)務(wù)，強化制度的執(zhí)行。

（三）風險防范途徑。風險防范是人民銀行內(nèi)部審計的核心功能，各級內(nèi)審部門從“審計關(guān)注風險，風險引導(dǎo)審計”的理念出發(fā)，積極開展風險導(dǎo)向?qū)徲嫛?nèi)部控制審計和風險評估活動，系統(tǒng)勾畫了各個部門、各項業(yè)務(wù)的流程圖，排查和表示業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風險點，提出了有效的風險防控措施。從具體的審計工作來看，審計部門從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，深入到業(yè)務(wù)管理的細微環(huán)節(jié)，查找管理的漏洞和風險環(huán)節(jié)，分析各項業(yè)務(wù)制度的科學(xué)性、合理性和有效性，監(jiān)督業(yè)務(wù)部門貫徹執(zhí)行制度的執(zhí)行力，對風險發(fā)生的可能程度進行分析估計，并以此為評價標準，對風險起到了積極預(yù)防作用。同時，內(nèi)審還承擔著風險管理的組織協(xié)調(diào)作用，通過組織風險排查、風險自評估等活動，促進各部門加強日常的風險管理工作。審計部門還可以通過審計成果的運用，及時向管理層反映或通報關(guān)鍵風險問題，促進各部門對相關(guān)問題的防范，起到“審計一個點，影響一大片”的作用。

（四）咨詢服務(wù)途徑。內(nèi)審部門不僅要發(fā)揮為組織“看病”的功能，更要發(fā)揮內(nèi)審為組織提高“免疫力”的功能，提高組織應(yīng)對風險的能力。內(nèi)審?fù)ㄟ^全面審計和各種專項審計，覆蓋了央行所有的業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的了解全面而且深入，對管理層提供的建議具有較大的參考價值，為領(lǐng)導(dǎo)管理決策起到“參謀”作用。這種咨詢服務(wù)活動只涉及相關(guān)部門和審計部門兩方關(guān)系人，其目的是通過提高組織實現(xiàn)目標的能力來增加組織價值。目前，咨詢活動在央行審計工作中還沒有普遍開展，但一定是未來審計發(fā)展的方向。

（五）評價鑒證途徑。內(nèi)審承擔著對基層單位、同級部門及管理者個人的履職行為、履職效果的評價和鑒證職能。這種職能在績效審計、履職審計、離任審計中體現(xiàn)得尤為明顯。在績效審計中，通過對單位和部門工作目標設(shè)定的科學(xué)性，工作的時效性，內(nèi)控的健全性等進行審查，對其業(yè)績做出評價。履職審計中，通過對所屬單位管理決策、內(nèi)部控制、工作運行、業(yè)務(wù)操作進行全面審查，對管理者個人履職情況進行綜合評價，為干部的考核及使用提供重要的參考依據(jù)。在離任審計中，通過對管理者任期履行職責情況、工作效率情況進行評價，為組織部門干部任用提供依據(jù)。

二、完善內(nèi)審在央行治理中價值增值的傳導(dǎo)途徑

目前，人民銀行除了應(yīng)進一步加強內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，更應(yīng)強化其在組織中的內(nèi)部控制和風險評價功能，并不斷探索其在央行治理中起到的鑒證作用。我們認為，可以從以下幾個方面提升央行內(nèi)部審計價值增值成效。

（一）探索建立以治理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計方式。央行內(nèi)部審計現(xiàn)有模式以風險為導(dǎo)向，與此同時，可以建立以治理為導(dǎo)向，從央行內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)進行分析，使得內(nèi)部審計能夠滿足提升央行履職績效的目標。具體來說，以治理為導(dǎo)向的央行內(nèi)審可以首先對央行整體組織模式進行分析，確定審計的風險和重點領(lǐng)域，進而制定審計計劃，實施開展審計工作。

探索和建立央行治理情況的評價手段。建立央行治理情況的評價手段首先要對現(xiàn)有治理情況進行分析，歸納影響因素，雖然央行和公司在運營等方面存在著諸多差別，但仍可以采用公司治理的相關(guān)方法，并在此基礎(chǔ)上進行改進，從內(nèi)控機制、履職效果、業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)濟責任等多因素進行分析和評價。

探索和建立以治理為導(dǎo)向的央行內(nèi)部審計流程。在現(xiàn)有以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式基礎(chǔ)上，可以進一步探索如何建立以“治理引導(dǎo)審計、審計服務(wù)治理”為目標的治理導(dǎo)向?qū)徲?。具體分析，可通過以下流程：首先，明確央行治理的最終目標。其次，對央行治理的最終目標進行分解，從內(nèi)控機制、履職效果、業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)濟責任等多因素進行分解。再次，通過具體指標量化這些分析因素，建立相應(yīng)的定性定量模型，通過具體模型計算出各個因素的得分。最后，確定內(nèi)審的重點和風險點，開展審計工作，撰寫審計報告。由于以治理為導(dǎo)向的內(nèi)審需要關(guān)注組織成員在組織結(jié)構(gòu)中的相互作用，以及這種作用對最終審計結(jié)果的影響，因此其評價內(nèi)審的重點和風險點的過程可能更為困難。

（二）強化以常規(guī)型審計為基礎(chǔ)的內(nèi)審模式，確保內(nèi)部審計涵蓋所有重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域。較之新型審計，常規(guī)審計往往是經(jīng)歷過較長時間的探索實踐，已經(jīng)形成了完整的審計模式和審計方法，審計人員也積攢了豐富的審計經(jīng)驗，其審計有據(jù)可循，便于開展，在現(xiàn)有央行內(nèi)部審計中，被廣泛開展和實施。因此，人民銀行不僅僅要探索新型審計，還要繼續(xù)強化以常規(guī)型審計為基礎(chǔ)的內(nèi)審模式，確保內(nèi)部審計涵蓋所有重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先，要加強經(jīng)濟責任方面的內(nèi)部審計。根據(jù)央行內(nèi)部審計的要求，需要在離任審計中重點關(guān)注經(jīng)濟責任，在履職審計中重點關(guān)注內(nèi)部控制和履職績效。通過審計財務(wù)收支狀況，查清被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部有無違法違紀，濫用職權(quán)的情況，加強對權(quán)力的約束和管理，使人民銀行各個層級的部門都能夠清廉高效。通過對被審計單位的內(nèi)控進行審計，能夠發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制中存在的問題和需要改進的地方。與此同時，對被審計單位內(nèi)控建設(shè)提出有價值的參考意見，使人民銀行各級能夠建立有效運行的控制制度和控制程序，將風險發(fā)生的可能性降到最低。通過對各項職能業(yè)務(wù)進行審計，能夠發(fā)現(xiàn)實際操作執(zhí)行中存在的問題，并能從表面發(fā)現(xiàn)的問題探尋出深層次的原因，進而提出改善措施，保證各項制度得到有效實施，強化人民銀行作為央行的履職效果。通過對被審計單位的整體管理、各項工作目標的完成、落實情況進行審計，能夠落實被審計單位各項問題的具體責任人，明確被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部在審計期內(nèi)具體的履職情況，明確主管責任。最后，持續(xù)關(guān)注審計的重點風險點，如基礎(chǔ)建設(shè)、采購、大規(guī)模資金流出等方面，這些方面屬于容易出現(xiàn)舞弊腐敗的重點關(guān)注領(lǐng)域，因此應(yīng)當對這些項目的全過程進行審計評價和監(jiān)督，確保資金使用符合規(guī)定，降低使用過程中的低效和浪費，使資金的使用效率達到最大化。

（三）明確以新型審計為突破口的審計方式，全面提高人民銀行內(nèi)審的層次。與傳統(tǒng)審計相比，新型審計將更多的資源放在組織的評價咨詢上，并以此為手段作為央行增加內(nèi)部價值的途徑，通過以新型審計為突破口，可以強化人民銀行的各項業(yè)務(wù)管理，提高審計建議的價值，使內(nèi)部審計在提升央行管理和提升風控水平中發(fā)揮較好的作用。

1.確立風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｐ聲r期，央行職能的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了新的變化，其任何一種潛在風險都有可能造成巨大損失，因此央行必須建立以風險為導(dǎo)向的內(nèi)審模式。人民銀行各級行應(yīng)當開展風險評價和自我評估工作，并以此確定內(nèi)部審計關(guān)注的重點問題和主要方向，合理布局有限審計資源。進行自我評估時，可以采用控制自我評估的方法（CSA），使業(yè)務(wù)人員明確掌握存在缺陷并可能產(chǎn)生風險的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并提出具體措施予以改正，從而使得各個業(yè)務(wù)部門能夠?qū)ψ晕疫M行改善，并建立風險防控機制。對風險進行評估時，需要加強對各項職能和整體系統(tǒng)運行分析，從事前、事中、事后三個方面建立全過程的風險防控體制，其中在監(jiān)督檢查手段上，需要加強信息技術(shù)的應(yīng)用，注重審計方法上的創(chuàng)新，更大程度上采用計算機輔助審計系統(tǒng)，使央行內(nèi)審工作的自動化水平得以提升。

2.進一步完善內(nèi)部控制審計。COSO將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控五要素。根據(jù)COSO五要素，人民銀行內(nèi)部審計需要把握這五個方面的要點，根據(jù)實際情況制定合理的內(nèi)部審計方案，形成科學(xué)合理、明確清晰、具有指導(dǎo)性的審計操作流程，并以此形成總體審計策略和具體審計方案，以便內(nèi)審人員據(jù)此開展相應(yīng)的自我評價評估工作。在撰寫審計報告和審計意見書時，要條理清晰，重點突出，不要過多強調(diào)理論，而要根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的問題提出建設(shè)性、有針對的意見建議，并通過此項措施改進被審計單位的內(nèi)部管理，促使人民銀行各級行建立完善的內(nèi)部控制評價標準和評價體系。

3.多方面開展績效審計。根據(jù)美國政府內(nèi)審協(xié)會的定義，績效審計指的是根據(jù)客觀的標準和體系，參照其他相關(guān)信息，對政府履職工作進行相應(yīng)評價，使其能夠改善經(jīng)營管理，并為進一步的改進措施提供可參考的意見建議，使其能夠更好地履行職責。根據(jù)這個定義，績效審計需要明確具體的審計參照體系。對此，人民銀行可以大范圍的使用績效審計的方法，如在貨幣發(fā)行、財務(wù)執(zhí)行、內(nèi)控管理等方面。在人民銀行的治理體系中，能夠通過目標考核績效審計來體現(xiàn)內(nèi)部審計的具體作用，通過實現(xiàn)程度與實際效果進行比較，評價績效管理的優(yōu)劣，促進目標考核在人民銀行分配資源中發(fā)揮更大的作用。

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A Brief Analysis on the Path of Adding Value to the Organization of the Internal Audit of the Central Bank

MA Hongxing WANG Yuan

（Xian Branch PBC， Xian Shaanxi 710075）

Abstract： As the key part of the central bank governance， the internal audit has a unique position in the modern central bank structure， which adds the value to the organization from the supervision and restriction， system construction， risk prevention， consultation and evaluation assurance etc.The paper focuses on the role of the adding value of the internal audit in the modern central bank governance structure， and puts forward some suggestions on how to add the value of the internal audit in the central bank governance structure.

Keywords： internal audit； organization governance； adding value

責任編輯、校對：陳參軍