□樊姣姣

淺析行政事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)與控制措施

□樊姣姣

隨著我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展實(shí)施，各行政事業(yè)單位通過制定制度、加強(qiáng)控制措施及完善業(yè)務(wù)執(zhí)行程序，提高了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管控，在財(cái)務(wù)管理水平上有所提高，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性總體上得到不斷提升，但仍存在內(nèi)部控制制度不全面，忽視風(fēng)險(xiǎn)管控的問題，主要表現(xiàn)有：一些行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控工作流于形式，重視不夠，或雖然制定了一些管理制度，但難以落實(shí)執(zhí)行，缺乏控制要求和措施，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。財(cái)務(wù)管理作為行政事業(yè)單位正常運(yùn)行過程中的重要組成部分，直接影響單位正常運(yùn)行，在內(nèi)部控制工作的執(zhí)行中起著非常重要的作用，特別是支出業(yè)務(wù)尤其重要，加強(qiáng)行政事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，提高財(cái)務(wù)管理水平。

一、行政事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)與資金的流轉(zhuǎn)關(guān)系密切，是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，也是預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分，其控制目標(biāo)重點(diǎn)是支出業(yè)務(wù)符合開支范圍標(biāo)準(zhǔn)并經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，行政事業(yè)單位的支出業(yè)務(wù)控制內(nèi)容包括編制支出預(yù)算，事前申請(qǐng)、審批和審核，資金支付，會(huì)計(jì)核算及支出分析等環(huán)節(jié)，其風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

一是由于對(duì)預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，輕視預(yù)算的嚴(yán)肅性，支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理要求，未遵從有預(yù)算就開支，無預(yù)算不開支的原則，違犯國(guó)家財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，對(duì)一些業(yè)務(wù)的支出范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定，這些都可能導(dǎo)致預(yù)算失控、執(zhí)行不力或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二是對(duì)支出申請(qǐng)或報(bào)銷票據(jù)的合法合規(guī)及真實(shí)完整未能認(rèn)真審核，可能發(fā)生支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。支出業(yè)務(wù)審批權(quán)限不明確，重大支出未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，違犯不相容崗位相分離原則，支出業(yè)務(wù)崗位設(shè)置不合理，缺乏內(nèi)控監(jiān)督，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

三是未嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位收支兩條線管理，坐支問題嚴(yán)重，資金支付不符合國(guó)庫(kù)集中支付的管理要求，政府采購(gòu)未納入預(yù)算管理，對(duì)集中采購(gòu)目錄范圍內(nèi)或采購(gòu)線額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的貨物、工程和服務(wù)未進(jìn)行政府采購(gòu)，違反我國(guó)的政府采購(gòu)制度，有的單位未強(qiáng)制推行公務(wù)卡結(jié)算，增加現(xiàn)金支付方式的局限性，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

四是未實(shí)現(xiàn)全過程預(yù)算控制，只重視事前控制，不重視事中控制，對(duì)各項(xiàng)支出缺乏定期分析與監(jiān)控，對(duì)重大問題缺乏應(yīng)對(duì)措施，可能導(dǎo)致單位失控的風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的措施

針對(duì)前述支出業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的控制措施。主要包括：建立健全單位的支出相關(guān)管理制度，加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制，加強(qiáng)支出審批控制，加強(qiáng)支出審核控制，加強(qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制，加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制。

（一）建立健全單位的支出相關(guān)管理制度

制度和規(guī)章可以約束、規(guī)范人們的行為?？刂凭褪且罁?jù)各項(xiàng)制度和規(guī)章，將國(guó)家，省、市及行業(yè)的規(guī)章轉(zhuǎn)化為本單位的制度，如制定差旅費(fèi)管理辦法、科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、績(jī)效工資發(fā)放辦法、公務(wù)接待管理辦法，公務(wù)車輛管理辦法等。確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)及支出范圍，支出事項(xiàng)的開支標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)家或地方性法規(guī)制度制定的外部標(biāo)準(zhǔn)及在國(guó)家有關(guān)法規(guī)允許的范圍各單位根據(jù)實(shí)際制定的內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，例如外部標(biāo)準(zhǔn)人員工資標(biāo)準(zhǔn)、差旅伙食補(bǔ)助及市內(nèi)交通補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)接待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、職工食堂用餐標(biāo)準(zhǔn)等。支出范圍就是對(duì)支出事項(xiàng)及其事項(xiàng)的支出明細(xì)進(jìn)行界定，例如工會(huì)經(jīng)費(fèi)及福利經(jīng)費(fèi)都有嚴(yán)格的支出范圍，通過這些制度的明確規(guī)定，使支出業(yè)務(wù)有據(jù)可依，防范不利風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。通過建立健全單位的支出相關(guān)管理制度，明確支出報(bào)銷流程，按照預(yù)算與計(jì)劃規(guī)定要求辦理支出事項(xiàng)。

（二）加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制

行政事業(yè)單位應(yīng)按照“先預(yù)算，后計(jì)劃，再采購(gòu)”的工作流程，這里的“后計(jì)劃”也就是事前申請(qǐng)控制，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的控制，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約力，事業(yè)單位的支出預(yù)算反映了預(yù)算年度內(nèi)單位的資金支出規(guī)模和資金使用方向，依據(jù)批復(fù)的預(yù)算是財(cái)務(wù)開展工作的依據(jù)。所以說單位的每一項(xiàng)支出都應(yīng)該有預(yù)算，業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)已批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核通過后再開展具體相關(guān)業(yè)務(wù)。比如，事業(yè)單位人員出差，必須事先填寫出差審批表，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后才能購(gòu)買飛機(jī)票或火車票，辦理資金支出業(yè)務(wù)之前需填制請(qǐng)示報(bào)告卡，事先獲批才能進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（三）加強(qiáng)支出審批控制

審批控制要求單位開展支出業(yè)務(wù)都應(yīng)該經(jīng)過規(guī)定的審批才能向財(cái)會(huì)部門申請(qǐng)資金支付或者辦理報(bào)銷手續(xù)，所以事前應(yīng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批控制包括分級(jí)審批、分資金額度審批、還有逐級(jí)審批。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。通過制定公務(wù)出差管理費(fèi)辦法，嚴(yán)格審批程序，從而實(shí)現(xiàn)支出審批的控制，例如，需乘坐飛機(jī)出差人員必須經(jīng)分管財(cái)務(wù)的單位領(lǐng)導(dǎo)審批方可乘坐，部門領(lǐng)導(dǎo)出差必須先經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，再經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批后方可。關(guān)于資金審批權(quán)限，分別規(guī)定部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位負(fù)責(zé)人的支出金額審批權(quán)限，特別規(guī)定大額支出由單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議審批、特大金額支出由黨委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策通過的支出金額審批權(quán)限。

（四）加強(qiáng)支出審核控制

財(cái)會(huì)部門在辦理資金支付前應(yīng)全面審核各類單據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，支出是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。單據(jù)不僅包括發(fā)票等外部憑證，還包括單位內(nèi)部自制的內(nèi)部憑證和表單。支出憑證應(yīng)當(dāng)包括反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，由部門負(fù)責(zé)人同意并加蓋部門章，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員簽字，確保與業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。單據(jù)應(yīng)當(dāng)能夠證明業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性以及支出報(bào)銷金額的準(zhǔn)確性。對(duì)于超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員寫出情況說明原因并附審批依據(jù)。比如，報(bào)銷公務(wù)接待費(fèi)時(shí)，經(jīng)辦人員需提交公務(wù)接待審批單，公務(wù)接待清單，邀請(qǐng)函或介紹信及公務(wù)卡結(jié)算POS小票等。

（五）加強(qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制

明確了報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，才能有利于更好的控制資金的支付。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，首先要按照不同業(yè)務(wù)填制相應(yīng)報(bào)銷單，分清是需要填制差旅費(fèi)報(bào)銷單還是一般公用經(jīng)費(fèi)報(bào)銷單，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)還是非專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷單，按要求填寫報(bào)銷申請(qǐng)，確保填寫要素齊全、內(nèi)容真實(shí)完整，由經(jīng)辦人、證明人簽字后，交經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人及歸口管理部門負(fù)責(zé)人審核簽字，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)會(huì)計(jì)復(fù)核無誤后執(zhí)行預(yù)算，編制記賬憑證，再由出納人員按照記賬憑證上資金性質(zhì)來源辦理支付手續(xù)。使用公務(wù)卡結(jié)算的，一定要按照公務(wù)卡使用規(guī)定，在公務(wù)卡管理結(jié)算系統(tǒng)中查找該消費(fèi)記錄，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行登記賬簿，涉及合同或內(nèi)部審批報(bào)告卡的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部請(qǐng)示報(bào)告卡作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

（六）加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制

通過加強(qiáng)全面預(yù)算的過程控制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行事中控制，有助于預(yù)算管理工作的改進(jìn)和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。單位定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時(shí)采取有效措施，如每月編制預(yù)算支出進(jìn)度表，了解各部門支出的詳細(xì)情況，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行較慢的部門，及時(shí)了解情況，幫助找出原因，督促加快支出進(jìn)度；對(duì)于預(yù)算執(zhí)行較快的部門，幫助分析原因，提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。業(yè)務(wù)完成后還要進(jìn)行事后分析，對(duì)比預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況，分析差異原因，為以后支付預(yù)算提供依據(jù)。

隨著我國(guó)法律法規(guī)的不斷完善，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，內(nèi)部控制也需加強(qiáng)提升，作為內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)的支出控制更要不斷加強(qiáng)，適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制，為行政事業(yè)單位長(zhǎng)期健康發(fā)展保駕護(hù)航。

作者單位：山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院

責(zé)任編輯：鄭紅梅