王國林

平銷返利不如收取手續(xù)費

王國林

某大型家電賣場，主營家用電器。為了減少經(jīng)營風(fēng)險，該賣場與某供應(yīng)商簽定了合作意向書，準(zhǔn)備了兩種方案銷售彩電：一是采用返利模式銷售某品牌彩電，即進、銷一個價，實行返利與銷售數(shù)量掛鉤。二是采用代銷方式銷售彩電，盈利模式采用收取手續(xù)費。返利或者收取手續(xù)費的標(biāo)準(zhǔn)為：每銷售一臺彩電，返利或者收取手續(xù)費50元～80元/臺不等，預(yù)計2017年可以取得返利或者手續(xù)費收入702萬元（含稅價）。

稅務(wù)顧問看了雙方的合作意向書，認(rèn)為第一種方案不可取，建議該家電賣場執(zhí)行第二種方案。下面對這兩種方案進行納稅比較。

第一種方案：平銷返利方案

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2004］136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，該賣場取得的702萬元返利，進行價稅分離，應(yīng)沖減進項稅額102萬元［702÷（1+17%）×17%］，企業(yè)需要繳納增值稅102萬元。彩電供應(yīng)商也不能索取增值稅專用發(fā)票，意味著不能抵扣稅金。

第二種方案：代銷貨物收取手續(xù)費

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)是指各類經(jīng)紀(jì)、中介和代理服務(wù)，包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

由于該賣場進、銷彩電一個價，并且取得了銷售返利，也沒有出現(xiàn)銷售價格偏低現(xiàn)象，具備銷售代銷貨物收取手續(xù)費的特征，符合經(jīng)紀(jì)代理的要件，應(yīng)按6%的稅率繳納增值稅。根據(jù)上述有關(guān)數(shù)據(jù)，該賣場取得的代銷手續(xù)費702萬元應(yīng)納增值稅為39.74萬元［702萬元÷（1+6%）×6%］。與此同時，該賣場取得的手續(xù)費還可向供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，這樣供應(yīng)商也可抵扣稅金39.74萬元，降低了稅負。

比較上述兩個納稅籌劃方案，第一個方案，賣場取得的返利702萬元（含稅價），需要繳納增值稅102萬元。第二個方案，賣場取得代銷貨物手續(xù)費收入702萬元（含稅價），只需繳納增值稅39.74萬元。該賣場采用方案二比方案一節(jié)約稅金62.26萬元，供應(yīng)商也可以節(jié)約稅金39.74萬元。

通過比較可以得出結(jié)論，營改增后，平銷返利不如收取代銷手續(xù)費節(jié)稅。