◇宋悅馨

內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響及對策研析

◇宋悅馨

在全球市場一體化的當(dāng)下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性愈發(fā)凸顯。但是，在我國企業(yè)由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型轉(zhuǎn)變的過程中，會(huì)計(jì)信息失真問題越來越多，嚴(yán)重影響我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。解決會(huì)計(jì)信息失真問題，嚴(yán)格加強(qiáng)內(nèi)部控制，可有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

內(nèi)部控制；信息披露；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.029

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在資本市場中的地位十分重要，影響著企業(yè)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，甚至?xí)饔玫秸麄€(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。筆者在本文中通過對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀和我國內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分析，尋找致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因所在，最后將嘗試著提出有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制方面的建議。

一、基于內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

一些上市公司為維護(hù)市場形象或受利益驅(qū)動(dòng)，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)只報(bào)成績不報(bào)隱患，報(bào)表附注中對重大事項(xiàng)披露不充分，這不利于投資者掌握公司情況進(jìn)而影響投資判斷和決策。例如，中國寶安在2008年度報(bào)表中，賬面價(jià)值為10592萬元的出租房產(chǎn)未作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，少計(jì)成本1458萬元，少計(jì)房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1687萬元，所屬的惠州市寶安地產(chǎn)在同年度少報(bào)企業(yè)所得稅1172萬元。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

市場競爭的優(yōu)勢體現(xiàn)在參與者是否能高效及時(shí)獲取信息，而信息的價(jià)值則體現(xiàn)在其及時(shí)性上。然而，現(xiàn)在我國許多上市公司為保持股價(jià)穩(wěn)定，很少主動(dòng)履行其披露義務(wù)。2013年2月5日，光華控股公告稱，公司逾期未歸還江陰同潤科技有限公司的5000萬元借款本金及利息。但光華控股當(dāng)時(shí)并未及時(shí)披露這一重大事件引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)上，借款早在四十天前就已到期違約，這不符合證監(jiān)會(huì)作出的“及時(shí)性”要求。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

有些企業(yè)為達(dá)到不正當(dāng)?shù)哪康?，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，向外界披露不符合實(shí)際情況的會(huì)計(jì)信息。其中極具代表性的案例是銀廣廈事件。該公司通過偽造購銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造出口報(bào)關(guān)單、偽造金融票據(jù)和偽造免稅文件等手段，虛構(gòu)利潤高達(dá)7.45億元。銀廣夏妄圖利用虛假會(huì)計(jì)信息吸引投資者，以最終達(dá)到非法套取廣大投資人資金的目的?？梢?，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露將會(huì)嚴(yán)重威脅市場和公眾的資金安全，帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因

安然、世通、萬福生科、銀廣廈等國內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊事件，都說明了公司由盛轉(zhuǎn)衰的一個(gè)重要原因就是其內(nèi)部控制的失效，同時(shí)也體現(xiàn)了內(nèi)部控制對信息質(zhì)量所起的關(guān)鍵性作用。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差體現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)不完善、結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、文化建設(shè)不到位等方面。在我國，企業(yè)的股東大會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有作用，權(quán)力過于集中，董事會(huì)被經(jīng)營者或大股東把持。企業(yè)會(huì)計(jì)受控制，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性降低。機(jī)構(gòu)設(shè)置過多，管理權(quán)限分配混亂，員工間信息溝通不足，這些問題導(dǎo)致員工對企業(yè)的經(jīng)營管理思想、未來發(fā)展規(guī)劃等普遍缺乏認(rèn)同，企業(yè)凝聚力難以真正形成。

當(dāng)然，認(rèn)真對待每一個(gè)零件，并不僅僅依靠先進(jìn)設(shè)備的引進(jìn)，更重要的在于使用的人，針對此，國望集團(tuán)借2011年新廠房落成為契機(jī)，完整、徹底地在企業(yè)內(nèi)部導(dǎo)入了5S管理，使公司的管理走上新的臺(tái)階，其希望以嚴(yán)格的規(guī)定、認(rèn)真的執(zhí)行來保證產(chǎn)品盡可能完美的呈現(xiàn)。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估和控制水平低

企業(yè)經(jīng)營管理者在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，如果風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、忽視對風(fēng)險(xiǎn)的評估和控制，往往會(huì)使企業(yè)陷入困境。一些大型上市公司為了保持股價(jià)的穩(wěn)定，會(huì)通過采取利潤操縱等方式粉飾企業(yè)報(bào)表，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。這種不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)混淆視聽，暗藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，虛假的會(huì)計(jì)信息雖然會(huì)給企業(yè)帶來短期表面上的繁榮，但長期卻會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)管理層做出錯(cuò)誤的經(jīng)營管理決策。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的效能低

控制活動(dòng)可以較好地保證管理階層實(shí)現(xiàn)其相關(guān)指令。企業(yè)的控制活動(dòng)可謂無處不在，但把握好控制活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)可實(shí)現(xiàn)事半功倍。因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。但是由于企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)有效性較低，造成管理階層的指令無法及時(shí)、有效地實(shí)現(xiàn)，由此造成關(guān)鍵控制點(diǎn)未能得到有效控制。

（四）企業(yè)監(jiān)控體系不夠完善

對財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)控是以監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。但在我國企業(yè)監(jiān)控體系中，監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)往往流于形式，監(jiān)事會(huì)如同擺設(shè)，監(jiān)事專業(yè)能力不強(qiáng)，缺少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。雖然按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，但是執(zhí)行的現(xiàn)狀卻并不盡如人意。出現(xiàn)僅為應(yīng)付檢查而設(shè)立的“臨時(shí)審計(jì)小組”，內(nèi)審機(jī)構(gòu)地位低下等問題，這極大影響了企業(yè)內(nèi)部控制效果。

三、基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策

一個(gè)良好的內(nèi)部控制更能展現(xiàn)企業(yè)的綜合實(shí)力，對投資者也更具吸引力。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息共同構(gòu)成了對投資者投資決策有用的財(cái)務(wù)信息。

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對控制環(huán)境的要求是運(yùn)用制度去制約人的行為。首先，完善治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)股東大會(huì)的運(yùn)行機(jī)制，重振股東大會(huì)，保護(hù)中小股東權(quán)益；其次，重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)清晰、結(jié)構(gòu)分明及溝通渠道通暢；最后，制定和實(shí)施科學(xué)合理的人力資源政策以及培育良好的企業(yè)文化，營造良好的控制環(huán)境，降低舞弊可能性。

（二）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理基于事前預(yù)防，是一種規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的決策管理方式。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理包括：第一，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。公司管理層應(yīng)高度重視風(fēng)險(xiǎn)防范工作，做好員工風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)培訓(xùn)工作，幫助員工樹立牢固的防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。第二，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的合理評估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)保持敏感，在有效識(shí)別、系統(tǒng)分析后，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確查找。第三，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制行動(dòng)。企業(yè)應(yīng)積極采取綜合性的控制措施，提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)機(jī)制、執(zhí)行能力，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。第四，風(fēng)險(xiǎn)控制分析評價(jià)。事后應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行分析及評價(jià)，以便讓管理者識(shí)別具體風(fēng)險(xiǎn)，日后制定更為科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

（三）在控制活動(dòng)中強(qiáng)化信息溝通

良好的信息溝通，是管理者進(jìn)行管理決策的基本保證。企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊一旦曝光，管理者通常以“企業(yè)信息溝通不暢以致自己不知情”這樣的慣用借口為己開脫，而這種借口一般難以確認(rèn)真假。通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)對信息溝通的有效控制，實(shí)現(xiàn)信息的有效傳達(dá)，使管理者不存在使用這種借口的機(jī)會(huì)，面對主觀有意的舞弊行為也無法逃脫因降低會(huì)計(jì)信息而造成損失的責(zé)任，會(huì)計(jì)信息可靠性將最終得到保障。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督是評價(jià)內(nèi)部控制有效性的一項(xiàng)重要步驟。通過實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)評價(jià)和反饋實(shí)施效果可以提升內(nèi)部控制的有效性，要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，將財(cái)務(wù)監(jiān)督確定為監(jiān)督核心，保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立行使對董事、經(jīng)理職務(wù)的監(jiān)督以及對公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。健全內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)對管理者的多方位監(jiān)督。而在外部監(jiān)督方面，引進(jìn)外部董事制，或是在企業(yè)董事會(huì)中設(shè)有一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，推動(dòng)監(jiān)督工作獨(dú)立公正地順利開展。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）