◇任娜

“營改增”對中國聯(lián)通的財(cái)務(wù)影響及應(yīng)對策略

◇任娜

營改增是近年來我國企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要挑戰(zhàn)，隨著營改增在電信業(yè)中的推廣，中國聯(lián)通也受到了重大影響。本文主要從營業(yè)收入、營業(yè)成本及凈利潤三個(gè)方面分析營改增對中國聯(lián)通的財(cái)務(wù)影響，并結(jié)合其業(yè)務(wù)情況提出財(cái)務(wù)應(yīng)對措施。

營改增；中國聯(lián)通；財(cái)務(wù)影響

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.023

一、營改增對中國聯(lián)通的財(cái)務(wù)影響

1.營改增對中國聯(lián)通營業(yè)收入的影響

營改增前，中國聯(lián)通營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)應(yīng)稅營業(yè)收入，而營改增后中國聯(lián)通的計(jì)稅依據(jù)是不含稅的營業(yè)收入。

營改增后，提供基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)的稅率從之前營業(yè)稅3%增加到增值稅率11%，提供增值電信業(yè)務(wù)的稅率增加到6%，而這些稅率計(jì)算的稅額直接從收入中扣減。中國聯(lián)通基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)收入及增值電信業(yè)務(wù)收入如表1所示。

表1 中國聯(lián)通基礎(chǔ)電信服務(wù)收入和增值電信服務(wù)收入

對中國聯(lián)通的營業(yè)收入劃分基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)兩大類后營業(yè)額和增值稅額計(jì)算如表2所示。

通過對比發(fā)現(xiàn)，營改增后中國聯(lián)通的營業(yè)收入直接減少了10,961,169,250元，由此可見營改增對中國聯(lián)通的營業(yè)收入影響較大。

2.營改增對中國聯(lián)通營業(yè)成本的影響

可抵扣進(jìn)項(xiàng)的范圍和類型是企業(yè)減少增值稅的關(guān)鍵要素。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定：購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。電信運(yùn)營商成本結(jié)構(gòu)中允許扣抵的項(xiàng)目不多，能夠取得增值稅專用發(fā)票的更少，像人工成本、折舊和攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)更是無法抵扣，所以營改增后企業(yè)承擔(dān)了更多的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。中國聯(lián)通主要成本構(gòu)成如附圖所示。

附圖 2013年中國聯(lián)通主要成本構(gòu)成

3.營改增對中國聯(lián)通凈利潤的影響

營改增后，企業(yè)能取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有限，在企業(yè)的收入沒有明顯提高的情況下，由于增值稅是價(jià)內(nèi)稅，使得營業(yè)收入中的部分收益變?yōu)槎惤?，?shí)際營業(yè)收入減少。短期而言，成本費(fèi)用下降的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收入下降的幅度。根據(jù)凈利潤=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）*（1-所得稅稅率），在所得稅稅率不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)的利潤將會(huì)明顯下降。

二、中國聯(lián)通應(yīng)對“營改增”的策略

1.調(diào)整市場經(jīng)營管理模式

中國聯(lián)通的基礎(chǔ)電信服務(wù)收入和增值電信服務(wù)收入直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平，隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)的市場化，中國聯(lián)通經(jīng)常采取諸如預(yù)存話費(fèi)、贈(zèng)送話費(fèi)或者禮品等促銷模式，在實(shí)施“營改增”后，這些業(yè)務(wù)都會(huì)被認(rèn)為是視同銷售行為，一樣是要繳納增值稅的，企業(yè)的銷項(xiàng)稅額增加，直接導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)收入的減少，所以企業(yè)有必要改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式，改變促銷活動(dòng)，降低銷項(xiàng)稅額，減少對收入的影響，通過調(diào)整具體的經(jīng)營策略來應(yīng)對“營改增”的相關(guān)政策，減少“營改增”對企業(yè)負(fù)面影響。

2.選擇合適的供應(yīng)商，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣

不同納稅資質(zhì)的供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票是不同的，所以中國聯(lián)通在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，要優(yōu)先選擇和一般納稅人合作，因?yàn)橐话慵{稅人開具的增值稅專用發(fā)票可抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人卻只能抵扣3%，所以盡量不要選擇或者減少與小規(guī)模納稅人合作，因?yàn)檫@樣才能取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而且在與供應(yīng)商簽訂合同的過程中，要考慮電信企業(yè)實(shí)施“營改增”的相關(guān)規(guī)定和要求，要對供應(yīng)商的稅務(wù)資質(zhì)、能夠開具發(fā)票的類型等內(nèi)容進(jìn)行全面分析，應(yīng)增加開具增值稅專用發(fā)票的條款，要在合同中注明開具的發(fā)票類型，要充分考慮合同中的內(nèi)容、形式以及相關(guān)條款，并對此要進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定與要求，爭取獲得專用發(fā)票，單獨(dú)對銷售額與稅款進(jìn)行列支。

3．充分利用“營改增”優(yōu)惠政策

為了完善我國電信業(yè)全面實(shí)施“營改增”，相關(guān)部門出臺(tái)了一些優(yōu)惠政策，中國聯(lián)通可以充分利用這些優(yōu)惠政策，比如，26號(hào)文件規(guī)定，如果是以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，是不征收增值稅的（但是如果贈(zèng)送的是貨物，那么就要進(jìn)行視同銷售處理），企業(yè)可以在實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，在進(jìn)行積分兌換時(shí)將電信業(yè)服務(wù)作為一項(xiàng)主要方式，盡量避免贈(zèng)送貨物，或者在賬務(wù)處理上，區(qū)分這兩種處理方式，達(dá)到少繳納增值稅的目的。

4.擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加強(qiáng)成本管理

中國聯(lián)通“營改增”后，應(yīng)建立增值稅管控體系，企業(yè)在開展全業(yè)務(wù)運(yùn)營時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在很多混合銷售的業(yè)務(wù)，中國聯(lián)通應(yīng)該合理劃分不同業(yè)務(wù)種類，因?yàn)椴煌N類業(yè)務(wù)涉及的稅率不同，合理區(qū)分基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，避免采用高稅率來計(jì)征增值稅情況的發(fā)生，在經(jīng)營過程中要盡量取得盡可能多的專用發(fā)票，在簽訂合同時(shí)要確定運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)的種類等相關(guān)信息，最好是建立一套詳細(xì)的可抵扣項(xiàng)目目錄，同時(shí)對于外包業(yè)務(wù)的人工成本，要盡量將其轉(zhuǎn)化為營業(yè)成本，以降低企業(yè)的基礎(chǔ)成本。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）