◇凌文杰

高校體育專項資金績效審計的風險與規(guī)避策略

◇凌文杰

本文對高校體育專項資金績效審計的重要性進行了闡述并討論了風險與規(guī)避策略，認為要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢、通過風險導向型審計提升審計預防功能外，還應(yīng)通過全程跟蹤審計加強審計監(jiān)督力度提高專項資金預算管理。

體育專項資金；績效審計；審計風險；風險規(guī)避

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.032

為提升我國青年群體的身心素養(yǎng)、為建設(shè)體育強國奠定群眾基礎(chǔ)，學校體育特別是高校體育作為開展全民健身活動的重要依托會一直持續(xù)下去。在這一過程中，高校體育專項資金將起到十分關(guān)鍵的作用，但這一資金政策性強、專項申報、?？顚Ｓ?，具有較高的管理和審計難度。而高校體育專項資金績效審計作為績效審計的關(guān)鍵，能對高校相關(guān)體育投資項目的財政專項資金的經(jīng)濟性、效率效果性進行綜合評估，對體育專項資金的走向以及投資項目對師生群體所產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會效益予以監(jiān)督，并給出建設(shè)性意見，以提升該專項資金的?？顚Ｓ眯Ч閷崿F(xiàn)對高校體育專項資金的績效審計，需要規(guī)避由此產(chǎn)生的各類風險。這是因為體育產(chǎn)業(yè)化趨勢越來越明顯，體育專項資金的籌集渠道更加多元化，資金使用規(guī)模不斷增加，借助績效審計工作讓專項資金用在實處，獲得最佳使用效果。

一、高校體育專項資金績效審計的重要性

一些高校體育專項資金的審計內(nèi)容還是以財務(wù)收支審計為主，重點考察資金的真實性和合法性，無法對資金的使用效益進行綜合評估。

1.提升高校的治理績效

由于制度及法律法規(guī)等方面的缺位，我國高校治理結(jié)構(gòu)急需完善，這對高?？冃徲嫻ぷ鞯拈_展和審計風險的防范提出了更高要求。針對高校體育專項資金進行績效審計，能夠?qū)⒏咝?nèi)部審計上升至結(jié)構(gòu)治理的高度，能夠提升審計風險的管理水平和績效管理水平，實現(xiàn)持續(xù)完善治理功能的目的。

2.保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展

部分高校體育專項資金的配置缺乏合理性，相關(guān)的資產(chǎn)存在閑置和浪費情況，資產(chǎn)流失情況和資金使用率不高的情況十分嚴重。尤其在績效評價體系的構(gòu)建和實施方面，由于政府投入不足和輕管理的影響，使高校承擔著巨額的債務(wù)風險，加之人為因素的影響，體育場館、體育設(shè)施的重復建設(shè)和盲目建設(shè)問題屢禁不止，降低了專項資金的使用效率，還由于資金的“隱性消耗”造成自身腐敗等。因此，對體育專項資金進行績效審計，不斷改變思維模式，防范與杜絕對資源的消耗，降低資金使用風險發(fā)生的概率。

3.通過優(yōu)化預算提升資金使用效率和效果

預算管理在高校體育專項資金的使用中存在薄弱環(huán)節(jié)，特別是結(jié)構(gòu)的合理性欠缺、預算支出和預算編制的科學性與規(guī)范性滯后。這會使高校的體育經(jīng)費效益處于低位，專項資金無法得到規(guī)范使用，資產(chǎn)資源會出現(xiàn)浪費和盲目投資問題，由此產(chǎn)生的風險會給高校的辦學行為造成負面影響。而通過成本核算與預算管理的形式開展審計工作，將績效審計模式視為內(nèi)核，就可以讓財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計與專項資金審計以及社會責任審計等產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，為高校體育專項資金使用效率和效果的提升創(chuàng)造更多條件。

4.保證資金能夠按政策實現(xiàn)?？顚Ｓ?/p>

按照資源配置與產(chǎn)出效應(yīng)的應(yīng)用條件，績效審計能夠?qū)烧叩膬?yōu)劣以及組織活動的開展和經(jīng)濟行為過程予以檢查與評價，給出改進組織活動和經(jīng)濟行為的措施，有效提升管理績效與實現(xiàn)公共責任的審計模式。近年來，高校體育專項資金在教育教學經(jīng)費中所占比例不斷提高，?？顚Ｓ玫膶傩愿用黠@。而高?？冃徲嫴粌H能夠提升高等教育資源的利用率與辦學效率，還能借助檢查、監(jiān)督與評價等活動，提升高校體育專項資金使用的效率性、經(jīng)濟性與效果性，讓高校的行為績效更為合理和科學。比如，2016年，為進一步激發(fā)廣西壯族自治區(qū)體育后備人才培養(yǎng)單位開展青少年訓練的積極性，認真抓好選才和訓練工作，提高人才輸送的數(shù)量和質(zhì)量，夯實競技體育可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，自治區(qū)將扶持資金共計650萬元下?lián)埽糜谇嗌倌牦w育后備人才培養(yǎng)、青少年體育組織建設(shè)等，并對資金管理和使用范圍提出以下要求：①體育行政部門收到撥款后，應(yīng)將?？罴皶r撥付給受資助單位。受資助單位按照“誰使用、誰受益、誰負責”的原則加強經(jīng)費管理，確保?？顚Ｓ?；②任何單位、組織和個人不得截留、挪用、侵占和改變資助金使用范圍。受資助單位應(yīng)執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)管理制度，合法合規(guī)使用資金，遵守財經(jīng)紀律，自覺接受相關(guān)部門的監(jiān)督和審計；③自治區(qū)體育局將不定期監(jiān)督各單位的?？钍褂煤凸芾砬闆r，如發(fā)現(xiàn)有擠占、挪作他用或造成資金浪費、損失的，將分別給予停止以后撥款、收回?？?、依法依規(guī)追究有關(guān)人員責任等處罰。

二、高校體育專項資金績效審計的風險類型及其表現(xiàn)

隨著“陽光體育”等項目的推進，體育專項資金在高校教育經(jīng)費中所占的比重不斷提高，管好、用好此類專項資金關(guān)系到資金的使用效率和效果，還關(guān)系到經(jīng)濟社會發(fā)展的均衡性與公平性。但高校體育專項資金的績效審計存在諸多風險，項目連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)與資金閑置引發(fā)管理風險、績效審計專業(yè)性不足增加績效審計風險、傳統(tǒng)績效審計風險無法規(guī)避、預算編制的缺位提升了審計風險。

1.項目連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)與資金閑置引發(fā)管理風險

在很多高校中，現(xiàn)有的體育專項資金的管理部門并非資金的使用部門，常通過上級單位申請以后，按照業(yè)務(wù)要求撥付給下級單位，上級單位無論在賬務(wù)核算方面還是在資金管理方面，均難以真正反映資金的使用效率和效果，下級單位也無法及時地把相關(guān)信息反饋到上級單位，而因為信息流通的不暢，使得體育專項資金的撥付和相關(guān)項目的進度不一致，在主觀上使得體育專項資出現(xiàn)滯留、浪費、挪作他用的情況，而對下級單位來說，由于對體育專項資金的長期等待，會讓項目建設(shè)資金無法跟上項目的進展。此外，因為預算批復較晚和預算執(zhí)行較慢，部分體育建設(shè)項目預算難以在一個會計年度完成，造成了專項資金出現(xiàn)結(jié)余的情況，嚴重影響體育建設(shè)項目的順利進行，導致資金管理處于失控狀態(tài)。

2.績效審計專業(yè)性不足增加績效審計風險

對高校體育專項資金進行績效審計的過程中，不但要借助審計信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺，還會與諸多政策、技術(shù)和管理層面的內(nèi)容有關(guān)。而高質(zhì)量的績效審計需要高素質(zhì)的審計人員，這些人員需要具有良好的專業(yè)知識儲備，熟悉相關(guān)審計法律和政策，還應(yīng)在計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面具有熟練操作的能力。但是，當前體育專項資金績效審計人員卻無法達到這些要求，由于績效審計專業(yè)性的不足同樣會增加績效審計風險。

3.傳統(tǒng)績效審計風險無法規(guī)避

我國高校體育專項資金的績效審計工作還處在探索時期，無論是績效審計思想還是績效審計行為都會受到財務(wù)審計理念的限制。此外，很多高校體育專項資金的績效審計工作大多以財務(wù)審計流程為主，績效審計的著眼點要依據(jù)專項資金項目的屬性和使用規(guī)定進行界定，績效審計評價指標的確定要按照專項資金的使用效果與專項資金的管理狀況進行界定。在這樣的績效審計實踐中，不但其“免疫功能”難以得到充分發(fā)揮，還會增加審計風險。

4.預算編制的缺位提升了審計風險

對高校體育專項資金來說，對其進行績效審計必然涉及到預算編制問題。①預算編制的完整性不足。體育資金的使用范圍十分廣泛，呈現(xiàn)多元化的趨勢，甚至部分資金會在缺乏監(jiān)管的情況下被挪作他用，與《預算法》中對預算單位要把全部財務(wù)收支納入預算管理的要求背道而馳；②對預算編制的存在與否并不關(guān)心。認為項目預算編制不過是把體育專項資金預算納入到年度預算之中，以此獲取財政撥款，對那些沒有納入到預算的突發(fā)項目以追加申請的方式去獲取財政專項，對出現(xiàn)的復雜問題并不理會，這勢必增加績效審計的風險；③預算編制比較粗放。體育專項資金的預算支出幾乎都要直接分配至主管單位的項目之中，而實際，在微觀層面上，其中涉及到大量小項目，預算編制不細化的現(xiàn)象增加了審計風險。

再如，2016年河南省某高校體育專項資金全部拔付到賬之后，使用情況及績效評估主要體現(xiàn)在：①項目經(jīng)費按照項目實施進度安排，按時足額到位。未出現(xiàn)截留、擠占、挪用等現(xiàn)象；②經(jīng)費到達后，高校制定了資金使用方案，嚴格按項目計劃和規(guī)定用途?？顚Ｓ?；③建立健全會計核算制度，專項核算財政扶持學校發(fā)展專項資金的使用情況；④所有申報項目的實施都已按照預定目標快速、高效組織實施并取得較好的效益。但由于財務(wù)管理人員專款專用意識不強，認為都是財政預算安排撥付的資金，導致對專項資金實行單獨核算的過程中，出現(xiàn)項目經(jīng)費與經(jīng)常性經(jīng)費存在混合使用的現(xiàn)象。此外，財務(wù)經(jīng)辦人員缺少控制意識，對于專項資金的使用只是數(shù)字上的簡單匯總，而沒有從財務(wù)角度加以分析和運用，特別是缺乏對資金使用情況的綜合評價，沒有通過費用預算進行專項資金支出控制，對資金使用結(jié)余或者超支的具體原因做出科學合理的分析。

三、高校體育專項資金績效審計風險規(guī)避策略選擇

在建立科學的、客觀的高校體育專項資金績效審計機制過程中，需要從制度上保證績效審計工作能夠順利進行。而為了規(guī)避其中存在的風險，除了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢、通過風險導向型審計提升審計預防功能外，還應(yīng)通過全程跟蹤審計加強審計監(jiān)督力度、提高專項資金的預算管理水平，提升高校體育專項資金的管理與使用績效。

1.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢

高校體育專項資金的績效審計工作存在獨立性較差和權(quán)威性不夠的問題，在一定程度上制約了績效審計工作的深入開展。為此，高校要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢和特點，最大限度地利用其審計范圍廣泛性與內(nèi)向服務(wù)性等特征，全面推動高校建立和完善其內(nèi)部審計制度，以適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展要求。同時，高校內(nèi)部審計人員也應(yīng)充分借助內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢，有針對性地開展體育專項資金的審計工作，以便能夠在制度和管理上發(fā)現(xiàn)其存在的問題，保證專項資金的安全和完整。

2.通過風險導向型審計提升審計預防功能

對高校體育專項資金進行風險導向型審計，需要按照被審計專項資金所可能附帶的風險因素和可能發(fā)生的風險事故以及風險損失等，對績效審計方向與審計重點加以界定。比如，當支出信息失真、違反預算開支等現(xiàn)象出現(xiàn)時，應(yīng)第一時間開展績效審計，幫助項目負責人解決存在的問題，保證專項資金合規(guī)合法和有效。同時，風險導向?qū)徲嬆軌蜃岓w育專項資金的審計切入點從財務(wù)賬表層面上升到宏觀與全局層面。借助分析和風險相關(guān)的審計活動，能夠確定具體的專項資金支出范圍和內(nèi)容。

3.通過全程跟蹤審計加強審計監(jiān)督力度

應(yīng)對重大專項資金予以全程跟蹤審計，依據(jù)專項建設(shè)周期予以總體預算，借助中期檢查與評估，對高校體育專項資金的預算經(jīng)費加以調(diào)整與補充，保證項目資金的規(guī)范管理與使用。此外，高校要按照這一狀況，在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，不斷強化對高校體育專項資金的審計和監(jiān)督力度，然后按照項目經(jīng)費的來源渠道和經(jīng)費額度等具體情況，對此類資金進行專項審計，以此最大限度地規(guī)避風險。

4.提高專項資金的預算管理水平

規(guī)范高校體育專項資金管理與使用，提升高校體育專項資金支出的科學性與有效性，是績效審計工作的重要任務(wù)。為此，需要不斷細化有關(guān)專項資金項目計劃，提升項目和資金使用的明確度與準確性。同時，要兼顧所有項目會產(chǎn)生的成本，最大限度地降低費用支出的比例，全面提升專項資金的使用效率和效果；還應(yīng)強化高校體育專項資金預算工作的透明度與執(zhí)行力度，保障所有資金支出更加規(guī)范合理。

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（作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學院體育教學部）