◇黃夢媛

略論效益審計評價目標(biāo)和方法的選擇策略

◇黃夢媛

在效益審計中審計人員如何選擇評價目標(biāo)和評價方法，是直接關(guān)系效益審計項目成敗的重要因素，因此效益審計評價目標(biāo)和方法對審計人員來說尤為重要。本文以效益審計評價目標(biāo)和方法的選擇策略為主要內(nèi)容，主要講述兩部分內(nèi)容，效益審計評價目標(biāo)的選擇策略和效益審計目標(biāo)評價方法的選擇策略。旨在給審計人員提供效益審計目標(biāo)和評價方法的指導(dǎo)和建議。

效益審計；評價目標(biāo)；評價方法

10.13999/j.cnki.scyj.2017.04.033

一、效益審計評價目標(biāo)的選擇策略

根據(jù)我國效益審計的實踐，效益審計總是選擇一定的建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出來開展的，因此，效益審計評價目標(biāo)可以從不同角度進行選擇。

1.審計人員可以選擇建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出所要達到的經(jīng)濟性、效率性和效果性等效益指標(biāo)進行評價。①經(jīng)濟性評價。該評價主要圍繞計劃投入（支出）與實際投入（支出）的對比結(jié)果進行。如果實際投入和支出小于計劃投入和支出，在確保一定質(zhì)量的前提下，謂之經(jīng)濟或節(jié)約，否則，謂之不經(jīng)濟或浪費。②效率性評價。該評價主要圍繞投入（支出）與產(chǎn)出之間比率關(guān)系的對比結(jié)果進行。如果一定量的投入取得更大的產(chǎn)出，或一定量的產(chǎn)出花費較少的投入，謂之效率高，否則，謂之效率低。③效果性評價。該評價主要圍繞實際產(chǎn)出與計劃產(chǎn)出的對比結(jié)果進行。如果實際產(chǎn)出大于計劃產(chǎn)出，謂之效果好，否則，謂之效果差。

2.在經(jīng)濟性、效率性和效果性等效益指標(biāo)不夠明確的情況下，審計人員可以圍繞建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出所要實現(xiàn)的環(huán)境效益、社會效益、經(jīng)濟效益和管理效益等具體效益指標(biāo)進行評價。①環(huán)境效益評價。該評價主要圍繞建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出所要達到的環(huán)境效益指標(biāo)進行。目前，反映環(huán)境效益的主要指標(biāo)包括污水集中處理率、生活垃圾無害化處理率、住宅集中供熱率、林木覆蓋率（城區(qū)、村鎮(zhèn)）、農(nóng)村土壤污染程度、城市綠地面積、各種污染治理目標(biāo)值。②社會效益評價。該評價主要圍繞建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出所要達到的社會效益指標(biāo)進行。目前，反映社會效益的主要指標(biāo)包括地區(qū)義務(wù)教育程度、新增勞動力平均受教育年限、殘疾兒童和少年入學(xué)率、大專以上文化人口比重、城鄉(xiāng)居民健康指標(biāo)、每千人口醫(yī)院床位數(shù)、人口和計劃生育率、科技進步對社會增長的貢獻、體育設(shè)施人均占有率、減輕農(nóng)民負擔(dān)額等。③經(jīng)濟效益評價。該評價主要圍繞建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出所要達到的管理效益指標(biāo)進行。目前，反映管理效益的主要指標(biāo)包括工業(yè)產(chǎn)值、經(jīng)營（事業(yè)）收入、勞動生產(chǎn)率、投資（支出）節(jié)約額。④管理效益評價。該評價主要圍繞建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出所要達到的管理效益指標(biāo)進行。目前，反映管理效益的主要指標(biāo)包括各種內(nèi)部資源的利用程度（如設(shè)備、設(shè)施利用率、完好率、教職工與學(xué)生比例、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)、樹木成活率）、各項公共服務(wù)的滿意率等。

3.在以上效益指標(biāo)都不明確的情況下，審計人員應(yīng)該與項目單位或資金使用單位共同協(xié)商研究建立效益指標(biāo)，以備效益審計評價所用。

二、效益審計目標(biāo)評價方法的選擇策略

在效益審計目標(biāo)一定的情況下，審計人員需要運用恰當(dāng)?shù)姆椒▏@效益審計目標(biāo)進行評價。根據(jù)效益審計的實踐，選擇效益審計目標(biāo)評價的策略主要有：

1.以各類指標(biāo)的對比作為首選。指標(biāo)對比法是評價建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出效益指標(biāo)所使用的基本方法。審計人員在對效益審計目標(biāo)進行評價時，可以將有關(guān)指標(biāo)從不同角度進行比較，找出差異，得出結(jié)論。具體比較時，可以將計劃指標(biāo)與實際指標(biāo)進行對比，實際指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)或歷史同期指標(biāo)進行對比，還有同一指標(biāo)不同地區(qū)進行對比、不同單位進行對比、不同年份進行對比等。至于評價指標(biāo)本身是否完整，可以與同類建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出的樣本指標(biāo)進行比較。

2.充分考慮影響效益的各種因素。影響建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出效益的因素是復(fù)雜多樣的，因此，考核評價建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出效益的優(yōu)劣不應(yīng)該簡單化。審計人員可以運用綜合因素分析法，把經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益和管理效益等放在一起進行全方位的分析比較，看被審計的建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金用處的經(jīng)濟效益與社會效益是否統(tǒng)一，經(jīng)濟效益與環(huán)境效益是否統(tǒng)一。通過多個層面的綜合分析，考察評判建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出的綜合效益實現(xiàn)情況。

3.定性與定量評價相結(jié)合?？己嗽u價建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出效益高低其標(biāo)準(zhǔn)有的可定量，有的則不可定量。因此，評價建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出的效益高低，應(yīng)該定性與定量評價方法相結(jié)合，不僅要采用定量的方法進行考核，還應(yīng)該采取定性的方法，看項目建設(shè)或?qū)ｍ椯Y金使用是否符合國家和地區(qū)的國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、環(huán)保政策、教科文體制改革方向、社會保障制度要求等。通過定性和定量兩個方面的分析，作出綜合的評價。

4.把社會輿情作為重要參考。社會輿情即群眾的意見和態(tài)度。建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出是否達到既定的環(huán)境效益和社會效益，不僅需要對有關(guān)指標(biāo)、數(shù)據(jù)進行比較分析。還應(yīng)當(dāng)崇恩了解老百姓的感受。為此，審計人員可以借用社會統(tǒng)計調(diào)查的方法或利用民意調(diào)查的結(jié)果，對建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出實際取得的環(huán)境效益和社會效益作出判斷。

5.遵循眼見為實的原則。許多建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出效益的高低都可以通過直觀的方法進行了解。因此，在效益審計中對于那些需要查證的污染治理的程度，道路流量的變化、植樹造林的面積、醫(yī)院門診人次、拆遷補償資金的分配等情況，審計人員可以選擇實地觀察法，深入到實地進行現(xiàn)場查看，并將現(xiàn)場測試和查看的結(jié)果作為評價建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出效益的重要依據(jù)。

6.適當(dāng)引用或征求專家意見。在沒有法定標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況下，審計人員可以將征求專家意見的方法作為一種選擇，以專家意見作為評價建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出效益高低的重要依據(jù)。審計機關(guān)選擇一定數(shù)量的專家，應(yīng)當(dāng)考慮其權(quán)威性、代表性。在專家意見不一致的情況下，應(yīng)當(dāng)區(qū)分主流意見和非主流意見。效益評價時，應(yīng)該主要參照主流意見，同時，非主流意見也要保留和說明。

7.充分利用客觀的計算結(jié)果，盡量減少主觀判斷的比重。就是在評價建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出效益高低時，能夠使用經(jīng)濟技術(shù)數(shù)學(xué)方法的應(yīng)該積極地選擇和使用。目前，常用的方法主要有本量利分析法、價值分析法、凈現(xiàn)值分析法、凈現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部利率法、年費用法、投資分析法、投入產(chǎn)出分析法等。審計人員根據(jù)實際需要，選擇以上方法計算，最后對建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出效益的高低作出判斷。

8.通過權(quán)威部門的鑒定結(jié)果力排眾議。當(dāng)審計人員的評價結(jié)果與被審計單位的意見不能形成共識時，審計機關(guān)可以選擇聘請權(quán)威部門鑒定的方法，委托權(quán)威部門對建設(shè)項目或?qū)ｍ椯Y金支出效益高低作出鑒定，并以鑒定結(jié)果為依據(jù)，作為審計評價意見的重要依據(jù)。委托權(quán)威部門時，應(yīng)當(dāng)注意該部門有無相應(yīng)的資質(zhì)。

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（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）