◇劉力菀

對(duì)我國(guó)設(shè)立獨(dú)立型環(huán)境稅的立法探討

◇劉力菀

10.13999/j.cnki.scyj.2017.01.031

隨著我國(guó)環(huán)境污染日益嚴(yán)重，環(huán)境稅的開(kāi)征已經(jīng)提上立法日程。本文從環(huán)境稅的定義分析我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，認(rèn)為獨(dú)立性環(huán)境稅能夠完善稅收體系，控制污染，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境稅；傳統(tǒng)稅費(fèi)體系；獨(dú)立型

一、環(huán)境保護(hù)稅的立法基礎(chǔ)

保護(hù)生態(tài)環(huán)境的任務(wù)現(xiàn)在已經(jīng)被放在政策和法律工作上的突出位置，環(huán)境稅的征收對(duì)于稅收立法的“清費(fèi)立稅”以及促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化環(huán)保發(fā)揮重要作用。目前，《環(huán)境保護(hù)稅法草案》正處在審議中，該草案制定依據(jù)就是“稅負(fù)平移”的原則，在該原則的指導(dǎo)下，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的現(xiàn)實(shí)改革。自從通過(guò)立法確立了環(huán)境稅費(fèi)制度中包括排污費(fèi)制度之后，現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)法一直延續(xù)使用這一制度。國(guó)務(wù)院制定的相關(guān)稅費(fèi)管理?xiàng)l例中對(duì)排污費(fèi)征收、使用作出了具體的規(guī)定。據(jù)了解排污收費(fèi)在這12年間累計(jì)征收2115.99億元，排污費(fèi)制度對(duì)于防治環(huán)境污染發(fā)揮了重要作用。但是與法定的稅收制度相比，排污費(fèi)制度存在很多問(wèn)題。在排污費(fèi)制度實(shí)施期間，征收是由環(huán)保部門執(zhí)行，對(duì)比稅務(wù)機(jī)關(guān)其執(zhí)法剛性明顯不足，環(huán)保部門由地方政府分管，執(zhí)法行為易受到地方政府和部門干預(yù)等，這些問(wèn)題現(xiàn)在已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了環(huán)境保護(hù)現(xiàn)實(shí)的需要和發(fā)展。

在《環(huán)境保護(hù)稅法》（草案）的立法說(shuō)明中明確指出，為實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，草案根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置稅目。環(huán)境保護(hù)稅的納稅人就是排污費(fèi)的繳納主體，將應(yīng)稅污染物排放量作為稅收計(jì)量的依據(jù)，將目前執(zhí)行的排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護(hù)稅征收稅額的下限。該稅種是以污染物為征稅對(duì)象，以保護(hù)環(huán)境為立法目的，符合環(huán)境稅的立法標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境稅體系中的稅種都是以環(huán)境保護(hù)為最終目標(biāo)，但征稅對(duì)象遠(yuǎn)不止污染物，還包括自然資源、能源、垃圾等一系列與環(huán)境切實(shí)相關(guān)的各類因素。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征是環(huán)境稅發(fā)展的良好開(kāi)端和基礎(chǔ)，最先制定污染稅是符合世界各國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收發(fā)展階段歷史規(guī)律的。

二、環(huán)境稅的定義

環(huán)境稅的內(nèi)涵研究目前在世界范圍內(nèi)已經(jīng)比較成熟和全面，但是關(guān)于環(huán)境稅的概念仍然沒(méi)有形成統(tǒng)一的看法。多數(shù)國(guó)家和組織都是以該稅收對(duì)環(huán)境影響程度來(lái)定義的，例如經(jīng)合組織的定義是，環(huán)境稅是指為了達(dá)到特定的環(huán)境目標(biāo)而引入的稅種。雖然有些稅種最初征收并不是基于環(huán)境因素，但對(duì)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)有著一定的積極影響。經(jīng)濟(jì)學(xué)界則認(rèn)為環(huán)境稅主要是一種經(jīng)濟(jì)手段，可是就目前正在推行的費(fèi)改稅來(lái)看，從狹義上先將排污費(fèi)法定為環(huán)境稅，可以說(shuō)這是經(jīng)濟(jì)手段和法律手段的融合。

有關(guān)環(huán)境稅的定義總結(jié)，狹義是列為專門環(huán)境稅，為了籌集環(huán)境保護(hù)以及預(yù)防和控制環(huán)境污染而征收的稅收，環(huán)境污染稅。中義是除了狹義的，還包括自然資源稅和生態(tài)保護(hù)稅。廣義則涵蓋范圍較廣，基于一切環(huán)境保護(hù)目的征收的稅收或采取的有關(guān)稅收措施，包括現(xiàn)行稅制的綠化等一切與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收制度。該定義更符合環(huán)境稅產(chǎn)生的歷史背景和發(fā)展過(guò)程，以及環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展。

從目前學(xué)者對(duì)《環(huán)境保護(hù)法》的定位和與該法僅有一字之差的《環(huán)境保護(hù)稅法》的關(guān)系來(lái)看，普遍認(rèn)為《環(huán)境保護(hù)稅法》理應(yīng)包括自然資源保護(hù)等方面的稅法內(nèi)容?！董h(huán)境保護(hù)法》是環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的基礎(chǔ)性法律，具有統(tǒng)領(lǐng)性作用，并且其綜合包括污染防治、保護(hù)環(huán)境以及合理利用資源等內(nèi)容。但是《環(huán)境保護(hù)稅法》草案中規(guī)定以目前實(shí)施的排污費(fèi)項(xiàng)目為依據(jù)，設(shè)置的征稅對(duì)象包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。該稅種的設(shè)置內(nèi)容比較符合發(fā)達(dá)國(guó)家使用的“污染稅”的定義，其應(yīng)用的領(lǐng)域僅屬于環(huán)境保護(hù)污染防治，而環(huán)境保護(hù)涉及的領(lǐng)域更為廣泛，包括污染防治、資源利用、生態(tài)保護(hù)等方面。

開(kāi)征環(huán)境稅只是通過(guò)法定的稅收手段為了保護(hù)環(huán)境收取專項(xiàng)資金，其最終目的是全方位、多領(lǐng)域有效的保護(hù)環(huán)境，環(huán)境稅的開(kāi)征必然要涵蓋到環(huán)境保護(hù)的所有領(lǐng)域，這也是目前環(huán)境保護(hù)稅不足的地方。發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅的實(shí)踐給我們提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。

荷蘭的環(huán)境稅體系稅種繁多且涉及面廣，其中包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等。美國(guó)環(huán)境稅的征收對(duì)象是能源、燃料、破壞臭氧層化學(xué)物質(zhì)以及污染環(huán)境行為。稅種包括碳稅、二氧化硫稅、固體廢棄物處理稅、汽油稅、開(kāi)采稅以及低碳環(huán)保稅收優(yōu)惠政策等，除此之外，還有完善的環(huán)境稅收征管體制。英國(guó)在環(huán)境保護(hù)浪潮的推動(dòng)下，開(kāi)征了幾種新的環(huán)境稅：氣候變化稅、機(jī)場(chǎng)旅客稅、機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅、垃圾稅等。其中英國(guó)首創(chuàng)開(kāi)征氣候變化稅，現(xiàn)在深受霧霾等大氣污染殘害的世界各國(guó)，尤其是我國(guó)值得借鑒。日本在2011年開(kāi)征環(huán)境稅，依據(jù)現(xiàn)有的稅種，增加了污染物防止、廢棄物循環(huán)利用、環(huán)境保護(hù)等方面的新措施。丹麥環(huán)境稅收體系完善，稅種多，覆蓋面廣。主要包括普通能源稅、車用燃油稅、碳稅、硫稅、自來(lái)水稅、垃圾稅、一次性餐具稅等一系列有關(guān)生活行為的環(huán)境稅稅種。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅收征收現(xiàn)狀，應(yīng)設(shè)置種類多樣的專門的環(huán)境稅稅種，盡可能多的涉及到國(guó)民生活的方方面面。

因此，筆者認(rèn)為廣義的環(huán)境稅更適用于我國(guó)的環(huán)境稅制構(gòu)建，一方面符合環(huán)境稅的歷史發(fā)展過(guò)程，另一方面符合環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的指導(dǎo)方向。環(huán)境稅是一個(gè)完整的稅收體系，應(yīng)由多個(gè)稅種構(gòu)成。主要的研究方向應(yīng)該是討論建立適合我國(guó)國(guó)情和稅收制度的環(huán)境稅體系，明確環(huán)境稅所包含的稅種種類，然后逐一進(jìn)行研究。

三、對(duì)現(xiàn)行稅制中環(huán)保內(nèi)容的分析與思考

（一）與傳統(tǒng)稅收的關(guān)系

根據(jù)本文的定義程序的控制依賴關(guān)系和數(shù)據(jù)依賴關(guān)系均使用G（V，E）表示。那么可以將程序的控制依賴關(guān)系和數(shù)據(jù)依賴關(guān)系在同一個(gè)有向圖中表示出來(lái)。其中，為了對(duì)控制依賴和數(shù)據(jù)依賴關(guān)系進(jìn)行區(qū)分，仍然使用實(shí)線表示控制依賴關(guān)系，虛線表示數(shù)據(jù)依賴關(guān)系。得到程序的依賴關(guān)系圖如圖4所示：

不同的征稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志，往往也是稅種名稱的由來(lái)。依據(jù)征稅對(duì)象的不同，目前我國(guó)稅種被劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類五大稅類。環(huán)境稅體系中的稅收必然要符合稅種的一般定義，依據(jù)現(xiàn)有法律，環(huán)境保護(hù)稅是以應(yīng)稅污染物為征稅對(duì)象，是環(huán)境稅的稅種之一。在現(xiàn)行稅費(fèi)體系中，部分稅種中都包含了與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的內(nèi)容。

（二）現(xiàn)行稅種中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的內(nèi)容

1.資源稅的開(kāi)征對(duì)我國(guó)生態(tài)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)發(fā)揮了積極的作用，從名稱來(lái)看，有人認(rèn)為我國(guó)已經(jīng)有“環(huán)境稅”了，但是其并不能替代環(huán)境稅的研究和立法。資源稅的立法手段和立法目的是為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用，而不是為了環(huán)境保護(hù)的目的而征收，所以和環(huán)境稅有著本質(zhì)上的不同。

2.城市建設(shè)與維護(hù)稅，城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施維護(hù)建設(shè)所需要的資金主要是通過(guò)該稅款籌集的，城市污水、生活垃圾的治理需要這筆穩(wěn)定的專項(xiàng)資金，城市建設(shè)與維護(hù)稅的征收對(duì)城市的水和大氣的保護(hù)起到了重要的作用。該稅種在環(huán)保方面潛力巨大，如何將其進(jìn)行綠化并以法律的形式確定在環(huán)境稅中是我們要思考的問(wèn)題。

3.其他稅種中存在一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的條款規(guī)定。這部分內(nèi)容主要是環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)實(shí)需求與傳統(tǒng)稅收相互妥協(xié)而制定的。而獨(dú)立的環(huán)境稅的制定必然會(huì)改變?cè)榷愂阵w系中的內(nèi)容，尤其是涉及環(huán)境保護(hù)的相關(guān)稅種就要統(tǒng)一規(guī)劃到環(huán)境稅中，可能會(huì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。從當(dāng)前我國(guó)的國(guó)情及稅收體系考慮，先對(duì)傳統(tǒng)稅種進(jìn)行“綠化”是比較科學(xué)合理的，片面的硬性改革可能會(huì)“火力太強(qiáng)”，以煤炭資源稅改革為例，會(huì)嚴(yán)重削弱地方財(cái)政收入，會(huì)進(jìn)一步加大煤炭資源保護(hù)難度。我國(guó)目前的稅制改革中已經(jīng)有部分“綠化措施”，包括環(huán)境保護(hù)稅的即將開(kāi)征，對(duì)資源稅的改革等。

（三）現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題

1.相關(guān)稅種分散立法導(dǎo)致缺乏統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)理念。當(dāng)前政府和公民的環(huán)境保護(hù)理念還比較狹窄和局限，而環(huán)境稅的分散立法更不利于統(tǒng)一的環(huán)保理念的形成。在全面建成小康社會(huì)的新時(shí)期，資源消耗大、環(huán)境污染嚴(yán)重是由經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來(lái)的附加影響，已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)社會(huì)發(fā)展面臨的重大阻礙之一，環(huán)境污染已經(jīng)成為制約我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的桎梏。再好的法律和制度也無(wú)法從根本上解決環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境保護(hù)需要全體國(guó)民的共同努力，獨(dú)立完善的環(huán)境稅收體系與國(guó)民生活息息相關(guān)，是樹(shù)立良好生態(tài)文明理念、統(tǒng)一環(huán)境保護(hù)意識(shí)的重要制度保障。

2.相關(guān)稅種并非以環(huán)境保護(hù)為目的制定。傳統(tǒng)稅制中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種都是以增加稅收收入，調(diào)節(jié)收入水平等為征稅目的，環(huán)境保護(hù)只是應(yīng)運(yùn)而生對(duì)稅制進(jìn)行“綠化”的產(chǎn)物，因此缺乏環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)資金來(lái)源，環(huán)境保護(hù)支出占國(guó)家財(cái)政總支出比重一直停留在2.5%左右。征收專門環(huán)境稅之后，該稅收收入就可以作為環(huán)境污染防治、資源保護(hù)的專項(xiàng)資金。環(huán)境稅金?？顚Ｓ脤?duì)環(huán)境問(wèn)題的治理有重大的保障作用。

由于都是以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為主、環(huán)境保護(hù)為輔，傳統(tǒng)稅收中設(shè)置的環(huán)境保護(hù)的相關(guān)內(nèi)容不足，都只是有關(guān)部分資源保護(hù)和污染防治。傳統(tǒng)稅收制度與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的有資源稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等。資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)采過(guò)程進(jìn)行管理，其他很多自然資源均沒(méi)有涉及，對(duì)環(huán)境保護(hù)和治理沒(méi)有直接作用。消費(fèi)稅中將對(duì)環(huán)境有害的一些成分產(chǎn)品納入征稅范圍，對(duì)環(huán)境起到一定保護(hù)作用，但是對(duì)很多污染極大的有害產(chǎn)品，例如農(nóng)藥等并不征稅，嚴(yán)重削弱了其對(duì)環(huán)境保護(hù)發(fā)生的作用。企業(yè)所得稅中有相關(guān)稅收優(yōu)惠措施鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排、購(gòu)置環(huán)保設(shè)備，但是優(yōu)惠范圍沒(méi)有惠及新能源領(lǐng)域，不利于能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

4.相關(guān)稅種分散立法與其他制度措施協(xié)調(diào)難度高

稅費(fèi)制度必須是一個(gè)完整的體系，體系內(nèi)部不能相互矛盾，現(xiàn)行稅收制度中的環(huán)境保護(hù)分散立法，可能導(dǎo)致重復(fù)征稅、稅率不統(tǒng)一的現(xiàn)象以及與其他制度無(wú)法協(xié)調(diào)執(zhí)行的結(jié)果。目前我國(guó)環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅費(fèi)并存，尤其是地方收費(fèi)較高。在征收資源稅等相關(guān)稅收的同時(shí)，各個(gè)部門還分別出臺(tái)了礦產(chǎn)管理費(fèi)、林政費(fèi)等多項(xiàng)收費(fèi)，不同部門征收致使稅費(fèi)之間調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮，功能無(wú)法統(tǒng)一，企業(yè)負(fù)擔(dān)日益加重，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受限。

四、我國(guó)獨(dú)立環(huán)境稅制度的立法建議

根據(jù)我國(guó)目前環(huán)境稅費(fèi)的立法現(xiàn)狀和存在問(wèn)題的分析得知，我國(guó)目前沒(méi)有建立獨(dú)立的環(huán)境稅制度，現(xiàn)行的稅費(fèi)制度改革和“綠化”也是國(guó)際環(huán)境稅發(fā)展的老路子，構(gòu)建獨(dú)立的環(huán)境稅體系是環(huán)境稅發(fā)展的必然結(jié)果。根據(jù)我國(guó)已經(jīng)具備的開(kāi)征環(huán)境稅的實(shí)際條件，并借鑒國(guó)外先進(jìn)環(huán)境稅模式的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為我國(guó)的獨(dú)立環(huán)境稅應(yīng)具備以下特點(diǎn)，總結(jié)如下：

（一）稅收性質(zhì)

1.從政府職能劃分，中央政府職能集中于國(guó)防、外交和貨幣等領(lǐng)域，地方政府職能集中于一般的經(jīng)濟(jì)社會(huì)職能，其中包括維持經(jīng)濟(jì)秩序、社會(huì)秩序，加強(qiáng)地方公共服務(wù)和保護(hù)地區(qū)生態(tài)環(huán)境等，地方政府直接為轄區(qū)內(nèi)居民提供公共服務(wù)，相比中央政府其社會(huì)屬性更強(qiáng)烈。

2.環(huán)境保護(hù)的大政方針是由中央制定，但貫徹落實(shí)依靠地方政府職能履行，地方政府是環(huán)境保護(hù)的法定主體，我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》第16條規(guī)定：“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)對(duì)本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負(fù)責(zé)，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量”。

3.地方政府作為環(huán)境保護(hù)的主體效率更高。在實(shí)踐環(huán)節(jié)中，地方政府與企業(yè)、居民關(guān)系密切，其管理可以進(jìn)行的更為到位。例如松花江水污染、太湖藍(lán)藻事件等環(huán)境污染事件，解決這樣的問(wèn)題僅靠頒布法律和中央的三令五申是無(wú)法解決的，很多環(huán)境破壞事件都有當(dāng)?shù)氐胤秸睦婢o密相連。地方政府必須樹(shù)立環(huán)境保護(hù)的職責(zé)意識(shí)，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)堅(jiān)定執(zhí)行環(huán)境保護(hù)的國(guó)策，直接關(guān)系到我國(guó)生態(tài)環(huán)境治理的好壞。

4.在《環(huán)境保護(hù)稅法》草案中也是明確規(guī)定地方稅務(wù)部門是環(huán)保稅的征繳機(jī)關(guān)。并且在費(fèi)改稅之后，對(duì)環(huán)保部和省級(jí)環(huán)保部門影響較小，對(duì)基層環(huán)保部門影響較大。

所以，環(huán)境稅定位為地方稅方為上策。

（二）特殊專業(yè)化稅種

一般情況下，該征多少稅的法定程序一是由納稅主體自己申報(bào)，二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查核定，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳。而環(huán)境稅的征收中，征繳對(duì)象無(wú)法自報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于無(wú)法得知其污染行為的嚴(yán)重程度或者排放污染物的具體數(shù)量，也無(wú)法核定繳納稅額，只能由當(dāng)?shù)刎?fù)責(zé)監(jiān)管的環(huán)保部門核定應(yīng)該繳納的稅收金額，最終再由稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅。其他資源、能源稅收也要依賴于當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門的協(xié)助和核查。因此環(huán)境保護(hù)稅征繳的特殊性會(huì)使其成為我國(guó)首個(gè)特殊專業(yè)化稅種，由環(huán)保部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個(gè)部門聯(lián)合征繳。

另外，這種特殊性要求地方政府具有高水平的行政能力，并且能夠克服地方保護(hù)主義的固有弊病。特殊性的確立是環(huán)保稅能否落實(shí)，獨(dú)立的環(huán)境稅體系能否建立的關(guān)鍵步驟。

（三）環(huán)境稅體系基本框架

在20世紀(jì)八九十年代，當(dāng)時(shí)的環(huán)境法學(xué)堅(jiān)持的是“小環(huán)境法”的觀點(diǎn)，即環(huán)境法就是污染防治法這一觀念的體現(xiàn)?，F(xiàn)代環(huán)境法學(xué)的研究范圍早已包含污染防治法、自然資源法和生態(tài)保護(hù)法三大環(huán)境法部門。因此筆者認(rèn)為獨(dú)立的環(huán)境稅中應(yīng)該包括污染稅、資源稅、污染產(chǎn)品稅等專門為保護(hù)環(huán)境設(shè)置的新稅種。

環(huán)境稅是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，籌集生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金而對(duì)特定行為人所開(kāi)征的一系列稅收。雖然之前定義的環(huán)境稅的廣義范圍比較大，但我們明確征收的環(huán)境稅稅種主要包括污染稅類和資源稅類。首先即將出臺(tái)的《環(huán)境保護(hù)稅法》由排污費(fèi)平移而來(lái)，基本涵蓋了污染稅的主要內(nèi)容，未來(lái)可能還會(huì)增加征稅對(duì)象的種類。其次資源稅類可以由現(xiàn)有的資源稅改革而來(lái)，應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大其征稅對(duì)象的范圍，明確其作為環(huán)境稅保護(hù)環(huán)境的立法目的。這兩類稅種是環(huán)境稅中最基本的稅收項(xiàng)目。

1.污染稅

污染稅是針對(duì)污染源和污染行為征收的。但是筆者認(rèn)為污染水的征稅對(duì)象不能局限于生產(chǎn)性排污，還有生活性排污，并且在現(xiàn)有的《環(huán)境保護(hù)稅法》草案中征稅對(duì)象還應(yīng)擴(kuò)大。生產(chǎn)和生活排入環(huán)境中的污染物主要包括廢水、廢氣、固體廢棄物、危險(xiǎn)廢物、噪聲、放射性物質(zhì)、有害化學(xué)物質(zhì)、光照等。

2.資源稅

現(xiàn)行資源稅征稅對(duì)象已經(jīng)擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種自然資源，但是依然只有礦產(chǎn)和鹽兩大類，征稅范圍仍比較窄。已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行的資源稅改革將地表水和地下水納入征稅范圍，在部分條件成熟地區(qū)，草場(chǎng)、森林、灘涂等資源也考慮對(duì)其進(jìn)行征稅。我國(guó)現(xiàn)行資源稅有一定環(huán)境稅的色彩，符合其中的一些要求，但是最重要的立法目的沒(méi)有明確。能否將資源稅納入獨(dú)立的環(huán)境稅體系，最重要的一點(diǎn)是明確資源稅的征繳以環(huán)境保護(hù)為目的。

五、結(jié)語(yǔ)

考慮到我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅采取的漸進(jìn)式、開(kāi)放式的思路，較為成熟的稅種先行改征環(huán)境稅，因此會(huì)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)形成環(huán)境稅和各類費(fèi)并存的局面，環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的稅費(fèi)制度會(huì)更加復(fù)雜，必須對(duì)其進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)。從我國(guó)環(huán)境稅制的實(shí)際情況出發(fā)，并結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)環(huán)境稅的定義、立法主體、稅收性質(zhì)、征稅目的、征收管理等都做了較為充分的論證，獨(dú)立型的環(huán)境稅制度在我國(guó)有望順利實(shí)施。環(huán)境稅的開(kāi)征勢(shì)不可擋，我們堅(jiān)持開(kāi)放性的視野和全局性的思路，做好應(yīng)對(duì)一切新問(wèn)題的準(zhǔn)備，在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)中繼續(xù)前行。

[1]沈漠.環(huán)境保護(hù)稅漸行漸遠(yuǎn)，實(shí)行稅費(fèi)平移原則[J].財(cái)會(huì)信報(bào)，2016（09）.

[2]呂鋮剛.資源保護(hù)視域下資源稅法律制度的完善[J].重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2016（05）.

[3]本社.中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法[M].北京：人民出版社，2014.

[4]周珂，竺效.可持續(xù)發(fā)展與中國(guó)環(huán)境法治——中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法修改專題研究[M].北京：科學(xué)出版社，2005.

[5]呂忠梅.環(huán)境法原理[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2007.

（作者單位：福州大學(xué)）