◇杜世煒

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)政策選擇

◇杜世煒

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)，也就是為企業(yè)以及企業(yè)中的各個(gè)利益相關(guān)者提供決策有關(guān)的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)決策的科學(xué)性以及正確性有十分重大的影響。因此，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量問(wèn)題可謂是備受關(guān)注，而且在當(dāng)今資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到諸多因素的影響，會(huì)計(jì)政策也就是其中之一。會(huì)計(jì)政策的選擇去本質(zhì)也就是職業(yè)判斷的過(guò)程。在此基礎(chǔ)之上，本文將重點(diǎn)探究如何利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來(lái)優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇。

會(huì)計(jì)；職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)政策；選擇

一、完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的支撐環(huán)境

（一）公司治理結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)于會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響也存在著正面和反面，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，不可避免地也會(huì)提升會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性。但是會(huì)計(jì)行為是一種主觀性很強(qiáng)的行為，在會(huì)計(jì)工作中不可避免地會(huì)添加諸多會(huì)計(jì)人員個(gè)人的主觀想法，在此基礎(chǔ)之上，如何防止會(huì)計(jì)人員濫用自身的權(quán)力可謂是至關(guān)重要，會(huì)計(jì)人員也會(huì)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來(lái)操控會(huì)計(jì)信息，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及科學(xué)性，最終促使企業(yè)做出錯(cuò)誤的判斷。在這樣的條件下，要促使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更加科學(xué)更加正確，避免會(huì)計(jì)職業(yè)判斷出現(xiàn)失誤就必須進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)在于完善公司內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，這是進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要基石。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)諸多企業(yè)來(lái)說(shuō)，將監(jiān)督機(jī)制引入決策過(guò)程是一個(gè)十分重要的舉措，治理結(jié)構(gòu)能夠促使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作有序地運(yùn)行，促使公司內(nèi)部的各個(gè)成員之間都能夠形成緊密合作并且相互制約，因此，董事會(huì)獨(dú)立監(jiān)督的職權(quán)并不能夠充分地發(fā)揮出來(lái)，因此，我國(guó)的上市公司要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的支撐環(huán)境，從本質(zhì)上來(lái)看，也就是要促使公司的治理結(jié)構(gòu)更加完善，大批具有豐富經(jīng)驗(yàn)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)且能夠獨(dú)立判斷事物的優(yōu)秀董事。除此之外，還需要進(jìn)一步構(gòu)建公司治理審計(jì)約束機(jī)制，建立審計(jì)委員會(huì)，這樣一來(lái)，就能夠最大限度地避免會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（二）發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督作用

完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的支撐環(huán)境，需要充分地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能夠充分地反映出企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，就是企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷是否違反了相關(guān)的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告做出公允的判斷，能夠在公司以及相關(guān)法律法規(guī)的允許之下對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，并且能夠清楚地分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所存在的不足提出自己客觀公允的見(jiàn)解?？梢哉f(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān)督是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的再次判斷，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，能夠給企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告做出更加客觀更加公允的判斷，反映企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作情況，并且能夠及時(shí)地提出調(diào)整和整改意見(jiàn)，通過(guò)這樣的方式來(lái)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行全方位的監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性以及真實(shí)性，更好地保護(hù)公司人員的實(shí)際利益，從而避免公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員利用自身職務(wù)之便來(lái)獲取不當(dāng)?shù)睦?，?duì)于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（三）健全市場(chǎng)規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)投資者的保護(hù)

市場(chǎng)規(guī)范和法律機(jī)制能夠進(jìn)一步地避免判斷弊端的出現(xiàn)。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)投資者的保護(hù)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度成熟的一種標(biāo)志。在一些相對(duì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，往往會(huì)更加重視對(duì)投資者利益的保障，通過(guò)制定更加詳細(xì)的法律條文，對(duì)企業(yè)的決策行為做出明文規(guī)定，如果企業(yè)的決策影響了投資者的利益，可以通過(guò)法律的形式來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)利。這就使諸多企業(yè)在進(jìn)行決策的過(guò)程中需要慎之又慎，在做出一些決策的時(shí)候，需要充分考慮到投資者的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一旦在投資過(guò)程當(dāng)中敗訴，那么必然會(huì)面臨巨額的賠償。一種違反法律的代價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為，因此，促使企業(yè)在做決策的過(guò)程中三思而后行。而相關(guān)配套法律條款以及規(guī)范市場(chǎng)制度的構(gòu)建能夠平衡利益相關(guān)者的實(shí)際利益，能夠盡可能地降低機(jī)會(huì)主義的威脅，這在很大程度上也就協(xié)助市場(chǎng)對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控。通過(guò)這樣的方式能夠最大限度地將機(jī)會(huì)主義的決策壓縮到最低的程度，這樣一來(lái)，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為才能變得更加科學(xué)更加有效。會(huì)計(jì)政策的選擇，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生影響，會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，正是基于這樣的原因，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，要遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)采用更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)政策的選擇需要拿到資本市場(chǎng)中去檢驗(yàn)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策所獲得的會(huì)計(jì)結(jié)果存在著明顯的不同，有些結(jié)果可能是不公允不客觀不公正的，而面對(duì)這樣一種現(xiàn)實(shí)情況，市場(chǎng)是無(wú)能為力的，構(gòu)建相關(guān)的法律制度來(lái)保障投資者的權(quán)益。

（四）大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，增強(qiáng)市場(chǎng)信息透明度

機(jī)構(gòu)投資者的構(gòu)建能夠最大限度地保證投資者的利益，促使中小股東形成合力，在公司治理中形成一股可以監(jiān)控的力量，這是規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的一個(gè)新的思路。從本質(zhì)上來(lái)看，公司治理制度的完善，股本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化在很大程度上是有賴(lài)于機(jī)構(gòu)投資者壯大，隊(duì)伍的壯大才能從根本上緩解公司治理結(jié)構(gòu)中所存在的不足，只有機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍能夠進(jìn)一步壯大，還能夠最大限度地改變投資者對(duì)于企業(yè)的態(tài)度，才能促使投資者更加主動(dòng)更加積極地介入到資本市場(chǎng)當(dāng)中，進(jìn)而才能對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)一步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，最終促使整個(gè)市場(chǎng)的總體素質(zhì)得以提高，促使投資者獲取應(yīng)有的收益，因此，就有必要進(jìn)一步發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，他們能夠在公司治理中起到更加積極的作用。在資本市場(chǎng)中，小股東的實(shí)力相對(duì)比較薄弱，對(duì)于投資信息的處理能力也會(huì)遇到各種瓶頸，在此基礎(chǔ)之上就要嘗試進(jìn)一步處理這些信息，來(lái)構(gòu)建透明的披露制度，主要采用的方法有兩種，一種是借助專(zhuān)業(yè)能力分析公開(kāi)信息，與公司的財(cái)務(wù)信息做出更加正確的判斷；另一方面是發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)，讓一些更加具有專(zhuān)業(yè)能力專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的優(yōu)秀經(jīng)理人來(lái)掌控公司，通過(guò)這樣的方式才能促使濫用職權(quán)的方式得以約束。

二、對(duì)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的建議

（一）提高會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)

要進(jìn)一步地增加會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的能力，首先要增加會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為最基礎(chǔ)的導(dǎo)向，準(zhǔn)則當(dāng)中尋找對(duì)于相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的明確規(guī)定，但是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)于各個(gè)事項(xiàng)的規(guī)定不可能事無(wú)巨細(xì)，所以會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的過(guò)程中，將更多的依賴(lài)自身的經(jīng)驗(yàn)以及實(shí)踐的成果，更多地應(yīng)用自己的職業(yè)來(lái)進(jìn)行判斷。其次，會(huì)計(jì)人員要進(jìn)一步提高自身的理論素養(yǎng)，在工作過(guò)程中樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的意思，改變會(huì)計(jì)人員的思想觀念和知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握現(xiàn)代化的分析方法，進(jìn)一步地增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，這是一個(gè)綜合提高的過(guò)程，最大限度地去豐富會(huì)計(jì)人員的職業(yè)知識(shí)，并且能夠讓會(huì)計(jì)人員對(duì)多種學(xué)科多種能力進(jìn)行清楚地了解和把握，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷對(duì)象會(huì)變得越來(lái)越復(fù)雜，而且越來(lái)越多變，對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響要素也會(huì)變得越來(lái)越復(fù)雜，單純的依靠會(huì)計(jì)學(xué)科的知識(shí)，很大程度上難以滿足職業(yè)判斷的需求，因此，會(huì)計(jì)人員就需要不斷學(xué)習(xí)，努力提升自身的素養(yǎng)。

（二）更新會(huì)計(jì)教育觀念，改革會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)教育在教學(xué)過(guò)程中更加重視理論教學(xué)，對(duì)于案例教學(xué)的重視程度并不是很高，在理論教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)更加重視應(yīng)用型理論教學(xué)，所謂的應(yīng)用型理論教學(xué)也就是將理論聯(lián)系實(shí)際來(lái)開(kāi)展教學(xué)，更加重視學(xué)生對(duì)于專(zhuān)業(yè)知識(shí)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握，并且加大對(duì)學(xué)生實(shí)務(wù)操作能力的培養(yǎng)。不是專(zhuān)業(yè)知識(shí)的角色，也需要重視職業(yè)判斷的教育。按照當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)模式所培養(yǎng)的學(xué)生，職業(yè)判斷方面的能力相對(duì)比較差，因此在工作過(guò)程中呈現(xiàn)出明顯的不適應(yīng)。我國(guó)的會(huì)計(jì)教育應(yīng)進(jìn)一步更新理念，改善教學(xué)方法以及教學(xué)體系，比如可以嘗試將會(huì)計(jì)的法律法規(guī)作為必修課程，把會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范教學(xué)納入到必要的考試內(nèi)容中，更多地增加案例教學(xué)方法，改進(jìn)教學(xué)手段，通過(guò)這樣的方式來(lái)進(jìn)一步加大對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)生的綜合能力分析和判斷推理能力培養(yǎng)，為學(xué)生后續(xù)運(yùn)用職業(yè)判斷提供夯實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)語(yǔ)

伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的資本市場(chǎng)進(jìn)一步得到發(fā)展，而會(huì)計(jì)的職業(yè)選擇和會(huì)計(jì)政策的選擇很大程度上會(huì)影響公司的實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，不僅僅會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的科學(xué)決策和科學(xué)判斷，也會(huì)在很大程度上對(duì)投資者的利益帶來(lái)影響，因此進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的支撐環(huán)境，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力極為重要。

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（作者單位：遼寧理工學(xué)院）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.10.033