□賈慧芳

淺析政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的新舊變化

□賈慧芳

一、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的修訂背景

2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南施行至今已過十年之久，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的一些問題也逐漸顯現(xiàn)出來。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）需明確區(qū)分政府補(bǔ)助和收入

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源并不一定都是政府補(bǔ)助，還有可能是政府對企業(yè)的資本性投入和政府購買服務(wù)。例如，新能源汽車價格補(bǔ)貼、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼等名義上是政府補(bǔ)貼，實(shí)際上與企業(yè)日常經(jīng)營活動密切相關(guān)且構(gòu)成了企業(yè)商品或服務(wù)對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行會計處理。實(shí)務(wù)界希望在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中明確規(guī)定政府補(bǔ)助和收入的區(qū)分原則。

（二）關(guān)于會計科目的使用問題

2006年的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定，政府補(bǔ)助計入營業(yè)外收入。但在實(shí)務(wù)中，部分補(bǔ)助資金與企業(yè)日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，不宜計入營業(yè)外收入。實(shí)務(wù)界建議修改現(xiàn)行應(yīng)用指南中不適用實(shí)務(wù)操作需求的規(guī)定。

（三）關(guān)于財政貼息的會計處理

實(shí)務(wù)界對《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助的會計和政府援助的披露》中關(guān)于財政貼息會計處理持有不同觀點(diǎn)，希望在我國政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中明確財政貼息的處理原則。

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，進(jìn)一步規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計量和披露，提高財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財政部結(jié)合我國實(shí)際，同時保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，于2017年5月印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（以下簡稱修訂后——16號準(zhǔn)則），在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。

二、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的修訂要點(diǎn)

修訂后的16號準(zhǔn)則在3個方面對相關(guān)問題進(jìn)行了修改完善：一是增加了關(guān)于政府補(bǔ)助特征的表述，有助于明確政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍；二是在會計處理上進(jìn)一步與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，有利于企業(yè)按照國際規(guī)則參與競爭；三是對政策性優(yōu)惠貸款貼息的會計處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定，有利于更好地規(guī)范實(shí)務(wù)操作。

（一）關(guān)于政府補(bǔ)助的范圍

在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，修訂準(zhǔn)則增加了對政府補(bǔ)助特征的表述，以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是政府補(bǔ)助、政府資本性投入還是政府購買服務(wù)。

（二）關(guān)于政府補(bǔ)助相關(guān)會計科目的使用

修訂后——16號準(zhǔn)則允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)，判斷政府補(bǔ)助如何計入損益。與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，并在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報；與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

（三）關(guān)于政府補(bǔ)助的會計處理

修訂準(zhǔn)則提出政府補(bǔ)助的會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。原準(zhǔn)則僅提到了總額法。

（四）關(guān)于財政貼息的會計處理

修訂后——16號準(zhǔn)則對財政貼息的會計處理做了更加詳細(xì)的規(guī)定，并提供了兩種方法供企業(yè)選擇，既不違背國際趨同的原則，也允許企業(yè)選擇簡易方法，滿足不同企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求。同時，對財政貼息的賬務(wù)處理與《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令81號）的相關(guān)規(guī)定保持一致。

通過以上分析，新準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助會計處理的總體思路是：將原準(zhǔn)則籠統(tǒng)確認(rèn)為收益的政府補(bǔ)助分別還原至其他相關(guān)科目。如果政府是針對企業(yè)需要低價銷售進(jìn)行補(bǔ)貼，則應(yīng)該確認(rèn)為收入；如果政府是針對企業(yè)高價采購進(jìn)行的補(bǔ)貼，則應(yīng)該沖減成本；如果都不是，但又與日常經(jīng)營活動相關(guān)，則應(yīng)該計入其他收益。這樣處理，不僅避免了同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理分散在多個不相關(guān)會計業(yè)務(wù)中，而且有效解決了由于會計處理的原因?qū)е碌钠髽I(yè)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用及毛利失真的問題，將更好地體現(xiàn)會計核算的真實(shí)和配比，提高財務(wù)報表信息的可讀性和可用性。

但必須注意的是，根據(jù)修訂后——16號新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源不屬于政府補(bǔ)助而應(yīng)該計入營業(yè)收入，或收到的政府補(bǔ)助應(yīng)該直接沖減相關(guān)成本、費(fèi)用而影響到相關(guān)計稅基礎(chǔ)，或稅務(wù)部門按照新準(zhǔn)則的規(guī)定對原先“巧立名目”的一些政府補(bǔ)助（財政性資金），認(rèn)為不應(yīng)該再作為不征稅收入處理，則可能會影響到企業(yè)的相關(guān)稅負(fù)，對此企業(yè)應(yīng)予以高度重視。

總的來看，本次政府補(bǔ)助準(zhǔn)則修訂的思路非常清晰，就是根據(jù)實(shí)際情況，將原來確認(rèn)為營業(yè)外收入的政府補(bǔ)助還原至其他科目中，避免商業(yè)上的同一筆業(yè)務(wù)、在會計上分散在多個科目中的情況，解決由于會計處理的原因而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、收入、毛利、費(fèi)用失真的問題，可以更好地遵循配比原則，提高財務(wù)報表的可用性。

作者單位：信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）太原分所

責(zé)任編輯：鄭紅梅