吳 玲

中交上航局航道建設(shè)有限公司

建筑施工行業(yè)營改增實(shí)務(wù)

吳 玲

中交上航局航道建設(shè)有限公司

自2016年5月1日建筑施工行業(yè)營改增以來，整個行業(yè)都在主動或被動地應(yīng)對營改增對企業(yè)帶來的巨大影響。文章從企業(yè)實(shí)務(wù)的角度，對建筑施工行業(yè)營改增的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行了分析。

建筑施工行業(yè)、營改增、實(shí)務(wù)

一、營改增政策解讀

建筑施工行業(yè)不得不了解的相關(guān)政策：

(一)稅率和征收率：

營改增后，建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；選擇適用簡易計(jì)稅方法，按3%簡易征收。小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

(二)簡易計(jì)稅政策：

計(jì)算方法：應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

適用范圍：以下三種情況可以選擇簡易計(jì)稅(1)清包工工程(2)甲供工程(指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程)(3)建筑老項(xiàng)目(開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目)。

(三)“跨地”經(jīng)營：

對于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，增值稅應(yīng)在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額；預(yù)繳比例：一般計(jì)稅的項(xiàng)目按2%、簡易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人按3%在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳。

二、重點(diǎn)、難點(diǎn)問題及應(yīng)對措施

建筑施工行業(yè)具有：跨地經(jīng)營普遍、工程項(xiàng)目個體稅負(fù)差異大、涉及行業(yè)眾多、抵扣鏈條長等特點(diǎn)，所以營改增難度大，情況復(fù)雜。以下從企業(yè)實(shí)務(wù)的角度分析營改增的幾個重點(diǎn)、難點(diǎn)問題。(以一般納稅人施工企業(yè)為例)

(一)計(jì)稅方法的選擇：

工程施工企業(yè)的境內(nèi)工程有兩種計(jì)稅方法：一般計(jì)稅、簡易計(jì)稅。為使工程項(xiàng)目稅負(fù)達(dá)到最低，應(yīng)做好全面的稅務(wù)籌劃，首要的一點(diǎn)就是計(jì)稅方式的選擇。計(jì)稅方法一經(jīng)選擇便決定了該工程項(xiàng)目的整個稅務(wù)框架。我國政策規(guī)定：清包工工程、甲供工程、建筑老項(xiàng)目這三種情況可以選擇簡易計(jì)稅。所以，當(dāng)符合這三種情況之一的工程項(xiàng)目，必須進(jìn)行稅負(fù)測算，合理選擇計(jì)稅方法。

在只考慮工程稅負(fù)因素的情況下， 當(dāng)“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額/合同含稅總額＜7%”時，建議符合條件的工程項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅，反之則選擇一般計(jì)稅。

(二)營改增后合同的簽訂：

1、與發(fā)包方合同的簽訂：合同要明確應(yīng)提供的發(fā)票的稅率，該稅率必須與招標(biāo)文件及投標(biāo)造價時情況一致。如果要提供征收率為3%的發(fā)票，則合同必須有甲供或清包工條款。

2、采購合同的簽訂：如果是一般計(jì)稅的工程項(xiàng)目，在與分包商、材料商等簽訂合同時必須注明(1)價格是否含稅(2)應(yīng)提供發(fā)票的稅率以及是否要提供增值稅專用發(fā)票，這兩項(xiàng)內(nèi)容直接決定了該項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際采購成本；如果是簡易計(jì)稅的工程項(xiàng)目，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，所以原則上不需要對方提供增值稅專用發(fā)票。

(三)一般計(jì)稅項(xiàng)目的成本稅務(wù)管理：

1、成本的比價原則——采購成本最低

采購成本=含稅價—可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及附加稅

營改增后各項(xiàng)成本不能只看總報價，要根據(jù)報價和提供發(fā)票情況計(jì)算出采購成本，最終根據(jù)采購成本進(jìn)行比較。

例如：以下是水泥的報價

(假設(shè)附加稅=應(yīng)交增值稅*12%)

水泥廠A 水泥廠B 水泥廠C含稅價 100 90 85發(fā)票 增值稅專用發(fā)票、稅率17%增值稅專用發(fā)票、稅率(征收率)3% 增值稅普通發(fā)票采購成本 100-100/1.17* 0.17*1.12=83.72 90-90/1.03* 0.03*1.12=87.06 85

水泥廠A雖然含稅價最高，但是采購成本最低，所以在只考慮價格因素的情況下，應(yīng)選擇水泥廠A。

2、工程施工主要成本的增值稅抵扣情況：

營改增以來，建筑施工行業(yè)的各項(xiàng)成本的增值稅抵扣情況出現(xiàn)了比較復(fù)雜的現(xiàn)象。因此每個工程項(xiàng)目必須在投標(biāo)前做好市場調(diào)研，準(zhǔn)確的做出成本的估算；中標(biāo)后做好成本的稅務(wù)管理，盡可能做到應(yīng)抵盡抵、實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

不能或者沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的費(fèi)用主要有：人工費(fèi)、政府部門的稅費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)、出差車票、機(jī)票等。

以下費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況根據(jù)市場情況而不盡相同：一般而言，油、鋼筋、水泥、排水板等供應(yīng)商相對規(guī)模較大，大多能提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票；而很多地材例如：砂、石、塘渣等，這些材料供應(yīng)商以個體為主，即使想取得發(fā)票都很困難；水費(fèi)、電費(fèi)往往因?yàn)橹鞅淼膽裘辉谑┕挝幻拢斐墒┕挝徊荒苤苯尤〉盟M(fèi)、電費(fèi)的增值稅專用發(fā)票；2016年5月1日前船機(jī)、備件、修理費(fèi)因入賬時企業(yè)還未營改增，因此不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。

(四)會計(jì)核算要點(diǎn)：

營改增后稅金方面的會計(jì)核算發(fā)生了很大的變化，比之前要復(fù)雜很多。相關(guān)的文件也在不斷的出臺。企業(yè)要及時了解國家政策及時調(diào)整會計(jì)核算?，F(xiàn)總結(jié)幾個要點(diǎn)如下：

1、2016年12月出臺“財會﹝2016﹞22號文”，該文對進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計(jì)處理做出了規(guī)定。企業(yè)須根據(jù)文件規(guī)定及時調(diào)整自身的增值稅會計(jì)科目的設(shè)置、核算。

2、簡易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅金核算方法、對應(yīng)的會計(jì)科目都不相同。

3、各工程項(xiàng)目分別核算：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)繳稅款等都要根據(jù)其對應(yīng)的工程項(xiàng)目分別核算。尤其是簡易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目更要嚴(yán)格區(qū)分，切不可將簡易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額用于一般計(jì)稅項(xiàng)目中抵扣，從而偷逃稅款。

4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：簡易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額、用于福利招待等不能抵扣的費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額都應(yīng)全額做轉(zhuǎn)出處理。對于公共費(fèi)用例如管理費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在每月末根據(jù)非一般計(jì)稅項(xiàng)目占總收入的比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

(五)營改增后納稅的變化

1、納稅環(huán)節(jié)增加了：跨地經(jīng)營的企業(yè)須在工程所在地預(yù)繳增值稅，然后到機(jī)構(gòu)所在地匯總申報增值稅。

2、涉及的稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了：每個工程項(xiàng)目所涉及的稅務(wù)機(jī)關(guān)由原先的工程所在地地稅增加為工程所在地國稅、地稅和機(jī)構(gòu)所在地國稅、地稅。

3、工程項(xiàng)目的稅金部分分流到了機(jī)構(gòu)所在地。營改增前營業(yè)稅及附加全部交到了項(xiàng)目所在地；營改增后增值稅及附加一部分通過預(yù)繳的方式交在項(xiàng)目所在地、另一部分則交在機(jī)構(gòu)所在地。目前有部分地方政府為防止本地工程項(xiàng)目稅金外流，對施工企業(yè)提出在項(xiàng)目所在地成立分公司等要求。這無疑加大了施工企業(yè)的經(jīng)營難度。