◆梁鮮珍

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響及其應(yīng)對(duì)措施

◆梁鮮珍

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)屬地課稅聯(lián)結(jié)度及其相關(guān)課稅規(guī)則適用構(gòu)成挑戰(zhàn)，同時(shí)導(dǎo)致有關(guān)國(guó)家所得稅稅基流失，正沖擊著當(dāng)前國(guó)際稅收秩序和征管方式。OECD在2015年10月發(fā)布了第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最終研究成果報(bào)告《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》，提出了應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收秩序挑戰(zhàn)問題的初步建議方案。文章就數(shù)字經(jīng)濟(jì)誘發(fā)的各種稅收問題及我國(guó)應(yīng)對(duì)措施建言獻(xiàn)策。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收；影響；應(yīng)對(duì)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)（Digital Economy）是信息和通信技術(shù)（Information and Communication Technology,以下簡(jiǎn)稱 ICT）所帶來的轉(zhuǎn)型過程產(chǎn)物，例如電子商務(wù)、各類應(yīng)用軟件商店、在線廣告、云計(jì)算、參與式網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、極速貿(mào)易和在線支付服務(wù)等。ICT運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)中，引起了商業(yè)模式的變革以及跨國(guó)公司全球價(jià)值鏈的整合。OECD在2015年10月發(fā)布了第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最終研究成果報(bào)告《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》（以下簡(jiǎn)稱BEPS行動(dòng)第一項(xiàng)報(bào)告）指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)凸顯更廣泛的稅收政策挑戰(zhàn)。在這背景下，研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響及我國(guó)應(yīng)對(duì)措施具有重要意義。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)屬地課稅聯(lián)結(jié)度及其相關(guān)課稅規(guī)則適用構(gòu)成的挑戰(zhàn)

在國(guó)際稅法中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是用于確定來源國(guó)是否對(duì)其他國(guó)家企業(yè)的利潤(rùn)擁有征稅權(quán)的核心要素；在稅收協(xié)定中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”通常用于確立跨國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的來源地國(guó)對(duì)非居民納稅人取得的來源于境內(nèi)的營(yíng)業(yè)所得征稅的聯(lián)結(jié)度。稅收協(xié)定通常規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)僅在該居民國(guó)征稅，除非該企業(yè)通過設(shè)在該締約國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)。可以說，常設(shè)機(jī)構(gòu)是一國(guó)擁有征稅權(quán)的門檻，常設(shè)機(jī)構(gòu)通常是指在一國(guó)有顯著的實(shí)體，包括通過非獨(dú)立營(yíng)業(yè)代理人進(jìn)行活動(dòng)。在傳統(tǒng)商業(yè)模式中，企業(yè)如要在市場(chǎng)所屬管轄地?cái)U(kuò)展業(yè)務(wù)，一般需在管轄地設(shè)立生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)實(shí)體；但隨著科技的進(jìn)步，多層面商業(yè)模式、云計(jì)算、云服務(wù)以及電子貨幣的滲透，許多情況下已經(jīng)不再需要實(shí)體存在。例如，消費(fèi)者通過互聯(lián)網(wǎng)直接向境外的商家下訂單，并通過在線支付，從而享受境外的商品或服務(wù)。境外非居民企業(yè)往往沒有構(gòu)成稅收協(xié)定中的常設(shè)機(jī)構(gòu)的顯著實(shí)體，甚至也沒有非獨(dú)立營(yíng)業(yè)代理人，就可以從市場(chǎng)所在地國(guó)獲取大量營(yíng)業(yè)收入，在現(xiàn)行所得稅法和稅收協(xié)定規(guī)則下無須在當(dāng)?shù)刎?fù)擔(dān)繳納所得稅義務(wù)。由此看來，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下繼續(xù)適用傳統(tǒng)的屬地課稅聯(lián)結(jié)度和課稅規(guī)則顯然難以實(shí)現(xiàn)跨國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的國(guó)際稅收權(quán)益分配的公平均衡。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下產(chǎn)生的所得對(duì)現(xiàn)行所得定性識(shí)別規(guī)則構(gòu)成嚴(yán)重的沖擊

所得定性的作用是協(xié)調(diào)締約國(guó)雙方對(duì)跨國(guó)所得的稅收權(quán)益分配。在稅收協(xié)定適用中，所得定性不同，適用的課稅協(xié)調(diào)規(guī)則（條款）不同，征稅權(quán)在居民國(guó)還是來源國(guó)就可能不同，所享受的稅收待遇就不同。通常，在稅收協(xié)定的執(zhí)行過程中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅在一國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)才能在該國(guó)征稅，但如收入定性為特許權(quán)使用費(fèi)，則可能不需要構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件，直接根據(jù)稅收協(xié)定繳納預(yù)提所得稅。由于越來越多的產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)據(jù)化，在線電子商務(wù)交易方式模糊了傳統(tǒng)所得稅法關(guān)于各類所得的區(qū)別界限。比如：云服務(wù)供應(yīng)商的服務(wù)器空間租賃是定性為技術(shù)服務(wù)費(fèi)（按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅）還是特許權(quán)使用費(fèi)？此外，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)通過平臺(tái)以各種方式收集和分析數(shù)據(jù)，并成功將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為商業(yè)利益，但這些數(shù)據(jù)的價(jià)值在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)處理中并沒有體現(xiàn)出來。這些數(shù)據(jù)無疑是可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的，但這些數(shù)據(jù)如何定性和征稅？

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問題

雖然數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身不能與BEPS國(guó)際避稅現(xiàn)象畫等號(hào)，但是它的一些主要特征卻會(huì)加劇BEPS風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)參與者通常采用的BEPS架構(gòu)的主要特點(diǎn)之一就是將無形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利轉(zhuǎn)移至稅收有利的地區(qū)，同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)亦加速和改變了跨國(guó)公司整合其全球業(yè)務(wù)運(yùn)作的價(jià)值鏈擴(kuò)展?？鐕?guó)公司利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易方式和商業(yè)模式規(guī)避在收入來源地國(guó)構(gòu)成“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、常設(shè)機(jī)構(gòu)”這類應(yīng)稅實(shí)體存在，或者通過重組其全球價(jià)值鏈，人為地將在收入來源地國(guó)境內(nèi)履行的企業(yè)功能、使用資產(chǎn)或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，從而減少相應(yīng)的跨國(guó)所得的分配份額，將更多的利潤(rùn)額轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)或無所得稅的避稅港關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅的目的。無形資產(chǎn)的開發(fā)與使用是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征，一些跨國(guó)企業(yè)通常對(duì)企業(yè)研發(fā)、無形資產(chǎn)、資金等功能的剝離，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的合法所有權(quán)與無形資產(chǎn)的研發(fā)活動(dòng)相分離，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)向避稅地的轉(zhuǎn)移。通常做法是讓在低稅率環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)公司取得（典型是低估受讓）無形資產(chǎn)或者其他難以估值的產(chǎn)生收入的資產(chǎn)。例如：美國(guó)谷歌公司將谷歌的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可給位于愛爾蘭的谷歌愛爾蘭持股公司（簡(jiǎn)稱GIH，在愛爾蘭成立但管理機(jī)構(gòu)設(shè)在百慕大群島的無限責(zé)任公司），收取少量的特許權(quán)使用費(fèi)；同時(shí)GIH又與谷歌愛爾蘭有限公司（簡(jiǎn)稱GIL,在愛爾蘭成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在愛爾蘭，是GIH的子公司）簽訂協(xié)議，協(xié)議許可GIL使用谷歌的搜索技術(shù)和廣告銷售平臺(tái)；GIL將特許權(quán)使用費(fèi)支付給谷歌荷蘭持股公司（簡(jiǎn)稱CNH，實(shí)際是一個(gè)“殼公司”，沒有員工，只是在GIH和GIL之間起一個(gè)橋梁的作用）。首先，愛爾蘭與荷蘭有稅收協(xié)定，荷蘭居民從愛爾蘭取得的使用費(fèi)可以免除愛爾蘭20%的預(yù)提所得稅；其次，根據(jù)荷蘭稅法，荷蘭對(duì)本國(guó)居民公司向非居民支付特許權(quán)使用費(fèi)免征預(yù)提所得稅；再次，根據(jù)愛爾蘭的稅法，GIH是非居民企業(yè)，不對(duì)從荷蘭取得的使用費(fèi)征收12.5%的公司所得稅，而百慕大沒有公司所得稅。根據(jù)以上稅收差異，谷歌公司通過“三明治”的稅收籌劃（GIL將使用費(fèi)通過荷蘭的CNH間接支付給管理機(jī)構(gòu)設(shè)在百慕大的GIH，這樣GIL的利潤(rùn)空間變?。脧?fù)雜的組織結(jié)構(gòu)以及以數(shù)字形式存在的無形資產(chǎn)功能的剝離進(jìn)行國(guó)際避稅，在2007—2009年期間節(jié)稅31億美元。

因此，在一定程度上可以說，各國(guó)現(xiàn)行的所得稅法和雙邊稅收協(xié)定中的諸多重要概念和規(guī)則如果不改變，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的交易方式和商業(yè)模式將給跨國(guó)企業(yè)開展更多BEPS活動(dòng)的空間。

(四)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行征管模式的挑戰(zhàn)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，商業(yè)模式的非地域性和非中介化，交易主體的虛擬性和隱匿性，交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化和交易方式的無紙化等特征，給現(xiàn)行征管模式帶來了巨大挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行征管模式需要解決的問題有：征稅權(quán)判定、所得定性、有效的稅源監(jiān)控以及反避稅等諸多問題。特別是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)者與消費(fèi)者直接交易，個(gè)人與個(gè)人交易的趨勢(shì)將對(duì)現(xiàn)行的以票控稅的稅收征管體系構(gòu)成巨大的挑戰(zhàn)。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)面臨對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)中未進(jìn)行納稅登記的自然人征管的難題，未來還可能面臨對(duì)使用私家車兼職甚至全職的個(gè)人征收增值稅等越來越多的問題。對(duì)未進(jìn)行稅務(wù)登記的自然人納稅人的稅源監(jiān)管難題將是現(xiàn)行乃至將來的稅收征管難題。

二、中國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中稅收問題的具體措施

對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的上述挑戰(zhàn)，OECD財(cái)委會(huì)下屬的數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作組應(yīng)G20要求，在2015年10月發(fā)布了第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最終研究成果報(bào)告《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》，提出了應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的廣泛性稅收挑戰(zhàn)的初步建議方案。但是，初步建議方案相對(duì)來說比較保守，尚不能有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)，且G20集團(tuán)是相對(duì)松散的國(guó)際組織，BEPS行動(dòng)計(jì)劃在法律效力方面欠缺。因此，筆者提供在第一項(xiàng)報(bào)告的基礎(chǔ)上從國(guó)際稅法以及國(guó)內(nèi)稅法兩個(gè)層面進(jìn)行應(yīng)對(duì)的具體措施：

（一）完善我國(guó)與其他國(guó)家稅收協(xié)定中關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定規(guī)制以及重新協(xié)商數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下的征稅規(guī)制

在國(guó)際條約優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的情況下，如果在稅收協(xié)定中找不到相應(yīng)的課稅聯(lián)結(jié)度——即往往找不到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理由，就沒有征稅的管轄權(quán)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，由于互聯(lián)網(wǎng)通訊給商業(yè)和經(jīng)濟(jì)帶來的便利，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收協(xié)定時(shí)往往找不到傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)的聯(lián)結(jié)度或者是發(fā)現(xiàn)聯(lián)結(jié)度特征模糊而難以適用。對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的收入，往往居民國(guó)和來源國(guó)都沒有確定的稅收管轄。因此，我們首要的措施是修改國(guó)際條約有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定。要對(duì)數(shù)字交易征收稅收，就必然要拋棄傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)中“重物理（存在）、輕實(shí)質(zhì)”的落后做法。

在BEPS行動(dòng)第一項(xiàng)報(bào)告中，備選方案建議對(duì)OECD稅收協(xié)定范本第五條第四款中的常設(shè)機(jī)構(gòu)例外條款進(jìn)行修改，明確第四款中所列舉的各項(xiàng)例外均需滿足“準(zhǔn)備性或輔助性”條件，從而確保該款規(guī)定的各項(xiàng)例外情形僅適用于真正意義上的“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)；同時(shí)建議對(duì)OECD稅收協(xié)定范本第五條第五款和第六款（關(guān)于代理人型常設(shè)機(jī)構(gòu)定義規(guī)定）進(jìn)行相應(yīng)修改，以防止跨國(guó)企業(yè)通過商業(yè)重組、人為的合同安排或?yàn)E用獨(dú)立代理人法律地位，規(guī)避在市場(chǎng)銷售地國(guó)構(gòu)成代理人型PE。此外，OECD不建議各國(guó)采納較為激進(jìn)的基于“顯著的數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在”的新聯(lián)結(jié)度規(guī)則、在數(shù)字交易中引入預(yù)提稅的應(yīng)對(duì)方案，但是也不反對(duì)有關(guān)國(guó)家在國(guó)內(nèi)稅法或雙邊稅收協(xié)定中試行這些改革應(yīng)對(duì)方案?！案鲊?guó)可以選擇將上述任何一種備選方案作為防范BEPS的額外舉措引入其國(guó)內(nèi)法或雙邊稅收協(xié)定中，但前提是必須尊重現(xiàn)行稅收協(xié)定中的義務(wù)?！惫P者認(rèn)為，BEPS行動(dòng)計(jì)劃的備選方案過于保守，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)例外條款的修訂僅能防止人為設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的情形，對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收管轄權(quán)的其他問題均沒有解決。

筆者認(rèn)為，傳統(tǒng)的國(guó)際稅收規(guī)則已不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際社會(huì)應(yīng)突破傳統(tǒng)的聯(lián)結(jié)度規(guī)制并確立一個(gè)以“顯著存在”的概念替代目前常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念?！帮@著存在”的標(biāo)準(zhǔn)包括：1.與客戶或用戶的關(guān)系超過6個(gè)月，并且直接或者通過非獨(dú)立代理的方式在該國(guó)擁有實(shí)體存在；2.通過下列與客戶的一系列緊密聯(lián)系在該國(guó)銷售商品或服務(wù)，包括：(1)通過當(dāng)?shù)卣Z言的網(wǎng)站；(2)由當(dāng)?shù)氐墓?yīng)商提供的實(shí)際交付；(3)使用該國(guó)供應(yīng)商的銀行或其他設(shè)施；(4)提供從當(dāng)?shù)毓?yīng)商所采購的商品或服務(wù)；3.通過系統(tǒng)性數(shù)據(jù)采集或該國(guó)人士所提供的內(nèi)容，而實(shí)現(xiàn)向該國(guó)客戶銷售商品或勞務(wù)。

這個(gè)方案更能體現(xiàn)現(xiàn)代稅收的“利潤(rùn)應(yīng)該在價(jià)值創(chuàng)造地和發(fā)生地征稅”的原則，同時(shí)更加符合渥太華框架提到的稅收中立性、效率性、確定性、簡(jiǎn)易性、公平性以及靈活性等原則，解決了通過遠(yuǎn)程方式提供商品和服務(wù)的稅收管轄問題，同時(shí)也體現(xiàn)了數(shù)據(jù)價(jià)值對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)。在建立以“顯著存在”為新的聯(lián)結(jié)度時(shí)，應(yīng)重新協(xié)商數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下的征稅規(guī)制，即利潤(rùn)的計(jì)算規(guī)則以及居民國(guó)和來源國(guó)之間如何分享利潤(rùn)帶來的稅收以避免雙重征稅的問題。

目前各國(guó)均面臨數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)，特別是數(shù)字經(jīng)濟(jì)引起的BEPS問題（在居民國(guó)和來源國(guó)都不征稅），因此國(guó)際合作是必要的，各國(guó)可以引進(jìn)“顯著的數(shù)字經(jīng)濟(jì)存在”作為新的聯(lián)結(jié)度和交易實(shí)質(zhì)來解決稅收管轄權(quán)問題。雖然OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)組列出了應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)的備選方案，但備選方案在國(guó)際法上是沒有法律效力的。為有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收帶來的挑戰(zhàn)，我們還是要盡快與其他締約國(guó)協(xié)商并修訂稅收協(xié)定中關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定，建立與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新的聯(lián)結(jié)度來解決稅收管轄權(quán)的適用問題；同時(shí)盡快確定在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的利潤(rùn)歸屬在居民國(guó)和來源國(guó)的分配問題。

（二）完善國(guó)內(nèi)稅收法律體系

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)落后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并在一定程度上存在國(guó)際避稅空間，這顯然不利于保障國(guó)家的稅收權(quán)益。目前我國(guó)《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式產(chǎn)生的新類型的所得定性尚不明確。比如：提供遠(yuǎn)程數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)取得的收入定性是什么？交易地如何確定？征管和執(zhí)行上如何操作？這些都是我國(guó)稅法為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而急需做出的變革。筆者認(rèn)為，根據(jù)利潤(rùn)應(yīng)該在價(jià)值創(chuàng)造地和發(fā)生地征稅的原則，接受遠(yuǎn)程數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)者在我國(guó)，我國(guó)的市場(chǎng)對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)是有貢獻(xiàn)的，因此我國(guó)就該數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)征稅有其正當(dāng)性，該數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)可歸屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)，并據(jù)以征收預(yù)提所得稅。建議國(guó)家有關(guān)部門盡快完善國(guó)內(nèi)稅收法律體系，抓緊對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式產(chǎn)生新類型的所得做出權(quán)威的界定，特別要加快制定應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生挑戰(zhàn)的具體方案與措施，以解決基層執(zhí)法依據(jù)缺乏的難題。

（三）建立并完善適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代稅收征管模式

我們應(yīng)利用多種渠道解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)中交易隱蔽化、交易內(nèi)容數(shù)據(jù)化和交易方式無紙化給稅收征管帶來的難題。一是加強(qiáng)國(guó)際合作，如通過情報(bào)交換取得征管信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取稅源信息難的問題一直是稅收征管上的難題，通過情報(bào)交換獲取跨國(guó)企業(yè)或個(gè)人的信息是一個(gè)有效的信息獲取渠道。二是利用數(shù)字信息為稅收征管服務(wù)。數(shù)字信息可以為數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)，同時(shí)也可以為稅收征管服務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局可以與公安部門、外匯管理部門、大型網(wǎng)絡(luò)公司交換信息為稅收征管服務(wù)，以此應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代稅收的挑戰(zhàn)。三是改變以票控稅的落后征管模式，引進(jìn)交易、支付、物流為一體的稅收征管模式，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)者直接與消費(fèi)者進(jìn)行交易的稅收征管難題。四是解決與個(gè)人客戶進(jìn)行交易時(shí)的預(yù)提所得稅征收難題。筆者認(rèn)為可以認(rèn)定購買數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)的私人消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商（包括第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商和第三方支付平臺(tái)提供商）為履行扣繳預(yù)提稅的義務(wù)人，在平臺(tái)上安裝自動(dòng)計(jì)稅并實(shí)時(shí)征管的應(yīng)用軟件進(jìn)行稅款征收。借鑒美國(guó)實(shí)踐，應(yīng)用軟件對(duì)境外數(shù)據(jù)化產(chǎn)品銷售商以在線銷售方式對(duì)境內(nèi)消費(fèi)者銷售數(shù)據(jù)化產(chǎn)品課征銷售稅。五是加強(qiáng)培養(yǎng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代化稅收征管隊(duì)伍。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人的法律意識(shí)和避稅手段更加隱蔽和便利，需要培養(yǎng)一支適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，具有現(xiàn)代化思維和國(guó)際視野的稅收征管隊(duì)伍。

三、結(jié)束語

上述建議，難點(diǎn)在于與其他協(xié)定國(guó)達(dá)成修改與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的課稅聯(lián)結(jié)度和重構(gòu)國(guó)際稅收新秩序。一方面，在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力、貿(mào)易保護(hù)主義抬頭的背景下，英、美、法等主要經(jīng)濟(jì)體紛紛實(shí)行或醞釀減稅以吸引各種投資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在各國(guó)競(jìng)相減稅與貿(mào)易保護(hù)主義等因素的疊加作用下，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)際稅收合作競(jìng)相逐低，這將不利于各國(guó)達(dá)成建立與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收新秩序。另一方面，需要在G20國(guó)際稅制改革會(huì)議成果轉(zhuǎn)化為國(guó)際稅收協(xié)定，以及推動(dòng)國(guó)內(nèi)稅制與稅收征管體制改革后才能有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)。

[1]OECD.應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2014.

[2]張 斌.數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響：挑戰(zhàn)與機(jī)遇[J].國(guó)際稅收，2016,(6).

[3]王 淼.淺析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收管轄權(quán)的沖擊[J].法制與社會(huì)，2015,(7).

[4]G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目2014年成果（上）[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2015.

（責(zé)任編輯：李新）

F810.422

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2095-1280(2017)03-0041-04

梁鮮珍,女，廣西壯族自治區(qū)來賓市國(guó)家稅務(wù)局干部，廣西大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)在職碩士研究生。