◆付志宇

劉大中：臺(tái)灣地區(qū)賦稅改革之父

◆付志宇

劉大中是蜚聲中外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，也是推動(dòng)臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)起飛的重要建言者，在二十世紀(jì)六十年代臺(tái)灣第一次賦稅改革時(shí)擔(dān)任“賦改會(huì)”主任委員，為促進(jìn)當(dāng)時(shí)的稅制現(xiàn)代化做出了杰出貢獻(xiàn)，被譽(yù)為“臺(tái)灣賦稅改革之父”。文章對(duì)劉大中領(lǐng)導(dǎo)的賦稅改革的主要內(nèi)容擇要進(jìn)行評(píng)析，并對(duì)我國財(cái)稅改革從指導(dǎo)思想、財(cái)稅制度和管理制度三方面進(jìn)行了思考。

劉大中；臺(tái)灣地區(qū)；賦稅改革

2015年歲末，應(yīng)新竹交通大學(xué)管理學(xué)院之邀，本人前往臺(tái)灣進(jìn)行為期兩月的學(xué)術(shù)訪問。此行的重要肇因之一，翌年乃是“一花五葉”的五所交大（葉恭綽擔(dān)任北洋政府交通總長時(shí)將當(dāng)時(shí)上海、唐山、北京的三所交通學(xué)校合并統(tǒng)稱交通大學(xué)，國民政府時(shí)期分別稱為第一、第二、第三交通大學(xué)，新中國成立后從上海交大分出西安交大，唐山交大內(nèi)遷四川改稱西南交大，臺(tái)灣在新竹復(fù)建“交大”）一百二十周年校慶。同時(shí)，當(dāng)年也是西南交通大學(xué)（時(shí)稱國立交通大學(xué)唐山工學(xué)院）畢業(yè)的杰出校友，世界著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家劉大中教授逝世四十周年，因此本人此行對(duì)劉大中的經(jīng)濟(jì)思想進(jìn)行了一些挖掘。

赴臺(tái)之前，本人在西南交通大學(xué)校史館對(duì)劉大中的生平略加鉤沉，大致掌握了其在祖國大陸求學(xué)和任教時(shí)的道德文章，發(fā)現(xiàn)基本上已成遺響。意想不到的是，即便是在辭世四十年后，劉大中的影響在臺(tái)灣各界絲毫沒有減退，甚至其生前的許多故事已經(jīng)成了膾炙人口的佳話。我在臺(tái)短暫居留的兩月中，就有由“中華經(jīng)濟(jì)研究院”主辦，“中央研究院”前副院長朱敬一主講的“劉大中先生逝世四十周年紀(jì)念演講會(huì)”，有“財(cái)政部財(cái)政資訊中心”布展的“劉大中先生紀(jì)念文物展”，有劉大中文化教育紀(jì)念基金會(huì)頒發(fā)給政治大學(xué)財(cái)政學(xué)系與臺(tái)灣戲曲學(xué)院京劇學(xué)系的學(xué)生當(dāng)年度的獎(jiǎng)學(xué)金等活動(dòng)。本人從自身的專業(yè)出發(fā)，主要搜集了劉大中主持臺(tái)灣第一次賦稅改革的相關(guān)歷史文獻(xiàn)與經(jīng)濟(jì)資料，得到了包括第二次賦稅改革委員會(huì)主任委員，原中興大學(xué)法商學(xué)院院長陳聽安、第三次賦稅改革主持人，原“財(cái)政部”部長，現(xiàn)任“行政院”院長林全、第四次賦稅改革委員會(huì)召集人，原臺(tái)灣地區(qū)“行政院”副院長，原“財(cái)政部”部長邱正雄、“劉大中文化教育紀(jì)念基金會(huì)”董事長，原“財(cái)政部”部長許嘉棟、“中央研究院”經(jīng)濟(jì)研究所所長簡錦漢、“中華經(jīng)濟(jì)研究院”原院長蕭代基、臺(tái)灣大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系主任林明仁、臺(tái)灣“清華大學(xué)”經(jīng)濟(jì)學(xué)系主任劉瑞華、成功大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系主任蔡群立、政治大學(xué)財(cái)政學(xué)系主任林其昂、“財(cái)政部財(cái)政資訊中心”主任蘇俊榮等專家學(xué)者的接待與答疑，與劉大中的哲嗣劉美德面晤，對(duì)劉大中領(lǐng)導(dǎo)的臺(tái)灣第一次賦稅改革有較為深入的了解。

兩岸學(xué)者對(duì)劉大中的經(jīng)濟(jì)思想有所研究或涉及的主要有三類。第一類是專門性研究，如復(fù)旦大學(xué)張欣欣的《劉大中經(jīng)濟(jì)思想及其在臺(tái)灣的政策實(shí)踐》與中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)宋麗智的《劉大中的經(jīng)濟(jì)思想研究》。第二類是研究其他人物如胡適、蔣碩杰、陳振漢的經(jīng)濟(jì)思想時(shí)涉及劉大中的經(jīng)濟(jì)思想。第三類是研究臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)史必然涉及劉大中的經(jīng)濟(jì)政策思想，如余英時(shí)對(duì)“中研院”六院士（劉大中、蔣碩杰、費(fèi)景漢、鄒至莊、顧應(yīng)昌、邢慕寰）推動(dòng)臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)起飛，李國鼎、王建煊、孫運(yùn)璿、于宗先等人對(duì)臺(tái)灣財(cái)稅改革的回顧中有關(guān)劉大中的歷史地位與影響的評(píng)價(jià)。本人關(guān)于劉大中其他方面的經(jīng)濟(jì)思想與文化教育思想在相關(guān)論著中已有介紹，此處僅就其領(lǐng)導(dǎo)下的臺(tái)灣賦稅改革進(jìn)行專門性評(píng)述。

一、劉大中生平略述

劉大中，江蘇武進(jìn)人，1914年生于北京。其父劉成志東京帝國大學(xué)經(jīng)濟(jì)系畢業(yè)，曾任粵漢鐵路總務(wù)處長，兼北京交通大學(xué)教授。劉大中受家庭影響考入國立交通大學(xué)唐山工學(xué)院土木工程系，1936年畢業(yè)赴美，一年后即獲康奈爾大學(xué)工學(xué)碩士，1940年獲經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。畢業(yè)后曾任美國布魯金斯研究所研究員、中華民國駐美大使館商務(wù)處副商務(wù)參事，抗戰(zhàn)勝利后歸國任清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系教授。1949年到美國定居，任國際貨幣基金組織專家兼霍普金斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授、美國蘭德公司顧問。從1958年起擔(dān)任康奈爾大學(xué)史密斯講座教授，兼比較經(jīng)濟(jì)研究中心主任暨數(shù)量方法研究中心主任，1970年兼任經(jīng)濟(jì)學(xué)系主任。

劉大中為蜚聲世界的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)造詣?dòng)壬?，是《新帕爾格雷夫?jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》唯一收錄傳記的華裔學(xué)者。1941年年僅27歲的劉大中就在《美國經(jīng)濟(jì)評(píng)論》上發(fā)表論文《論中國的外匯問題》，成為在該刊物上發(fā)表論文的首位中國人。1946年劉大中首次做出中國國民收入核算賬戶（早于巫寶三1947年的國民所得核算）。1960年當(dāng)選臺(tái)灣“中央研究院”院士。1962年當(dāng)選美國社會(huì)科學(xué)研究委員會(huì)委員。1965年當(dāng)選世界計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)榮譽(yù)會(huì)員。其與博士生葉孔嘉合作的《中國大陸的經(jīng)濟(jì)：國民收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，1933—1959》成為記錄中國經(jīng)濟(jì)史的里程碑，弗里德曼等著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家均以該書作為參考，時(shí)至今日研究中國近現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)史的學(xué)者仍在廣為引用。

劉大中不僅學(xué)術(shù)卓著，同時(shí)關(guān)心經(jīng)濟(jì)事業(yè)。1948年胡適向蔣介石推薦幫助制訂經(jīng)濟(jì)政策的三位經(jīng)濟(jì)學(xué)家就有劉大中。1954年與蔣碩杰建議臺(tái)灣推動(dòng)外匯貿(mào)易改革，實(shí)行單一匯率。1964年建議設(shè)立國民所得統(tǒng)計(jì)評(píng)審委員會(huì)，創(chuàng)建國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃設(shè)計(jì)體系。1968年擔(dān)任臺(tái)灣“行政院賦稅改革委員會(huì)”主任委員，推動(dòng)臺(tái)灣稅制改革。當(dāng)時(shí)參與設(shè)計(jì)財(cái)稅改革的下級(jí)如錢純、郭婉容、王建煊、劉泰英等人后來都成了臺(tái)灣歷任“財(cái)政部長”。1975年返臺(tái)主持并邀請(qǐng)若干國際知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家共同編撰《“中華民國”經(jīng)濟(jì)發(fā)展》一書，不料此事業(yè)未竟即因患腸癌不治于當(dāng)年8月與夫人戢亞昭女士共同服毒自盡。

劉大中還是著名的教育家，長期擔(dān)任康奈爾大學(xué)教授，并兼教于臺(tái)灣大學(xué)、清華大學(xué)。1967年主持籌設(shè)臺(tái)灣大學(xué)經(jīng)濟(jì)系博士班，培養(yǎng)出眾多學(xué)生，編制出《“中華民國”統(tǒng)計(jì)提要》。1973年受余英時(shí)之邀擬接任香港新亞書院院長，多次討論書院發(fā)展事宜，后因病未赴任。劉大中在康奈爾大學(xué)指導(dǎo)的研究生恩格爾于2003年獲諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，葉孔嘉長期擔(dān)任美國著名智庫蘭德公司的高級(jí)專家與顧問，是世界知名的統(tǒng)計(jì)學(xué)家與經(jīng)濟(jì)史學(xué)家。劉大中逝世后其長期供職的康奈爾大學(xué)成立了劉大中獎(jiǎng)學(xué)金專門用于對(duì)華裔學(xué)生的獎(jiǎng)助。劉大中的同事庫茲涅茨（1971年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主）撰長文回憶其任教時(shí)的往事，葛倫森（美國著名歷史學(xué)家，經(jīng)濟(jì)學(xué)家）、克萊恩（美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家）也專門憶及劉大中對(duì)美國與中國臺(tái)灣教育的關(guān)心與負(fù)責(zé)。于宗先院士等臺(tái)灣知名人士也結(jié)集出版了《劉大中先生伉儷追思錄》及續(xù)編，其中多有關(guān)于劉大中的教育事跡。

二、劉大中與臺(tái)灣賦稅改革

劉大中被譽(yù)為“臺(tái)灣賦稅改革之父”，可以想見其對(duì)于臺(tái)灣賦稅改革的重大歷史貢獻(xiàn)。要想深入了解其賦稅改革思想，首先要回顧一下臺(tái)灣地區(qū)在二十世紀(jì)六十年代之前的稅制。臺(tái)灣地區(qū)至二十世紀(jì)六十年代一直沿用1949年前的稅收制度，主要征收所得稅、遺產(chǎn)稅等直接稅和貨物稅、營業(yè)稅等間接稅，較少更張。其間僅有陳誠于二十世紀(jì)五十年代推行的土地改革開征地價(jià)稅，實(shí)現(xiàn)了孫中山“耕者有其田”“平均地權(quán)”“漲價(jià)歸公”的經(jīng)濟(jì)思想。

二十世紀(jì)六十年代是臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)起飛的十年，“出口替代戰(zhàn)略”成功實(shí)施，除了工業(yè)、外貿(mào)、金融等方面的政策推動(dòng)之外，稅制的因素也相當(dāng)關(guān)鍵。1954年劉大中與蔣碩杰向蔣介石提出了外匯貿(mào)易自由化改革的建議，取得了較大成功。1964年劉大中又協(xié)助經(jīng)濟(jì)合作委員會(huì)建立總體經(jīng)濟(jì)（一般稱宏觀經(jīng)濟(jì)）模型與產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)表，再一次取得實(shí)際效果。在前兩次改革的基礎(chǔ)上，1968年臺(tái)灣地區(qū)正式成立了賦稅改革委員會(huì)，由劉大中任主任委員負(fù)總責(zé)。根據(jù)《劉大中賦稅改革言論集》《劉大中先生伉儷追思錄》及前述相關(guān)人士的口述，本文對(duì)劉大中領(lǐng)導(dǎo)的臺(tái)灣第一次賦稅改革進(jìn)行簡要?dú)w納如下。

（一）改革指導(dǎo)思想

劉大中作為世界知名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，又因胡適的推薦受到蔣介石父子的倚重，本來以為改革是比較容易推進(jìn)的，但是留臺(tái)的兩年中遇到了各種責(zé)難與誤會(huì)，甚至被懷疑其改革的動(dòng)機(jī)。當(dāng)時(shí)從政界到學(xué)界都有很多反對(duì)改革的聲音，認(rèn)為原有的賦稅制度沒有過錯(cuò)，不宜過多調(diào)整。劉大中在受命主持賦稅改革之初，為了爭取各方面力量的支持，親自到“行政院”與“立法院”多次演講并接受立委咨詢。尤其是改革方案需要在“立法院”三讀通過時(shí)，飽受挑剔與留難。他不厭其煩地解釋并舉例說明，可以說比他在大學(xué)講課還要耐心。根據(jù)很多當(dāng)事人的追憶，劉大中曾經(jīng)流露出放棄“賦改會(huì)”主任一職返回美國任教的念頭，但經(jīng)過家人好友和同僚下級(jí)的開導(dǎo)與勸阻，最后還是將改革堅(jiān)持下來了。正因?yàn)樵谫x稅改革過程中劉大中所承受的壓力太大，從“總統(tǒng)”蔣介石到“行政院”院長蔣經(jīng)國都多次挽留并出面為他排除各方阻力。在1970年終于勝利完成賦稅改革的第一步?jīng)Q定返美之前，因其在此過程中的杰出貢獻(xiàn)由“副總統(tǒng)”嚴(yán)家淦代表蔣介石授予劉大中大綬景星勛章。

南京國民政府時(shí)期劉大中擔(dān)任清華大學(xué)教授時(shí)即提出過運(yùn)用賦稅政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)，但彼時(shí)尚屬理論思考。此次賦稅改革正是將其賦稅思想付諸實(shí)踐的大好時(shí)機(jī)，因此劉大中在多個(gè)場(chǎng)合通過言論或文字清晰地宣傳其賦稅改革的指導(dǎo)思想。

首先，要準(zhǔn)確定位賦稅制度的功能。第一，作為政府財(cái)政收入的主要形式，賦稅必然具備籌集財(cái)政資金的功能。臺(tái)灣在戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但是有些基礎(chǔ)設(shè)施還不能跟上，比如交通運(yùn)輸、市政建設(shè)、教育研究，都不能依靠民間資金。因此，要避免加大信貸發(fā)行導(dǎo)致的通貨膨脹，適當(dāng)?shù)脑黾淤x稅以解決這些問題就是必要的。第二，1949年前確立起來的賦稅制度已經(jīng)不適應(yīng)臺(tái)灣的發(fā)展水平，要使資源配置優(yōu)化就需要改革賦稅制度，尤其是賦稅制度內(nèi)部各稅種結(jié)構(gòu)的變化可以起到明顯的作用。第三，臺(tái)灣原有的賦稅不能體現(xiàn)人民對(duì)公平的期望，所得稅沒有采用累進(jìn)稅制，甚至有累退的性質(zhì)，不利于稅制的公平性。第四，一個(gè)良好的賦稅體系應(yīng)與物價(jià)指數(shù)掛鉤，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)還要能穩(wěn)定物價(jià)。

其次，要認(rèn)清賦稅改革的長期性與艱巨性。劉大中在就任“賦改會(huì)”主任時(shí)清醒意識(shí)到這個(gè)機(jī)構(gòu)只是一個(gè)臨時(shí)性的高階層機(jī)構(gòu)，做的是長遠(yuǎn)的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，具體的工作還是需要正規(guī)的行政部門去完成。他提出用兩年左右的時(shí)間來修正重要的“母法”，改革當(dāng)時(shí)最主要的稅政缺點(diǎn)。另外，要盡可能協(xié)助行政部門完成這些“母法”的立法程序并且對(duì)將來繼續(xù)改革的方向和重點(diǎn)向最高當(dāng)局作出具體的建議。事實(shí)上當(dāng)兩年期滿劉大中就主動(dòng)要求撤了“賦改會(huì)”這個(gè)機(jī)構(gòu)，將改革的工作移交給行政部門。此后臺(tái)灣還進(jìn)行了三次賦稅改革，但都是由“財(cái)政部”主持，只有第一次賦稅改革是直屬于“行政院”，可見當(dāng)時(shí)環(huán)境的困難與任務(wù)的艱巨。但是第一次賦稅改革的確為后來的改革打下了很好的基礎(chǔ)，以后的幾次改革都是建立在劉大中當(dāng)時(shí)已經(jīng)設(shè)計(jì)好的框架之內(nèi)的。

再次，要認(rèn)清賦稅改革與政府開支的相關(guān)性。要人民支持賦稅改革有一個(gè)前提，就是對(duì)政府開支的合理性的認(rèn)可。畢竟征稅是對(duì)財(cái)富的一種剝奪，要讓人民心甘情愿地拿出錢來，就要讓人民相信政府的行為對(duì)國家對(duì)民族有利，而不是為了團(tuán)體的利益，不是犧牲與浪費(fèi)。只有認(rèn)清了這兩者之間的關(guān)系，人民才會(huì)支持賦稅改革。因此，政府就要節(jié)省開支，將稅收用于國民建設(shè)所需之處。

（二）直接稅改革

首先，修訂所得稅法。臺(tái)灣地區(qū)二十世紀(jì)六十年代以前沿用1949年前的《所得稅法》，將所得稅分為營利事業(yè)所得稅與綜合所得稅兩類，分別相當(dāng)于現(xiàn)在祖國大陸的企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅。其中綜合所得稅級(jí)距設(shè)置不合理，調(diào)節(jié)收入差距功能較弱，不利于縮小貧富懸殊。為此，劉大中明確提出改革的原則有三點(diǎn)：一是改革要得到全民支持，應(yīng)酌情減少低收入者的綜合所得稅，高所得收入者和中等收入者的所得稅應(yīng)酌予增加，以不影響人民儲(chǔ)蓄、投資和勤奮工作的積極性為限。二是要實(shí)施一些簡單而有效的增進(jìn)征稅效率的辦法，以減少高收入者偷稅漏稅的可能性。三是改革要使綜合所得稅的收入有所增加，提高綜合所得稅在稅收總和中的比重。在此原則指導(dǎo)下，具體的改革措施包括：一是制定了最低生活扣除額，每年為新臺(tái)幣一萬元。二是本人的免稅額和家屬的寬減額隨著家庭總收入的提高逐步累退遞減，以體現(xiàn)稅制的公平性。三是高所得者的累進(jìn)程度增加，最高實(shí)際稅率由改革前的39.53%提高到46.71%。所得稅的改革對(duì)增加國庫收入與國民財(cái)富的再分配均產(chǎn)生立竿見影的作用。從1969年以來，所得稅收入每年平均呈37%大幅增加，且直接稅的比重從改革前1968年的21.4%提高到1975年的28.5%，對(duì)改善賦稅結(jié)構(gòu)卓有貢獻(xiàn)。1987年第二次賦稅改革建立的兩稅合一、2006年第三次賦稅改革推進(jìn)的最低稅負(fù)制與2009年第四次賦稅改革實(shí)行的奢侈稅都是遵循劉大中關(guān)于直接稅公平合理的思想逐步發(fā)展進(jìn)步的。

其次，修訂獎(jiǎng)勵(lì)投資辦法。為了配合營利事業(yè)所得稅更好地發(fā)揮作用，劉大中提出應(yīng)該修訂《獎(jiǎng)勵(lì)投資條例》。在他看來，在工業(yè)化建設(shè)的初級(jí)階段需要加大對(duì)投資的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)投資主要有三個(gè)目的：一是讓新創(chuàng)辦和新擴(kuò)充的企業(yè)能有若干合理的優(yōu)待。二是鼓勵(lì)企業(yè)把所得的盈利用于再投資。三是鼓勵(lì)一般人民節(jié)約儲(chǔ)蓄用于投資事業(yè)的發(fā)展。因此，政府對(duì)原有的條例進(jìn)行修訂，對(duì)投資額較大，固定資產(chǎn)設(shè)備耐用年限較長及利潤開始較晚的高級(jí)工業(yè)增加有關(guān)加速折舊的措施。這一新辦法對(duì)臺(tái)灣在經(jīng)濟(jì)起飛階段擴(kuò)大工業(yè)規(guī)模，改善工業(yè)結(jié)構(gòu)，起到了直接的推動(dòng)作用。

再次，完善遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。劉大中針對(duì)當(dāng)時(shí)實(shí)行的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的稅率和減免額，建議實(shí)行指數(shù)化制度，即按照當(dāng)時(shí)的物價(jià)合理制定，一方面要達(dá)到財(cái)產(chǎn)重新分配的社會(huì)目的，另一方面也要考慮到繼承人與受贈(zèng)與人的合理利益，減少其偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)。這一建議當(dāng)時(shí)并未受到足夠的重視，一直到2009年臺(tái)灣第四次賦稅改革時(shí)才得以真正貫徹實(shí)施。

（三）間接稅改革

首先，提出引入營業(yè)加值稅。營業(yè)加值稅就是祖國大陸現(xiàn)在實(shí)行的增值稅，根據(jù)1994年分稅制改革的操作者，時(shí)任財(cái)政部部長項(xiàng)懷誠的回憶，增值稅就是祖國大陸向臺(tái)灣學(xué)習(xí)和借鑒的產(chǎn)物。由于原來的間接稅制隨著商品流通環(huán)節(jié)的增加會(huì)帶來重復(fù)征稅的弊端，劉大中請(qǐng)來國際貨幣基金組織顧問、愛爾蘭賦稅署前署長戴格能對(duì)臺(tái)灣地區(qū)的貨物稅制度進(jìn)行調(diào)查分析，后者建議以營業(yè)加值稅取代現(xiàn)有的營業(yè)稅、印花稅及部分貨物稅，擴(kuò)大課稅基礎(chǔ)，減少重復(fù)課征。但是，當(dāng)時(shí)的另一位顧問，哈佛大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯格雷夫?qū)Υ私ㄗh則加以明確反對(duì)。他運(yùn)用凱恩斯的需求管理論指出營業(yè)加值稅會(huì)推動(dòng)商品的成本升高并進(jìn)而導(dǎo)致通貨膨脹。由于當(dāng)時(shí)臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)已經(jīng)出現(xiàn)了一定程度的通貨膨脹，加之當(dāng)時(shí)賦稅改革的主要任務(wù)是為公共設(shè)施與教育研究籌措財(cái)源，因此以所得稅改革為主，營業(yè)加值稅未能真正得以采用。一直到1986年韓國成功實(shí)行增值稅，中國臺(tái)灣才下決心引入這個(gè)飽受爭議的稅種，后來的實(shí)踐證明并未發(fā)生馬斯格雷夫所擔(dān)憂的通貨膨脹。

其次，修正關(guān)稅辦法。隨著臺(tái)灣“出口替代戰(zhàn)略”的順利推進(jìn)，原有的關(guān)稅辦法也暴露出若干弊端，如對(duì)進(jìn)口原料進(jìn)行加工后出口的退稅時(shí)間緩慢并且容易滋生腐敗。因此劉大中建議修正關(guān)稅辦法，包括各種有效稅率的計(jì)算，稅則分類方法的改進(jìn)，稅率和檢驗(yàn)估計(jì)評(píng)價(jià)方法的修改。這一建議在第一次賦稅改革時(shí)得以部分實(shí)施，主要是簡化了報(bào)關(guān)手續(xù)，縮短了通關(guān)時(shí)間，以及后面還會(huì)提到的運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算。其他相關(guān)的改革則在1987年的第二次賦稅改革才得以完全實(shí)現(xiàn)。

再次，改革土地稅制。在二十世紀(jì)五十年代陳誠主持臺(tái)灣的土地改革中按照孫中山“漲價(jià)歸公”的思想征收了地價(jià)稅，但是傳統(tǒng)的田賦與工業(yè)化時(shí)代的地價(jià)稅并存的稅制導(dǎo)致城鄉(xiāng)之間出現(xiàn)較大的稅制差異。因此，劉大中提出要將各種分散的土地法律法規(guī)進(jìn)行清理整頓，實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)一的土地稅制。他建議開征一種全新的土地增值稅，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長，土地的價(jià)格會(huì)隨之增長。為了抑制土地過快上漲和實(shí)現(xiàn)漲價(jià)歸公，政府應(yīng)該制定出一個(gè)土地增值稅的地價(jià)基數(shù)。當(dāng)土地發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)就按照實(shí)際的價(jià)格與基價(jià)之間的差額予以征收，當(dāng)然這一部分的土地增值稅一定要用于公共設(shè)施的建設(shè)和社區(qū)的發(fā)展。劉大中這一土地稅制改革思想，一直到1987年臺(tái)灣第二次賦稅改革才得以貫徹，停征田賦，開征土地增值稅，正式形成以地價(jià)稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅和以土地增值稅為代表的所得稅制度。2015年“財(cái)政部長”張盛和進(jìn)一步推進(jìn)房地合一稅，基本上也是按照劉大中當(dāng)時(shí)的思路進(jìn)行的。

（四）管理制度改革

“工欲善其事，必先利其器”，劉大中認(rèn)識(shí)到賦稅改革不能脫離管理制度而單獨(dú)進(jìn)行，親自率隊(duì)考察歐洲的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合他在美國了解到的先進(jìn)做法，倡導(dǎo)設(shè)立了“財(cái)稅資料處理及考核中心”。兩年后“賦改會(huì)”如期撤銷，該中心轉(zhuǎn)交給“財(cái)政部”并一分為二。一部分成立新的“財(cái)政部文員訓(xùn)練所”，負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)行政人員進(jìn)行培訓(xùn)與考核管理，形成了高效的選拔與任用機(jī)制。另一部分職能則由“財(cái)政部財(cái)政資訊中心”完成（本人此次到訪的就是資訊中心，為銘記劉大中當(dāng)初的創(chuàng)立之功，資訊中心專門在大樓的一層建立了“劉大中紀(jì)念館”）。二十世紀(jì)六十年代后期資訊中心首次利用電子計(jì)算機(jī)集中處理財(cái)稅資料，建立起完備的電子稅務(wù)稽核制度，在當(dāng)時(shí)，這是處于世界領(lǐng)先的。劉大中為配合賦稅改革所建立起來的管理制度為后來的歷次改革奠定了良好的組織保障與資料準(zhǔn)備，直到近期林全“內(nèi)閣”擬推新的賦稅改革也仍然以此為物質(zhì)基礎(chǔ)。

三、劉大中賦稅改革對(duì)當(dāng)前財(cái)稅改革的啟示

臺(tái)灣地區(qū)的幾次賦稅改革，尤其是劉大中領(lǐng)導(dǎo)的第一次賦稅改革對(duì)本人思想觸動(dòng)很大。長期以來本人一直關(guān)心我國的財(cái)稅改革，主要從技術(shù)角度看待，都沒有跳出財(cái)稅制度本身。但是經(jīng)過這次對(duì)臺(tái)灣地區(qū)的訪問對(duì)改革有了一些新的認(rèn)識(shí)，尤其是經(jīng)濟(jì)學(xué)視角以外的思考。“他山之石，可以攻玉”，在此簡要記述一下本人對(duì)當(dāng)前財(cái)稅改革的幾點(diǎn)想法。

（一）改革的指導(dǎo)思想

首先，要重塑財(cái)稅制度的形象。從1994年分稅制與工商稅制改革至今，中國現(xiàn)行的財(cái)稅制度已經(jīng)運(yùn)作了二十三年，是否還能繼續(xù)適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的整體性變化是到了應(yīng)該反思（用臺(tái)灣流行的話叫檢討）的時(shí)候了。二十三年來產(chǎn)業(yè)、金融、貿(mào)易的快速發(fā)展已經(jīng)把財(cái)稅制度甩得很遠(yuǎn)，財(cái)稅制度難以起到為經(jīng)濟(jì)護(hù)航的作用，尤其是在調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的功能方面基本失能失語。因此，要有魄力重塑財(cái)稅制度的形象，不只是人民心中聚財(cái)理財(cái)這么單純的功能定位。要明確財(cái)稅改革絕不是簡單的制度修補(bǔ)，不是幾個(gè)稅種的增減和稅率稅目的變化，一定要從更高更遠(yuǎn)大的目標(biāo)出發(fā)，從整體上加以設(shè)計(jì)，使之能夠爭取民心，調(diào)整社會(huì)結(jié)構(gòu)。這種重塑不可避免的是會(huì)遇到阻力，甚至可能還會(huì)很大。但正如當(dāng)年劉大中改革的堅(jiān)決一樣，要義無反顧，百折不回，以社稷為重，不計(jì)個(gè)人榮辱。當(dāng)然，在改革的過程中要注意解釋與諒解，爭取得到各方面最大的支持，變阻力為動(dòng)力，至少不再是阻力，改革才會(huì)順利。

其次，要從高層次重視財(cái)稅改革。二十三年來的財(cái)稅改革基本上都停留在行政部門內(nèi)部的業(yè)務(wù)范圍，包括當(dāng)前如火如荼的“營改增”也未能突破經(jīng)濟(jì)工作領(lǐng)域。但是，財(cái)稅改革所牽涉的力量調(diào)整絕不只是財(cái)稅部門，甚至國務(wù)院就能夠完成的，一定要從更高的層面重視改革的綜合性與復(fù)雜性。劉大中改革成功的取得不僅在于他得到“行政院”的配合，還因?yàn)榘ā皟墒Y”的支持和“立法院”的理解，這是政治層面的重視，已經(jīng)突破了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域本身。同理，1994年的分稅制改革也是在最高決策者的首肯下才得以推進(jìn)的，才能沖破重重阻力最后出臺(tái)。因此，對(duì)于財(cái)稅改革的設(shè)計(jì)，一開始就應(yīng)該進(jìn)入最高層的視野范圍。當(dāng)然，一些技術(shù)性的妥協(xié)與退讓也是可以接受的，或者說退是為了爭取更大的進(jìn)的空間。

再次，要做好長期改革的準(zhǔn)備。財(cái)稅改革除了在宏觀上要引起高度的重視外，還要考慮到在實(shí)踐中不斷完善的艱巨性。“徒善不足以為政，徒法不足以自行”，一項(xiàng)改革的效果好壞不僅取決于改革的動(dòng)機(jī)與整體的方向，還受到執(zhí)行改革的力量與外部環(huán)境的制約。俗話說，經(jīng)是好的，但被歪嘴的和尚念歪了，歷史上良法善政敗于用人的成例屢見不鮮。劉大中改革的成功就在于有一個(gè)好的團(tuán)隊(duì)，“賦改會(huì)”的下級(jí)官員能夠領(lǐng)會(huì)和執(zhí)行好劉大中的改革思路。以后的數(shù)次改革也基本上是沿著第一次賦稅改革所設(shè)定的框架進(jìn)行的，核心組織力量也大多是劉大中在臺(tái)灣大學(xué)博士班的學(xué)生和“賦改會(huì)”的下屬，他的思想得到了很好的繼承與發(fā)揚(yáng)。因此財(cái)稅改革務(wù)必要用好人用對(duì)人，也要善于總結(jié)教訓(xùn)，出了問題能夠及時(shí)糾正。

（二）財(cái)稅制度的改革

首先，要認(rèn)清改革的方向。財(cái)稅改革要有明確的方向，決策者的認(rèn)識(shí)要達(dá)成一致，執(zhí)行層面才能貫徹實(shí)行。要對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的主要矛盾有深刻的認(rèn)識(shí)，財(cái)稅制度只是保障國民經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的工具，而不能越俎代庖去引導(dǎo)和改變經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的秩序。劉大中基于對(duì)中國傳統(tǒng)社會(huì)的深刻理解和對(duì)工業(yè)化社會(huì)可能產(chǎn)生弊端的準(zhǔn)確把握，預(yù)見性地指出臺(tái)灣賦稅改革的重點(diǎn)應(yīng)該是所得稅與財(cái)產(chǎn)稅，包括土地稅制的完善，避免了伴隨資本主義國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重的階級(jí)分化與社會(huì)問題。我國在未來相當(dāng)長的歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要問題將是結(jié)構(gòu)的優(yōu)化而非規(guī)模的調(diào)整，相應(yīng)的財(cái)稅制度也應(yīng)該主要是解決公平而非效率問題。因此，直接稅的發(fā)展與優(yōu)化是未來財(cái)稅改革的方向，而不是現(xiàn)在以“營改增”為重心的間接稅改革。

其次，要理順改革的次序。改革與革命的最大不同就在于革命是推倒重來，而改革是循序漸進(jìn)，有重點(diǎn)分步驟地推進(jìn)。經(jīng)濟(jì)具有較強(qiáng)的慣性，尤其是財(cái)稅制度還跟一個(gè)國家的歷史文化傳統(tǒng)有密切關(guān)系，因此只能走改革的路子。劉大中的賦稅改革實(shí)際上并不是一次性實(shí)現(xiàn)的，很多思想在當(dāng)時(shí)只是提出來，在以后的多次改革中才得以貫徹。我國的財(cái)稅改革要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，也要有切近的戰(zhàn)術(shù)次序，通常情況下會(huì)遵循由近及遠(yuǎn)、先易后難的線路圖穩(wěn)步推進(jìn)?？梢韵胍姷母母锊襟E會(huì)按照“稅收制度——支出制度——預(yù)算管理制度——財(cái)政體制”的先后順序以及“商品稅——所得稅——財(cái)產(chǎn)稅”的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化順次進(jìn)行，同時(shí)可能隨著國家經(jīng)濟(jì)重心的轉(zhuǎn)變會(huì)有某些內(nèi)容的重點(diǎn)突破。

再次，要找準(zhǔn)改革的重心。財(cái)稅改革的本質(zhì)是財(cái)力的分配，既要解決國富與民富的關(guān)系，也要處理中央與地方的利益。政府需要一定的財(cái)力來為民辦事，包括對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控和對(duì)社會(huì)結(jié)構(gòu)的治理，但同時(shí)也要避免過度剝奪民力。另一方面，中央政府需要集中一部分社會(huì)資源來負(fù)責(zé)全國性事務(wù)，平衡地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差距，同時(shí)也要給地方保留足夠的可用財(cái)力。劉大中賦稅改革成功的一個(gè)經(jīng)驗(yàn)就是藏富于民，通過減免稅收來鼓勵(lì)企業(yè)投資，另一個(gè)成功做法是通過征收土地增值稅來避免地區(qū)和城鄉(xiāng)間差距的拉大。我國的財(cái)稅改革要找準(zhǔn)要害，以財(cái)稅體制為抓手，運(yùn)用財(cái)政政策的乘數(shù)效應(yīng)拉動(dòng)民間投資，調(diào)整政府間財(cái)政關(guān)系實(shí)現(xiàn)地區(qū)間公共服務(wù)均等化，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與社會(huì)環(huán)境。

（三）管理制度的改革

除了上述制度層面的改革之外，我國的財(cái)稅改革還要注意發(fā)揮好管理制度的載體作用。臺(tái)灣地區(qū)財(cái)稅部門的管理效率在全世界都算是很高的，很多國家都專門去學(xué)習(xí)取經(jīng)，包括我們1994年的分稅制改革也都把臺(tái)灣地區(qū)前“財(cái)政部長”李國鼎聘為顧問，這些都與劉大中當(dāng)初注重建立管理機(jī)構(gòu)培養(yǎng)人才隊(duì)伍和引入先進(jìn)科學(xué)的管理技術(shù)有很大的關(guān)系。因此，我國財(cái)稅改革的一個(gè)重要內(nèi)容就是提高管理效率，降低管理成本，這也是獲取人民支持改革的重要途徑。劉大中的一個(gè)觀點(diǎn)就是只有政府的開支合理了，人民才肯心甘情愿地掏錢納稅。并且從本質(zhì)上說社會(huì)主義制度的優(yōu)越性也應(yīng)該體現(xiàn)為取予有道，一方面要加強(qiáng)稅收征管，另一方面也要完善財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)和透明度，只有兩個(gè)方面同時(shí)加以改進(jìn)，才談得上財(cái)稅改革的全面健康發(fā)展。

[1]劉大中.賦稅改革言論集[M].臺(tái)北：“財(cái)政部”財(cái)政人員訓(xùn)練所,1971.

[2]于宗先等.劉大中先生伉儷追思錄[M].臺(tái)北：文海出版社,1977.

[3]L.R.Klein, M.Nerlove, S.C.Tsiang. Quantitative Economics and Development：Essays in Memory of Ta-Chung Liu[M]. New York：Academic Press,1980.

[4]陳慈玉.蔣碩杰先生訪問記錄[M].臺(tái)北：“中央研究院”近代史研究所,1992.

[5]伊特韋爾等.新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1996.

[6]周呈奇.戰(zhàn)后臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長思想研究[M].北京：九州出版社,2007.

[7]L.R.Klein, M.Nerlove, S.C.Tsiang. Ta-Chung Liu,1914-1975[J].Econometrica，1977,45(2)：527-530.

[8]謝 詠.胡適與兩個(gè)世界知名的中國經(jīng)濟(jì)學(xué)家[J].博覽群書,2003,(11).

（責(zé)任編輯：啟明）

F812.9

A

2095-1280(2017)03-0089-07

付志宇，男，西南交通大學(xué)財(cái)稅研究中心主任，教授，博士生導(dǎo)師。