◇吳菲

“營改增”下如何更好服務(wù)企業(yè)發(fā)展

◇吳菲

從2016年5月1日起，我國全面實行“營改增”，財務(wù)人員應(yīng)切實履行職責(zé)，主動適應(yīng)新形勢的需要，及時研究政策，加強(qiáng)思考，創(chuàng)新方式，幫助企業(yè)有效識別和應(yīng)對風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、提高內(nèi)控的針對性和有效性、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)。

營改增；創(chuàng)新；服務(wù)

在全國范圍內(nèi)全面推行“營改增”，對于全國許多企業(yè)來講都是一個全新的課題，而作為財務(wù)人員也應(yīng)隨著政策調(diào)整、企業(yè)發(fā)展的需要而及時調(diào)整變化，進(jìn)而識別和應(yīng)對調(diào)整過程中的風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、提高內(nèi)控的針對性和有效性、提高企業(yè)的經(jīng)營效率，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標(biāo)（此次“營改增”相對于建筑業(yè)影響較大，以下均以建筑企業(yè)為例）。

一、關(guān)注支持和服務(wù)企業(yè)“營改增”政策研究工作

“營改增”工作對于企業(yè)經(jīng)營來說是一個綜合性的稅務(wù)調(diào)整工作，一般的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作基本上是落實在財務(wù)部門的，但就目前來看，如果此次營改增的政策研究和利用僅僅局限在財務(wù)部門肯定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而是應(yīng)由財務(wù)部門牽頭，相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)、采購供應(yīng)、銷售以及內(nèi)部審計等部門全面參與的工作。

“營改增”后，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了顛覆性的變化，從原來價內(nèi)的營業(yè)稅改成的現(xiàn)在價外的增值稅，原來的稅負(fù)是按照營業(yè)額計算，而對于一般納稅人還明確了過渡政策，即2016年4月30日前開工的老項目、甲供材項目、清包工項目等三類項目可以采用簡易計稅方法。采用一般計稅方法的，雖然稅率（11%）比較高，但是可以抵扣企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用、資產(chǎn)購置與租賃等的進(jìn)項稅，面臨著準(zhǔn)確計算銷項稅額及合法且盡可能多地取得進(jìn)項稅抵扣的問題，而在簡易計稅法下，稅率為3%，但是無法抵扣任何相關(guān)支出的進(jìn)項稅，這就要求公司在業(yè)務(wù)拓展經(jīng)營決策、成本費(fèi)用控制時充分考慮企業(yè)稅負(fù)的問題，權(quán)衡不同計稅方法的經(jīng)營成本。

二、檢查確認(rèn)企業(yè)重點環(huán)節(jié)涉稅業(yè)務(wù)的管理工作，并做好相關(guān)政策支持與咨詢服務(wù)工作

財務(wù)人員應(yīng)針對企業(yè)運(yùn)營過程中涉稅的重點環(huán)節(jié)，查找其中的薄弱環(huán)節(jié)，提出可行性的建議和意見，促進(jìn)企業(yè)管理提升。

1.要加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作的自查

稅收籌劃工作早已有之，內(nèi)容較為復(fù)雜，但必須要做到合法節(jié)稅，即是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時首先必須合法，同時還要最大可能地維護(hù)企業(yè)利益，有關(guān)稅收籌劃重點內(nèi)容有以下兩點。

（1）稅收政策的選擇問題?！盃I改增”后建筑業(yè)面臨較為復(fù)雜的情況，明確了一般納稅人稅率11%可以抵扣進(jìn)項稅，小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易計稅方法，即執(zhí)行3%的征收率，不能抵扣進(jìn)項稅，同時國家專門出臺了過渡政策，明確一般納稅人在三種項目中可以選擇按3%的稅率進(jìn)行簡易計稅（一經(jīng)選擇則36個月不變），即清包工項目、甲供材項目、2016年4月30前開工的老項目。政策出現(xiàn)了彈性，為企業(yè)更好地進(jìn)行稅收籌劃給定了空間，同時也給企業(yè)的相關(guān)管理工作提出了更高的要求，要求企業(yè)在項目進(jìn)行業(yè)務(wù)承接、分包采購、材料供應(yīng)等活動時就要開展系統(tǒng)性的考慮。

（2）檢查評價企業(yè)在“營改增”條件下，如何更好開展業(yè)務(wù)控制活動。企業(yè)在承攬業(yè)務(wù)時在與上游的業(yè)務(wù)發(fā)包單位談判時一般都會明確合同價格、開具什么樣的發(fā)票、稅率是多少、材料供應(yīng)方式、分包單位選擇等，然后所有在項目實施過程中的對外分包、材料采購、發(fā)票索取等均是圍繞承攬業(yè)務(wù)的合同鑒定情況開展的，目的就是企業(yè)利益最大化。當(dāng)然，合法是一切的前提，比如，若是與上游企業(yè)簽訂的合同明確是開具11%的增值稅專用發(fā)票的，即是明確了企業(yè)對于該項目業(yè)務(wù)必須采用一般計稅方法，那么企業(yè)在采購材料設(shè)備、對外分包時就要爭取索取專用發(fā)票好用于抵扣，當(dāng)然不含稅的采購價必須確保低者優(yōu)先。

2.注重檢查采購環(huán)節(jié)供應(yīng)商（分包商）管理工作

作為建筑企業(yè)對外采購的主要內(nèi)容包括貨物采購、服務(wù)采購，如果供應(yīng)商（分包商）為一般納稅人，那么對其能否開具增值稅專用發(fā)票需進(jìn)行確認(rèn)。如果供應(yīng)商（分包商）是小規(guī)模納稅人，但其產(chǎn)品或服務(wù)價格較低足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項稅額不能抵扣所帶來的損失，那么同等條件下也可考慮。在對供應(yīng)商（分包商）的盡職調(diào)查中，除常規(guī)調(diào)查項目外，還應(yīng)對供應(yīng)商（分包商）開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，及時、準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票的能力以及增值稅專用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查。

3.確認(rèn)增值稅業(yè)務(wù)管理的有效性

（1）檢查是否按照法律規(guī)定納稅人資格認(rèn)定工作。原營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人后，要進(jìn)行資格認(rèn)定分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)部門就其認(rèn)定分別劃定的標(biāo)準(zhǔn)，對于這兩類納稅人的管理和征稅方式差異較大，劃定的標(biāo)準(zhǔn)一是營業(yè)額、二是規(guī)范管理情況，特別要關(guān)注的是如果符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)而不進(jìn)行主動認(rèn)定的話，稅務(wù)部門會有懲罰性措施，即按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)計算銷項稅額但不予抵扣進(jìn)項稅，這項懲罰還是很嚴(yán)厲的。

（2）檢查涉稅業(yè)務(wù)的分類和記錄。對于不同稅目的業(yè)務(wù)做好分類記錄。在一個企業(yè)中，同時存在產(chǎn)品銷售、建筑服務(wù)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)等不同稅率的業(yè)務(wù)是司空見慣的，財務(wù)記錄必須分類準(zhǔn)確，否則很有可能造成企業(yè)多納稅，還有可能給企業(yè)帶來稅務(wù)檢查的被處罰風(fēng)險。

（3）檢查增值稅業(yè)務(wù)申報的準(zhǔn)確性。要按照《稅收征管法》及涉及增值稅的條規(guī)要求，完整、準(zhǔn)確申報增值稅業(yè)務(wù)，特別是包裝費(fèi)、包裝物押金、手續(xù)費(fèi)、獎勵費(fèi)、返還利潤等各種性質(zhì)的價外費(fèi)用要符合三個條件的才能不繳增值稅，另外原來營業(yè)稅條例中沒有涉及到的視同銷售（如提供貨物或服務(wù)用于職工福利、個人消費(fèi)、投資入股、捐贈等項目）的問題也應(yīng)作為重點關(guān)注的內(nèi)容，要確保計算準(zhǔn)確、申報完整到位。

“營改增”是我國在經(jīng)濟(jì)社會領(lǐng)域一項重要的改革措施，對于我國調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推動產(chǎn)業(yè)升級具有重要而深遠(yuǎn)的影響，財務(wù)人員要主動關(guān)注政策調(diào)整給企業(yè)帶來的影響，深入研究每個經(jīng)營環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，要評價現(xiàn)有內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，幫助確認(rèn)企業(yè)面臨的最大風(fēng)險，并支持經(jīng)營部門設(shè)計良好的經(jīng)營實務(wù)來防范這些風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)價值不斷得到提升。

（作者單位：信陽供電公司）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.06.025