李麗新(廣東外語外貿(mào)大學(xué) 會計學(xué)院，廣東 廣州 510006)

大數(shù)據(jù)在公司內(nèi)部審計的應(yīng)用探討
——以海瀾集團褲服口袋布采購審計為例

李麗新
(廣東外語外貿(mào)大學(xué) 會計學(xué)院，廣東 廣州 510006)

大數(shù)據(jù)作為一種理念，作為一種技術(shù)，對內(nèi)部審計產(chǎn)生了重大影響，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計職能、內(nèi)部審計方法和內(nèi)部審計方式等方面。大數(shù)據(jù)將更利于內(nèi)部審計咨詢職能的發(fā)揮，達到為公司增值的目標；大數(shù)據(jù)將使“總體審計”、“持續(xù)審計”成為可能。以海瀾集團審計部2014年度某褲服口袋布采購審計為例，介紹了內(nèi)部審計對大數(shù)據(jù)的運用，并提出了大數(shù)據(jù)環(huán)境下公司內(nèi)部審計的應(yīng)對策略。

大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計；應(yīng)對策略

何謂“大數(shù)據(jù)”(Big Data)，目前為止沒有統(tǒng)一的看法，不同研究機構(gòu)給出不同定義。美國的高德納咨詢公司(Gartner)給出的定義：大數(shù)據(jù)是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。

全球知名咨詢公司麥肯錫其報告《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競爭和生產(chǎn)力的下一個前沿》中對大數(shù)據(jù)進行如下定義：大數(shù)據(jù)指的是大小超出常規(guī)的數(shù)據(jù)庫工具獲取、存儲、管理和分析能力的數(shù)據(jù)集。

一、大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計的影響

(一)對內(nèi)部審計職能的影響

根據(jù)中國內(nèi)部審計基本準則，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，目標是促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。該觀點與國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)給出的內(nèi)部審計定義完全接軌，也反映了內(nèi)部審計理論與實務(wù)的最新變化。確認指的是事后的監(jiān)督與評價，咨詢強調(diào)的則是事前和事中的顧問與建議。內(nèi)部審計的職能不言而喻，而現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)的普及將成為內(nèi)部審計一個有效的工具，有利于內(nèi)部審計原有價值的提升，跟隨時代潮流。

在運用大數(shù)據(jù)進行內(nèi)部審計時，不僅可以及時利用數(shù)據(jù)去鑒別并篩查出有效的信息，發(fā)現(xiàn)公司在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)活動中的缺陷；還可以用整合的思路跨部門、跨業(yè)務(wù)、跨產(chǎn)品地進行數(shù)據(jù)的采集和獲取，通過對持續(xù)的、實時的海量數(shù)據(jù)監(jiān)控與分析中預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，從更高層面、更加綜合的視角為公司的業(yè)務(wù)運營和風(fēng)險管理狀況提供預(yù)測性的信息以及具有前瞻性而又實用的審計建議。

(二)對內(nèi)部審計方法的影響

抽樣方法在內(nèi)部審計測試中的應(yīng)用，根本目的是為了滿足內(nèi)部審計整體效率的提高，也是實踐應(yīng)用數(shù)學(xué)實驗方法的例證。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以此實現(xiàn)全數(shù)據(jù)分析。因為數(shù)據(jù)采集與存儲對象基本是所有的原始數(shù)據(jù)，并且大數(shù)據(jù)的處理技術(shù)使得極短時間內(nèi)篩查和分析數(shù)據(jù)成為可能，因此，“樣本=總體”是可以實現(xiàn)的，這將增加審計的客觀性，減少因?qū)徲嬋藛T主觀性判讀而造成的不確定性。不可否定，內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗直覺以及職業(yè)判斷固然重要，但初級或原始數(shù)據(jù)的收集整理，應(yīng)更偏重客觀的分析解讀。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，只要公司建立完善的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，就可以利用計算機審計軟件調(diào)取所需要的各個部門的資料，而且還能根據(jù)不同的審計目的自動整理、篩選出有用的數(shù)據(jù)以及做出科學(xué)、有效的分析，只要能夠量化的標準都用直觀可靠的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)在審計人員的面前。

(三)對內(nèi)部審計方式的影響

雖然持續(xù)性審計的概念很早之前已經(jīng)出現(xiàn)在內(nèi)部審計理論研究中，但受技術(shù)條件等因素所限制，一直未能實現(xiàn)。如今，持續(xù)性內(nèi)部審計方式在大數(shù)據(jù)時代環(huán)境下將成為可能。公司應(yīng)用信息技術(shù)，可以持續(xù)、動態(tài)地收集和記錄各個部門日常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計部門可以展開常態(tài)化的工作，持續(xù)對公司的風(fēng)險變化態(tài)勢和業(yè)務(wù)運營狀況等進行關(guān)注、檢測、分析、評估等，并不需要集合各種資源在特定的時間去開展審計工作。通過持續(xù)審計，能夠及時、有效地進行預(yù)警與督促，提前預(yù)知以及遏制可能發(fā)生的業(yè)務(wù)風(fēng)險或者管理風(fēng)險。此外，大數(shù)據(jù)使得傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作方式從“現(xiàn)場+人工”向“非現(xiàn)場+智能化”的方式轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員可以利用信息化審計系統(tǒng)進行前期的準備以及數(shù)據(jù)分析工作，發(fā)現(xiàn)和鎖定疑點，為后續(xù)的審計步驟提供便利，進一步減少審計部門工作的時間與空間的限制。

二、海瀾集團某褲服口袋布采購審計對大數(shù)據(jù)的運用

海瀾集團成立于1988年，總部位于江蘇省江陰市新橋鎮(zhèn)，是國內(nèi)服裝龍頭企業(yè)。集團現(xiàn)有總資產(chǎn)500億元，全國各地員工6萬余名(其中總部2萬余名)。海瀾集團的發(fā)展經(jīng)歷了粗紡起家，精紡發(fā)家，服裝當家，再到品牌連鎖經(jīng)營的歷程。多年來，先后成功創(chuàng)建了海瀾之家、圣凱諾、EICHITOO、海一家等自主服裝品牌。其中大家耳熟能詳?shù)哪醒b國民服裝“海瀾之家”的知名度最高，線下實體店鋪鋪貨率也屬國貨男裝品牌前列，以平價優(yōu)質(zhì)為品牌特色。

2014年7月，集團旗下某品牌褲服開發(fā)部突然提出申請，要求更換此前一直采用的休閑褲口袋布，提高口袋布的品質(zhì)。理由是市場反饋該褲口袋布存在撕裂現(xiàn)象。該品牌休閑褲口袋布年需求量達1000萬米，采購額約6400萬元。鑒于該項目采購量大、涉及金額多，集團審計部將其納入專項審計。

(一)大數(shù)據(jù)分析客戶訴求情況，判斷申請理由的合理性

收到業(yè)務(wù)部門的申請后，海瀾集團的內(nèi)部審計立刻開啟數(shù)據(jù)調(diào)查工作。在某門店的銷售統(tǒng)計中，隨機抽取1000條樣品，只有21條存在上述撕裂問題。同比例到3000萬條的總數(shù)量后，口袋布的撕裂問題其實并不多，并不需要為此小概率時間更改采購程序。

(二)大數(shù)據(jù)測算口袋布質(zhì)量，優(yōu)化標準

由于項目廣泛的影響力，集團管理層決定召開專題研討會，以審計部為領(lǐng)頭部門，同時讓組織研發(fā)中心、質(zhì)控中心、檢測中心、采購部及公司口袋布供應(yīng)商代表共同參與，最終啟動更改的休閑褲口袋布標準項目。

(三)大數(shù)據(jù)測算申請方案結(jié)果，提供決策依據(jù)

集團審計部在以大數(shù)據(jù)為核心，參考了供應(yīng)商的報價文件，對數(shù)據(jù)進行分類審核。研究發(fā)現(xiàn)：按照開發(fā)部提出的改進方案，每米新口袋布的采購價格高出原口袋布2元，全年單單因此增加的成本約為2000萬元。最關(guān)鍵的是，原口袋布的撕裂現(xiàn)象并不普遍，如此增加成本大批量更換實不值當。因此，董事長收到報告后批示：按審計部提出的標準組織口袋布招標。

更利好的消息是，通過此次整體內(nèi)部審計，公司以口袋布招標為契機，完善內(nèi)部控制流程管理、建立大數(shù)據(jù)平臺。不僅因單次案例的審計避免了集團2000多萬元凈利潤的，更上升到全集團采購、供應(yīng)鏈、技術(shù)、研發(fā)、生產(chǎn)流程和制度的完善。具體表現(xiàn)為公司內(nèi)部控制中心、質(zhì)控中心、研發(fā)中心及開發(fā)部聯(lián)合制定開發(fā)審核流程，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量跟蹤制度，做到管理制度化、制度流程化、流程信息化。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下公司內(nèi)部審計的應(yīng)對策略

(一)提高公司內(nèi)部審計的獨立性

審計以“審”為核心，是公司內(nèi)部的法官。審計職能的根本要求是不能依附于其他任何職能部門，保證最高程度的獨立性和客觀性。為了達到這一目的，公司必須設(shè)置獨立和單線的報告層級，一方面日常業(yè)務(wù)虛線報告給執(zhí)行總監(jiān)，審計內(nèi)容則直線報告給上級區(qū)域的更高一級內(nèi)審總監(jiān)。正如本文例舉的海瀾集團中，內(nèi)部審計部門享受特別授權(quán)，在審計范圍全方位覆蓋公司各個部門的同時，仍然被賦予直接向董事長報告的“特殊通道”。

(二)重視前期對業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)的了解和分析

大數(shù)據(jù)環(huán)境的內(nèi)部審計是將數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合，前期對審計所涉及的業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)的了解和分析非常重要。前期工作一般包括：一是與業(yè)務(wù)部門的溝通，了解業(yè)務(wù)運營的模式以及運營狀況，熟悉他們使用的信息系統(tǒng)，從中獲取相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；二是與信息部門的合作，審計人員要學(xué)習(xí)和掌握在數(shù)據(jù)處理時可能要用到的信息系統(tǒng)操作，必要時要調(diào)取和整合不同部門的信息；三是根據(jù)前期調(diào)研合理配置審計資源，依據(jù)所審計的業(yè)務(wù)初步判斷出數(shù)據(jù)量的多少與后期工作的復(fù)雜程度，對審計時間與審計人員等審計資源做出科學(xué)合理的配置；四是根據(jù)審計目的和審計計劃設(shè)定好數(shù)據(jù)分析的模型，在模型確立后，借助專業(yè)的分析軟件或者信息系統(tǒng)，真正花費在數(shù)據(jù)分析上的時間和精力并不會太多。

(三)搭建完善的大數(shù)據(jù)信息化平臺

進行大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的前提是企業(yè)要有信息化審計平臺。公司內(nèi)部審計部門應(yīng)該要在信息部門的協(xié)助下，搭建功能完善的信息化審計平臺，為各類審計業(yè)務(wù)以及公司管理提供有力支持。在數(shù)據(jù)模塊方面，該平臺要實現(xiàn)對各類包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及圖片、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息資源的及時采集，并且要對各類資源進行有效管理、充分整合、分享和快捷靈活地檢索；在應(yīng)用模塊方面，該平臺要實現(xiàn)對各類信息資源自動持續(xù)地進行檢測，在審計人員的設(shè)定下進行智能化的數(shù)據(jù)分析；在管理方面，該平臺應(yīng)該要實現(xiàn)對所有審計活動的審計流程的全方位覆蓋以及智能化的管理，能夠整合不同業(yè)務(wù)不同子系統(tǒng)的信息資源，支持分析結(jié)果的共享。

(四)培養(yǎng)復(fù)合型審計人才

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計人員的技能也要相應(yīng)的提升?，F(xiàn)代公司治理面臨負責(zé)的監(jiān)管環(huán)境，原本只需要一門專業(yè)知識的時代已不復(fù)存在，這一時代特點在內(nèi)部審計人員的職業(yè)要求上尤為明顯。要想真正享受到大數(shù)據(jù)時代的紅利，內(nèi)部審計人員需要同時熟悉信息技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理方法和操作模式。同時，由于大數(shù)據(jù)可能涉及企業(yè)的多項業(yè)務(wù)，審計人員需要了解企業(yè)各項業(yè)務(wù)的運營模式，更好地篩查數(shù)據(jù)，有效分析。

要培養(yǎng)專業(yè)素質(zhì)高、熟悉業(yè)務(wù)、擅長數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，建立先進的、高水平的審計隊伍。首先，在招聘時不僅要考察應(yīng)聘者的財務(wù)和審計專業(yè)知識，還要適當?shù)厣婕按髷?shù)據(jù)技術(shù)能力方面的考察。其次，公司要定期對審計人員進行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)、考核與管理，培訓(xùn)與考察內(nèi)容應(yīng)當包括審計知識與數(shù)據(jù)處理知識。此外，公司應(yīng)該營造一種不斷學(xué)習(xí)與進取的氛圍，積極鼓勵包括審計人員在內(nèi)的所有員工不斷去學(xué)習(xí)新知識，提高自身專業(yè)水平與能力，適應(yīng)時代的變化。

[1]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究，2014(6)：23-28.

[2]李健,王春昕.大數(shù)據(jù)環(huán)境下增值型內(nèi)部審計的實踐與探討[J].中國內(nèi)部審計,2015(7):48-53.

[3]皮雨鑫,劉美佳.大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)部審計的機遇與挑戰(zhàn)[J].商業(yè)經(jīng)濟,2016(3):121-122.

(責(zé)任編輯：孫建華)

ApplicationofBigDatawithintheCompanyInternalAuditTakingHailanGroup'sInternalAuditonaPurchaseofTrouserPocketClothasanExample

LI Lixin
(Guangdong University of Foreign Studies, Guangzhou, Guangdong 510006, China)

As an idea and technology, big data has a significant impact on internal audit, mainly reflected in the functions, methods and means of internal audit. In the future, big data will play a more conducive role in the advisory functioningof internal audit, achieving an added value for the company and at the same time, making the "overall audit" and "continuous audit" possible. Taking Heilan Group's internal audit on a purchase of trouser pocket cloth as an example, this paper introduces the application of big data within the company internal audit and proposes the coping strategies under such environment.

big data; internal audit; coping strategy

F239

A

1671-4385(2017)05-0006-03

2017-06-21

李麗新(1966- )，女，遼寧丹東人，副教授，研究方向為審計理論與實務(wù)。