劉祥波

[摘要]隨著我國(guó)懲治腐敗和黨風(fēng)廉政建設(shè)的逐漸深入，我們認(rèn)識(shí)到了制度建設(shè)是防治腐敗的最有效途徑，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的制度建設(shè)，可以從源頭上防范財(cái)務(wù)腐敗和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。文章就加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制進(jìn)行深入探索，分析現(xiàn)狀，理清工作思路，進(jìn)而提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；防治腐敗

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704130

作為國(guó)家的行政執(zhí)法相關(guān)部門，行政事業(yè)單位代表著國(guó)家政府的威嚴(yán)和公信力。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅可以保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)免受損失，還能有效地避免貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。但目前我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在諸多問(wèn)題，比如會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、費(fèi)用審批流程不合理、預(yù)算管理控制薄弱等，這些問(wèn)題引發(fā)的就是貪污違法行為泛濫，降低政府部門公信力，對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)極為不利。

1我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及突出問(wèn)題11內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，內(nèi)部控制難以發(fā)揮實(shí)效

由于行政事業(yè)單位并非盈利性單位，因而內(nèi)控意識(shí)極為薄弱，很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理是知之甚少，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控更是沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)和重視。有些行政事業(yè)單位雖然制定了財(cái)務(wù)內(nèi)控條例，但是并沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制根本難以發(fā)揮實(shí)效。在大多數(shù)行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)部門僅僅就是資金往來(lái)的中間過(guò)渡部門，財(cái)務(wù)人員只負(fù)責(zé)簡(jiǎn)單的“記賬、報(bào)賬”的工作，財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督職能難以發(fā)揮作用。

12預(yù)算管理力度弱化，以致資產(chǎn)管理嚴(yán)重脫節(jié)

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的一項(xiàng)重要組成部分，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成效的高低。然而目前我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理是漏洞百出，資金支出審批制度不健全，私立支出名目，隨意更改資金使用途徑，任意追加預(yù)算，這些都嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。此外，長(zhǎng)期以來(lái)很多行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)部門相脫離，單位資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更缺少相應(yīng)賬面記錄，資產(chǎn)盤點(diǎn)核算不到位等，這也是導(dǎo)致部門預(yù)算失真的主要原因。

13財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)控制度不健全

我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范；報(bào)銷發(fā)票書(shū)寫(xiě)欠規(guī)范、不遵循記賬規(guī)則、固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的核算登記、財(cái)務(wù)預(yù)算編制欠精準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)混淆等，這些不規(guī)范的財(cái)會(huì)工作會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，降低了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成效。這一系列問(wèn)題的根源就在于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)工作全面的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。

14內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督體系不完備

目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)很少參與到財(cái)務(wù)工作監(jiān)督中來(lái)，而且審計(jì)人員大都是由財(cái)務(wù)人員兼任，缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，根本無(wú)法發(fā)揮審計(jì)作用。行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督更是弱化，財(cái)政部門只關(guān)注資金流向的合法性，對(duì)其合理性和科學(xué)性較少關(guān)注，即便是查出問(wèn)題，通常也會(huì)考慮到人情關(guān)系，懲戒力度較弱。

2強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性舉措

21增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，明確部門負(fù)責(zé)人的主導(dǎo)地位和權(quán)責(zé)單位負(fù)責(zé)人理應(yīng)擔(dān)負(fù)起構(gòu)建、實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的主導(dǎo)作用。作為財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的主要負(fù)責(zé)人，第一要加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，以身作則，不管是在理論學(xué)習(xí)方面，還是在財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行力方面都要做出良好的表率。第二要對(duì)各部門負(fù)責(zé)人定期組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。第三要增強(qiáng)全體人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，開(kāi)展各種形式的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和宣講活動(dòng)，使各個(gè)部門都要樹(shù)立起財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控條例，不僅要嚴(yán)格規(guī)范自身的工作流程，還要實(shí)時(shí)監(jiān)督財(cái)務(wù)人員，確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行。其中最重要的是明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)范圍，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，自覺(jué)遵守財(cái)務(wù)內(nèi)部控制條例和職業(yè)道德操守，將徇私腐敗扼殺在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)員工的思想道德教育，同時(shí)結(jié)合獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)起單位全體人員參與財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的積極性，逐漸形成人人參與、人人遵守、人人監(jiān)督的良好氛圍。

22全面落實(shí)預(yù)算管理工作，推進(jìn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合全面落實(shí)預(yù)算管理，做好財(cái)政收支工作，這是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

開(kāi)展全面的預(yù)算管理工作首先就要制訂出一套符合本單位實(shí)際情況，又行之有效的預(yù)算編制方案。優(yōu)化編制流程，明確預(yù)算管理的重點(diǎn)，成立預(yù)算編制小組，分工明確，責(zé)任到人，既要保證預(yù)算編制數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，又要使預(yù)算報(bào)表及時(shí)上報(bào)。

其次是預(yù)算編制方式要科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。行政事業(yè)單位要根據(jù)自身實(shí)際情況和需要選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，擯棄以往的基數(shù)法，采用零基法，這是合理分配單位資金的一個(gè)創(chuàng)新性嘗試。行政事業(yè)單位要做好收入預(yù)測(cè)工作，實(shí)事求是地呈報(bào)各項(xiàng)收入預(yù)測(cè)，避免虛報(bào)、漏報(bào)、少報(bào)、不報(bào)等現(xiàn)象發(fā)生。

再次是將會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理相結(jié)合。我國(guó)行政事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)核算方式非常容易造成預(yù)算編制數(shù)據(jù)的失真，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。然而將會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理相結(jié)合，就是要把預(yù)算科目結(jié)合到會(huì)計(jì)核算體系中，重新界定新的會(huì)計(jì)核算科目，這樣一來(lái)就可以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出各部門的收支業(yè)務(wù)情況，有助于提高預(yù)算編制的整體質(zhì)量。

最后是加快推進(jìn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合的步伐。固定資產(chǎn)有效控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，要注意以下幾點(diǎn)：?jiǎn)挝还潭ㄙY產(chǎn)管理由專人負(fù)責(zé)；使用審批流程要嚴(yán)格；定期盤點(diǎn)清查；資產(chǎn)管理與部門預(yù)算實(shí)現(xiàn)對(duì)接等。

23規(guī)范基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作流程，完善內(nèi)控制度

進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作流程是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，可以從源頭控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，排查漏洞。財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分明，會(huì)計(jì)和出納要分別由不同的人擔(dān)任，記賬和審核要明確分開(kāi)；所有原始憑據(jù)、賬簿、審批報(bào)表都有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模板，任何人不得擅自修改、變更，原始憑據(jù)必須有經(jīng)辦人員和財(cái)務(wù)主管人員的共同簽字才允許記錄入賬；固定資產(chǎn)的采購(gòu)、登記、管理環(huán)節(jié)要明確分工，采購(gòu)和登記由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，固定資產(chǎn)的管理就要保持相對(duì)獨(dú)立，此外固定資產(chǎn)要定期核算清點(diǎn)，保證賬物相符，防止固定資產(chǎn)的流失；行政事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表都要按照規(guī)定的流程進(jìn)行銜接傳遞，以方便日后財(cái)會(huì)人員的內(nèi)部稽核。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法要求的處理方法進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，處理方法前后一致。

完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)首先就要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，使各部門在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候有章可循，有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的制度化、規(guī)范化和系統(tǒng)化。其次是優(yōu)化內(nèi)控流程。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中要明確重點(diǎn)環(huán)節(jié)，做好環(huán)節(jié)節(jié)點(diǎn)控制，聯(lián)動(dòng)監(jiān)督機(jī)制。最后要規(guī)范程序。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的財(cái)務(wù)權(quán)限、資金審批、責(zé)任追究等都要在規(guī)范的程序下執(zhí)行，依章辦事，合理合法審批。

24完善內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督

行政事業(yè)單位的審計(jì)部門要切實(shí)做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，審查原始憑證是否規(guī)范、發(fā)票報(bào)銷流程是否合理，經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、流向性、合理性。檢查固定資產(chǎn)是否依規(guī)定進(jìn)行登記入賬、支領(lǐng)、儲(chǔ)存手續(xù)是否齊備。審計(jì)部門還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)達(dá)成情況進(jìn)行監(jiān)督，并形成書(shū)面報(bào)告上報(bào)給單位領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)就是警鐘，目的是預(yù)先示警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找漏洞，及時(shí)糾正。

由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督受各種因素的影響和制約，執(zhí)行過(guò)程困難，執(zhí)行力度薄弱，這就要求行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督要做到內(nèi)外雙修。首先在財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督上，責(zé)任到人，相互監(jiān)督。對(duì)于出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為，堅(jiān)決處理，絕不姑息縱容。在完善工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，也要接受外部的監(jiān)督，上級(jí)財(cái)務(wù)部門、行政審計(jì)部門不定期監(jiān)督檢查，對(duì)于違反規(guī)定的嚴(yán)格糾錯(cuò)，限期整改。

3結(jié)論

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)體制改革的必然要求，也是現(xiàn)階段符合國(guó)家宏觀調(diào)控政策的重要手段，能夠很好地遏制腐敗不良風(fēng)氣的滋生。通過(guò)以上分析，對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開(kāi)展要以科學(xué)理論為依據(jù)，反復(fù)實(shí)踐和驗(yàn)證，制訂適應(yīng)自身實(shí)際需要的發(fā)展計(jì)劃，從內(nèi)部催生出健康、和諧的風(fēng)氣，為企業(yè)發(fā)展和社會(huì)和諧做出貢獻(xiàn)。

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