事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計要點探討

馮婷婷

摘 要：隨著各企事業(yè)單位的管理精細(xì)化，在對固定資產(chǎn)的管理方面都做出了明確的規(guī)定，即使這樣，在事業(yè)單位的財務(wù)管理中仍然存在固定資產(chǎn)的管理問題，針對這種情況，必須采取一定的手段，來對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理進(jìn)行強(qiáng)化，其中通過審計的方式進(jìn)行審查固定資產(chǎn)的管理就是一項必需的管理手段，另外，通過審計工作也可以指導(dǎo)事業(yè)單位財務(wù)的管理工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn)的管理 審計工作

近幾年隨著會計改革的不斷進(jìn)行，會計政策也在不斷的完善，在這一過程中，會發(fā)現(xiàn)很多單位的財務(wù)管理水平并沒有跟上會計政策變化的步伐，對一些資產(chǎn)的管理仍然存在諸多的管理漏洞。比如在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中，雖然事業(yè)單位會計制度也在更新，但一些老的會計人員卻始終沒有跟上會計政策變更的步伐，仍然使用老的會計方法和思維來對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，這就讓事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理理念過于陳舊，無法與時俱進(jìn)。針對這種情況，在事業(yè)單位內(nèi)部必須及時調(diào)整管理理念，結(jié)合實際問題展開內(nèi)部監(jiān)督和管理提升，并同時通過財政部門、審計部門等職能的發(fā)揮，有效的杜絕固定資產(chǎn)的丟失、處理等不良現(xiàn)象。

一、目前相關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的情況

在目前事業(yè)單位在有固定資產(chǎn)需求時，大多購置比較隨意，且資金來源也多是從財政資金中撥出，因為不是從自身財務(wù)支出，所以很多時候事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采買都是過量、過度的消耗，另外，一些事業(yè)單位在采購時以及對固定資產(chǎn)的管理和核算時都并沒有嚴(yán)格按照事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理條例和制度執(zhí)行，導(dǎo)致很多資產(chǎn)都是掛在賬外，或者是記入相關(guān)支出類科目，直接導(dǎo)致在盤存和核對時，很多固定資產(chǎn)并不在賬面，而是掛在賬外，這樣 “小金庫”情況就越來越嚴(yán)重，對固定資產(chǎn)類資產(chǎn)的管理疏忽。

針對這種情況，即使相關(guān)部門定期會進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)清盤工作，但也不能從本質(zhì)上杜絕固定資產(chǎn)少計和漏記的情況。另外，即使在清盤時發(fā)現(xiàn)很多盤盈的固定資產(chǎn)，也并沒有立刻為這些盤盈固定資產(chǎn)建立賬目，還仍然存放在財務(wù)賬目之外。

二、針對性對固定資產(chǎn)管理開展審計工作

（一）對固定資產(chǎn)入賬方式進(jìn)行審計

（1）購入類固定資產(chǎn)。對于自行購入的固定資產(chǎn)，在審計時審計人員首先需要驗證購置固定資產(chǎn)在入賬時的價值確認(rèn)方式，包括入賬價值是否包括實際購買價、相關(guān)的稅費繳納是否正確、運費以及為讓固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)而支出的其他相關(guān)費用是否都已經(jīng)入賬。

（2）自建類固定資產(chǎn)。在對于事業(yè)單位自行建造的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，審計人員也應(yīng)對其入賬的原值進(jìn)行審計，包括入賬的價值是否按照實際發(fā)生的全部費用合計列支。尤其對于在改擴(kuò)建過程中有格外支出的費用發(fā)生時，這種時候需要對在改擴(kuò)建過程中發(fā)生的費用一并進(jìn)入到固定資產(chǎn)的原值中去，對于在處置舊固定資產(chǎn)時取得的格外收入，也需要從中扣除，另外，還需要查看在固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中是否有發(fā)生的相關(guān)的材料、人工和費用與實際管理費用想混淆的現(xiàn)象，或者是改擴(kuò)建發(fā)生的相關(guān)變賣收入沒有實際入賬的現(xiàn)象等。

（3）融資租賃類固定資產(chǎn)，這類資產(chǎn)對于事業(yè)單位來說比較少見，但也不排除這種情況，對于事業(yè)單位采用融資租賃的固定資產(chǎn)的入賬價值的確認(rèn)方式，審計人員在審計時需要審核其是否是按照固定資產(chǎn)的租入成本 確定融資租賃固定資產(chǎn)的增加，另外，租賃類固定資產(chǎn)折舊的期限也需要額外注意，因為確認(rèn)方式有別于其他方式取得的固定資產(chǎn)，運費及相關(guān)稅費的確認(rèn)方式也不同，不在記入固定資產(chǎn)的成本，而且確認(rèn)為費用支出。

（4）確認(rèn)接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬方式的審查，在對此類固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，審計人員需要特別查看捐贈固定資產(chǎn)的相關(guān)單據(jù)，包括接受的憑證等，對于沒有憑據(jù)的特殊固定資產(chǎn)則需要按照市場價值進(jìn)行入賬的確認(rèn)，對于又沒有憑據(jù)，又無從查找市場價格的固定資產(chǎn)則需要按照評估的價格或者是合同的價格來確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬原值。

（5）不可與固定資產(chǎn)分割狀態(tài)的軟件。審計人員在審計相關(guān)的軟件入賬價值時，對于取得的軟件需要一同并入硬件，成為一套不可分離的組成部分，最終統(tǒng)一被并入到固定資產(chǎn)的管理。

（二）審計事業(yè)單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)

在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，查驗和核實企業(yè)的固定資產(chǎn)的所有權(quán)是十分必要的。防止事業(yè)單位人為或者有意的操作固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員需要取得相關(guān)的所有權(quán)證據(jù)，包括賬面的一些證據(jù)，以及其他渠道得到的其他證據(jù)等，以此來確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬關(guān)系。再次審計或者復(fù)審時，即使不需要對全部的固定資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系重新查驗，也需要依據(jù)固定資產(chǎn)的管控情況對其中的各別資產(chǎn)進(jìn)行抽樣查看，尤其對于一些有增減變動的固定資產(chǎn)。

（三）對固定資產(chǎn)入賬反映的正確性進(jìn)行審計

固定資產(chǎn)入賬反映的正確性是指測試收入和支出總表中的固定資產(chǎn)支出和資本性支出科目下支出的反映是否正確，以及年度的財務(wù)總賬與各月間各明細(xì)分類賬之間的相符性，價值較高的固定資產(chǎn)的實物的盤點位置等等，另外對于固定資產(chǎn)等相關(guān)的收益情況是否詳細(xì)列支，折舊的計提是否正確，這些方面都需要審計人員在審計固定資產(chǎn)賬目時做詳細(xì)的測試和審計。以保證事業(yè)單位在固定資產(chǎn)入賬方面不存在漏洞，另外還需要審查在固定資產(chǎn)的處理方面也是合理和合法的。

（四）對租入性固定資產(chǎn)的審計

在對事業(yè)單位融資租入性的固定資產(chǎn)，審計時主要需要注意租賃合同的有效性，是否合規(guī)合法，簽批手續(xù)的完整性，并且是否按照合同規(guī)定在后期實際的支付租金，折舊的提取是否正確，是否是在租賃期內(nèi)和固定資產(chǎn)尚可使用年限間取較短年限進(jìn)行提取的折舊，以及合同到期后，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移問題等等。

總之，關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的審計工作需要全面的進(jìn)行考慮和展開，以防止事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面存在的管理過失和漏洞，而使國家的財產(chǎn)受到損失。

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