馮芳

摘 要：2016年9月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署先后發(fā)文，對(duì)進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅作出了調(diào)整，由原來(lái)的30%下調(diào)至15%，這無(wú)論對(duì)于化妝品進(jìn)口企業(yè)還是消費(fèi)者而言都是重大利好。本文探究了此次進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅調(diào)整的起因，綜合比較了當(dāng)前一般貿(mào)易、跨境電商、個(gè)人行郵這三種進(jìn)口通關(guān)渠道，并從準(zhǔn)入條件、稅基、消費(fèi)稅率計(jì)算、起征點(diǎn)等多個(gè)維度全面分析了此次進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅稅率調(diào)整對(duì)化妝品進(jìn)口行業(yè)會(huì)產(chǎn)生哪些影響，以及這三種進(jìn)口通關(guān)渠道各自的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)，最后為化妝品進(jìn)口企業(yè)選擇通關(guān)渠道提供戰(zhàn)術(shù)參考。

關(guān)鍵詞：進(jìn)口化妝品；消費(fèi)稅調(diào)整；通關(guān)渠道；選擇

2016年9月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅〔2016〕103號(hào)）》，同時(shí)海關(guān)總署也發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅政策調(diào)整執(zhí)行事宜的公告（2016年第55號(hào)）》，即自2016年10月1日起取消對(duì)普通美容、修飾類(lèi)化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱(chēng)更名為“高檔化妝品”，征收范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品，消費(fèi)稅稅率由原來(lái)的30%下調(diào)至15%。其中高檔美容、修飾類(lèi)化妝品和高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷(xiāo)售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品。新政的出臺(tái)致使進(jìn)口化妝品行業(yè)瞬間沸騰，下面筆者首先分析一下該項(xiàng)稅改的起因。

一、化妝品稅改新政的起因分析

原因一：消費(fèi)升級(jí)，購(gòu)買(mǎi)渠道多元化，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增速連年下滑

近些年隨著我國(guó)國(guó)民境外旅游、出差、探親等出境行為的大幅增加，化妝品尤其是國(guó)際一、二線(xiàn)化妝品，其國(guó)內(nèi)外高達(dá)30%-50%的價(jià)差使得越來(lái)越多的消費(fèi)者選擇境外大量購(gòu)買(mǎi)囤積，對(duì)國(guó)內(nèi)化妝品市場(chǎng)造成了不小的沖擊。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)總局2017年1月20日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2016年，我國(guó)化妝品零售總額為2222億，同比增長(zhǎng)8.3%，低于整體社會(huì)消費(fèi)品零售增長(zhǎng)水平。對(duì)比前兩年的數(shù)據(jù)， 2013-2015年中國(guó)化妝品零售總額年度增速分別為13.3%、10.0%和8.8%，增速連年下滑。筆者認(rèn)為，隨著新型城鎮(zhèn)化率的不斷攀升和國(guó)民收入水平的不斷提高，化妝品已然成為大眾消費(fèi)品，同時(shí)伴隨著消費(fèi)升級(jí)和護(hù)膚保養(yǎng)意識(shí)的增強(qiáng)，越來(lái)越多的消費(fèi)者開(kāi)始青睞高端產(chǎn)品，并追求更完美的使用體驗(yàn)及更好的使用效果。尼爾森中國(guó)零售商研究部負(fù)責(zé)人唐東則表示，過(guò)去消費(fèi)者的購(gòu)物渠道較為單一，主要集中在大型商場(chǎng)、超市，而現(xiàn)階段隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的興起，線(xiàn)上線(xiàn)下分庭抗禮，個(gè)人護(hù)理、化妝品店、網(wǎng)購(gòu)、微商等相繼興起，極大地豐富了消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)渠道。

原因二：有利于降低消費(fèi)者、企業(yè)的負(fù)擔(dān)

此次進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅政策的調(diào)整對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，一方面可以繳納符合心理預(yù)期的稅款，尤其是普通進(jìn)口護(hù)膚類(lèi)化妝品的降稅幅度較大。另一方面消費(fèi)者也可以選擇個(gè)人行郵、跨境電商渠道的快速通關(guān)服務(wù)；對(duì)第三方電商平臺(tái)來(lái)說(shuō)，未來(lái)將會(huì)有更多的SKU上線(xiàn)。從企業(yè)角度，倘若其主要銷(xiāo)售大眾護(hù)膚類(lèi)或美容、修飾類(lèi)化妝品，則可受益于此次新政，因?yàn)槠胀ɑ瘖y品的消費(fèi)稅現(xiàn)已降為0，稅額成本降幅明顯，由此可能刺激國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)市場(chǎng)回暖。

原因三：有利于完善國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)市場(chǎng)

此次對(duì)于普通化妝品消費(fèi)稅的取消，一方面是因?yàn)樵缙诘幕瘖y品消費(fèi)等同于奢侈品消費(fèi)，很多消費(fèi)者買(mǎi)不起境外化妝品，同時(shí)伴隨著收入水平的提高，更多的化妝品日趨成為普通消費(fèi)品，基礎(chǔ)增值稅為 17%，倘若再加收30%的消費(fèi)稅，稅收合計(jì)則高達(dá)50%左右?，F(xiàn)在，就普通化妝品和高端化妝品這兩者進(jìn)行區(qū)分，征稅范圍更為合理，征收消費(fèi)稅理由也更充分。簡(jiǎn)言之，要想將消費(fèi)者留在國(guó)內(nèi)，首先便是要有“物美價(jià)廉”的商品，尤其是國(guó)內(nèi)與國(guó)外相同的產(chǎn)品也應(yīng)有相同的價(jià)格和服務(wù)。如果價(jià)格較為接近，消費(fèi)者自然會(huì)選擇購(gòu)物體驗(yàn)更好的境內(nèi)直接購(gòu)買(mǎi)，此次下調(diào)消費(fèi)稅，必然會(huì)導(dǎo)致化妝品消費(fèi)回流，海外代購(gòu)的數(shù)量將會(huì)直線(xiàn)減少，從而可以建立起更為健康、安全、合理的國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)市場(chǎng)。

二、進(jìn)口化妝品三種通關(guān)渠道的選擇

（一）一般貿(mào)易進(jìn)口通關(guān)渠道

一般貿(mào)易進(jìn)口渠道的優(yōu)點(diǎn)是國(guó)內(nèi)進(jìn)口化妝品如需進(jìn)駐各地商場(chǎng)、超市等實(shí)體店進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，商場(chǎng)都會(huì)要求供貨商提供中文標(biāo)簽備案、進(jìn)口報(bào)關(guān)單、衛(wèi)生證書(shū)等官方文件，而擁有這些單證的企業(yè)才可以走一般貿(mào)易進(jìn)口通關(guān)渠道。對(duì)于一些在化妝品行業(yè)從業(yè)時(shí)間長(zhǎng)、規(guī)模大的企業(yè)而言，由于其原有的銷(xiāo)售渠道主要通過(guò)各地代理商在大型商場(chǎng)、超市進(jìn)行銷(xiāo)售，且業(yè)務(wù)中有相當(dāng)一部分是B2B業(yè)務(wù)，所以他們一般不愿意也不會(huì)放棄原有一般貿(mào)易通關(guān)渠道。該渠道的缺點(diǎn)就是前期各項(xiàng)備案手續(xù)繁瑣、單證獲取時(shí)間較長(zhǎng)。

此次進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅政策調(diào)整后，企業(yè)如果選擇一般貿(mào)易渠道進(jìn)口化妝品，普通美容、修飾類(lèi)化妝品的綜合稅率則從原來(lái)的83.86%下降至28.7%，高檔美容、修飾類(lèi)化妝品的綜合稅率下降至51.41%，下降幅度都比較大。與此同時(shí)，普通護(hù)膚類(lèi)化妝品的綜合稅率沒(méi)有改變，依舊為22.85%，而高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品的綜合稅率反而從原來(lái)的22.85%上升至44.53%。因?yàn)樵诖舜芜M(jìn)口化妝品消費(fèi)稅政策調(diào)整前，所有護(hù)膚類(lèi)化妝品是不征收消費(fèi)稅的，所以調(diào)整后普通護(hù)膚類(lèi)化妝品消費(fèi)稅依舊為0，但高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品則需征收15%的消費(fèi)稅。

（二）跨境電商進(jìn)口通關(guān)渠道

跨境電商進(jìn)口渠道的優(yōu)點(diǎn)是免去了一般進(jìn)口貿(mào)易的相關(guān)單證，同時(shí)采用跨境綜合稅代替了“關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅”的征稅模式，且消費(fèi)稅、增值稅打七折，這使得綜合稅率大幅度降低，尤其是對(duì)于涉及消費(fèi)稅的化妝品類(lèi)目來(lái)說(shuō)更是重大利好。但是該渠道的缺點(diǎn)是目前全國(guó)只有13個(gè)城市的可以試行，尚未全面鋪開(kāi)，如果企業(yè)想要走跨境電商渠道進(jìn)口化妝品，則需要入駐某一試點(diǎn)城市下屬的跨境園區(qū)才能開(kāi)展業(yè)務(wù)。目前跨境電商主要有兩種業(yè)務(wù)模式：直郵進(jìn)口模式和保稅進(jìn)口模式。因?yàn)樵诳缇畴娚糖老潞ｊP(guān)總署的電子口岸需要獲取三單信息（訂單、支付單、物流單），在三單合一后在線(xiàn)形成個(gè)人物品申報(bào)單才能在線(xiàn)完成清關(guān)。

此次進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅政策調(diào)整后，該渠道下普通美容、修飾類(lèi)化妝品的綜合稅率從原來(lái)的47%下降至11.9%，高檔美容、修飾類(lèi)化妝品的綜合稅率下降至26.35%，下降幅度都比較大。于此同時(shí)，普通護(hù)膚類(lèi)化妝品的綜合稅率沒(méi)有改變，依舊為11.9%，而高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品的綜合稅率反而從原來(lái)的11.9%上升至26.35%（原因同上，高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品的消費(fèi)稅由0上調(diào)至15%）。

個(gè)人行郵進(jìn)口通關(guān)渠道具有申報(bào)速度快、成本低的優(yōu)勢(shì)。走一般貿(mào)易通關(guān)，涉及到做中文標(biāo)簽，備案報(bào)檢、報(bào)關(guān)等，全部流程大致需要半個(gè)月左右時(shí)間。而走個(gè)人行郵渠道，最快當(dāng)天即可清關(guān)，這適合于某些參展品及部分對(duì)時(shí)效性強(qiáng)的貨物。但這種進(jìn)口渠道也會(huì)因申報(bào)品名要求更高、每個(gè)包裹產(chǎn)生錄入費(fèi)導(dǎo)致運(yùn)輸成本增加、海關(guān)抽檢幾率增加、每個(gè)包裹需要提供個(gè)人真實(shí)的身份信息等缺陷。

（三）個(gè)人行郵進(jìn)口通關(guān)渠道

但選擇該渠道進(jìn)口化妝品的行郵稅稅率普通為30%、高檔為60%，有50元起征點(diǎn)，且以完稅價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此若完稅價(jià)166元及以下的普通化妝品和完稅價(jià)為83元及以下的高檔化妝品則可免稅。普通化妝品166元*行郵稅30%后稅金為49.8元；高檔化妝品83元*行郵稅60%后稅金為49.8元（≤50元免稅額度），若價(jià)格再高，則超出免稅額度。

綜上，筆者就普通化妝品和高檔化妝品這兩種情況進(jìn)行比較，由此發(fā)現(xiàn)就進(jìn)口化妝品的綜合稅率而言，不論是美容、修飾類(lèi)化妝品還是護(hù)膚類(lèi)化妝品，跨境電商通關(guān)渠道的綜合稅率相對(duì)最低，且跨境電商渠道清關(guān)速度最快，SKU較為豐富，消費(fèi)者體驗(yàn)更佳。另外跨境進(jìn)口作為一種新型貿(mào)易渠道和新型業(yè)態(tài)，具有廣闊的市場(chǎng)空間和良好的發(fā)展前景。過(guò)去兩年多各綜試區(qū)的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)已經(jīng)向我們證明各路資本對(duì)于跨境進(jìn)口業(yè)務(wù)的貼身追逐的熱度。但與此同時(shí)作為一個(gè)新生事物，跨境進(jìn)口不論從監(jiān)管政策的明晰、監(jiān)管模式的創(chuàng)新、海外倉(cāng)和保稅倉(cāng)的建立、供應(yīng)鏈實(shí)效性等方面還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到成熟穩(wěn)定的發(fā)展階段，未來(lái)跨境進(jìn)口企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將更多地體現(xiàn)在品牌、質(zhì)量、服務(wù)和效率上。

三、化妝品企業(yè)選擇跨境電商通關(guān)渠道時(shí)應(yīng)該注意的事項(xiàng)

（一）進(jìn)口企業(yè)在海關(guān)備案時(shí)的注意事項(xiàng)

根據(jù)各綜試區(qū)跨境電子商務(wù)實(shí)施方案的現(xiàn)行相關(guān)制度規(guī)定，跨境電商經(jīng)營(yíng)主體需向所在地海關(guān)進(jìn)行事先備案，同時(shí)所售商品也需逐一備案。筆者以浙江（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)的下沙園區(qū)的海關(guān)特殊監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)及蕭山空港B型保稅區(qū)海關(guān)為例，這里目前實(shí)行W賬冊(cè)監(jiān)管。所謂W賬冊(cè)是海關(guān)與物流企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管的重要手段。該賬冊(cè)對(duì)中心內(nèi)物流企業(yè)進(jìn)出貨物的行為實(shí)時(shí)記載，海關(guān)定期對(duì)賬冊(cè)核查核算，做到對(duì)物流企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)、經(jīng)營(yíng)行為一目了然。由于W賬冊(cè)采用事前備案制，跨境進(jìn)口企業(yè)在報(bào)關(guān)前要按照海關(guān)總署2016年第55號(hào)公告《調(diào)整的化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表》中的新HS編碼（（2016年10月1日起舊HS編碼作廢，使用舊HS編碼的商品將作為負(fù)面清單商品處理）事先確定商品稅號(hào)和歸并關(guān)系，同時(shí)使用新的計(jì)量單位，向海關(guān)備案。這在很大程度上減少了報(bào)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)貨物的品名、歸類(lèi)的認(rèn)定時(shí)間和程序，有效提高了現(xiàn)場(chǎng)通關(guān)速度。

（二）進(jìn)口企業(yè)在報(bào)關(guān)時(shí)的注意事項(xiàng)

化妝品進(jìn)口企業(yè)在報(bào)關(guān)單上必須填寫(xiě)正確的法定計(jì)量單位。按照海關(guān)總署2016年第55號(hào)公告（關(guān)于進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅政策調(diào)整執(zhí)行事宜的公告）的規(guī)定，化妝品只有兩個(gè)法定計(jì)量單位即第一計(jì)量單位“千克”和第二計(jì)量單位“件”。其中以重量計(jì)的化妝品，按照凈含量（即不包括內(nèi)層包裝物和外層包裝物的重，下同）申報(bào)第一法定數(shù)量；按照有獨(dú)立包裝的瓶（罐）數(shù)量申報(bào)第二法定數(shù)量。以體積計(jì)的化妝品，按照凈含量1升=1千克的換算關(guān)系申報(bào)第一法定數(shù)量；按照有獨(dú)立包裝的瓶（罐）數(shù)量申報(bào)第二法定數(shù)量。包裝標(biāo)注規(guī)格為“片”或“張”的化妝品，按照商品凈重申報(bào)第一法定數(shù)量；按照“片”或“張”的數(shù)量申報(bào)第二法定數(shù)量。其中，申報(bào)第二法定單位作為計(jì)量單位是針對(duì)某些特殊稅號(hào)采用的。

（三）進(jìn)口企業(yè)在繳納稅金時(shí)的注意事項(xiàng)

在繳納跨境進(jìn)口綜合稅的時(shí)候，化妝品進(jìn)口企業(yè)需要注意，按照現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人是納稅義務(wù)人，也可以由電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流公司企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人。消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)單次交易限額為人民幣2000元，年度交易限額為2萬(wàn)元，若超出金額則將按照一般貿(mào)易全額征稅。另外化妝品在銷(xiāo)售的時(shí)候經(jīng)常會(huì)以組合套裝的形式進(jìn)行銷(xiāo)售，對(duì)于進(jìn)口成套化妝品的備案和申報(bào)，筆者從杭州海關(guān)方面了解到，同一包裝內(nèi)是相同的化妝品，可以按照一個(gè)HS編碼進(jìn)行備案和申報(bào)；同一包裝內(nèi)是不同商品（例如洗發(fā)水和護(hù)發(fā)素），則因?yàn)樯婕暗讲煌亩愄?hào)，必須分別備案和歸類(lèi)，海關(guān)分別按照相應(yīng)的稅率計(jì)稅。

（四）進(jìn)口企業(yè)在跨境保稅倉(cāng)內(nèi)庫(kù)存調(diào)撥時(shí)的注意事項(xiàng)

在同一保稅區(qū)域內(nèi)的跨境進(jìn)口企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口商品的，主管海關(guān)會(huì)審核企業(yè)報(bào)送的電子信息，并對(duì)電子賬冊(cè)底賬數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)核增核減。筆者從杭州海關(guān)了解到，此次進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅稅率調(diào)整后，相關(guān)企業(yè)在跨境保稅倉(cāng)內(nèi)進(jìn)行庫(kù)存調(diào)撥時(shí)要用新備案號(hào)和新HS編碼申請(qǐng)庫(kù)存W賬冊(cè)的調(diào)整。與此同時(shí)建議跨境電商系統(tǒng)后臺(tái)新增第一、第二法定計(jì)量單位；調(diào)整計(jì)稅邏輯（進(jìn)口普通化妝品不涉消費(fèi)稅，高檔化妝品涉及消費(fèi)稅），避免漏收稅金。同時(shí)企業(yè)需要按照新的HS稅號(hào)和新的商品備案號(hào)向電子口岸推送三單信息（訂單、支付單、物流單），以便實(shí)現(xiàn)快速、順利清關(guān)。

總之，在當(dāng)前進(jìn)口渠道多元化的背景下，企業(yè)要學(xué)會(huì)多條腿走路，根據(jù)不同品類(lèi)的適用稅率，選擇低價(jià)、便捷、高效的進(jìn)口途徑，實(shí)現(xiàn)渠道多元化，合理配比國(guó)內(nèi)一般貿(mào)易倉(cāng)、跨境保稅倉(cāng)及海外倉(cāng)。這樣才能增強(qiáng)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，在未來(lái)政策緩沖期結(jié)束后持續(xù)發(fā)展，開(kāi)疆拓土。

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