徐允

摘 要：營改增關(guān)乎各行各業(yè)的發(fā)展，直接影響我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，有助于緩解就業(yè)壓力，在我國具有重要的地位和作用。國家實(shí)施營改增，主要目的是引導(dǎo)企業(yè)有序的開展各項(xiàng)經(jīng)營活動，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，構(gòu)建健全的稅收體制。但是營改增在實(shí)施過程中，給建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)帶來了諸多影響，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)不僅沒有下降，反而呈現(xiàn)出上升局面。本文以建筑施工企業(yè)為例，特針對營改增對財(cái)務(wù)和會計(jì)的影響進(jìn)行分析，并提出了合理化的解決對策。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 財(cái)務(wù) 會計(jì) 影響

增值稅和營業(yè)稅兩稅并存現(xiàn)象逐漸加重了地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，不完善的稅制管理制度，不僅擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，還導(dǎo)致不公平課稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。要想解決這一問題，需要正面稅負(fù)嚴(yán)重問題，加大對營改增改革的趨勢，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，順應(yīng)了當(dāng)前國際稅制的發(fā)展要求，能夠?qū)崿F(xiàn)對貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使中國的勞務(wù)對外出口更具優(yōu)勢，推動了第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)社會公平。

一、營改增對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）影響企業(yè)稅負(fù)

首先，對稅負(fù)平衡點(diǎn)的影響。建筑施工企業(yè)在實(shí)施營改增后，增值稅稅率為11%，與之前的3%存在較大的差距，如果進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額大于無差別抵扣率，導(dǎo)致稅負(fù)降低，有助于企業(yè)發(fā)展，反之，稅負(fù)升高，不利于企業(yè)發(fā)展。其次，對分包抵扣的影響。要求建筑施工企業(yè)需要繳納勞務(wù)分包總額3%的營業(yè)稅，人工費(fèi)占工程總成本的20%-30%，并且會隨著時(shí)間的推移越來越大。在實(shí)施營改增后，人工費(fèi)作為增值額中的重要組成部分，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。最后，材料費(fèi)和機(jī)械設(shè)備支出對稅負(fù)的影響。建筑施工企業(yè)運(yùn)用到的材料主要有：工程用樁、鋼筋和預(yù)拌混凝土等材料，各種材料會對企業(yè)的稅負(fù)造成不同程度的影響。企業(yè)在實(shí)施營改增之后，需要將機(jī)器作為企業(yè)生產(chǎn)的重要工具，用其代替人工進(jìn)行生產(chǎn)，降低了人工費(fèi)用無法抵扣所造成的損失，減少了企業(yè)成本，增加了企業(yè)收益。

（二）影響財(cái)務(wù)指標(biāo)

首先，對資產(chǎn)負(fù)債率會產(chǎn)生較大影響。建筑企業(yè)購買的原材料需要從原價(jià)中予以扣除，產(chǎn)生的資產(chǎn)由于在賬面價(jià)值上看不出增值稅額，資產(chǎn)的賬面價(jià)值不會超過營改增之前的金額，在從原值中扣除掉增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值減少，資產(chǎn)負(fù)債率增加，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大的變化。其次，對收入和毛利會造成較大影響。增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)，會轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位，營改增后，小規(guī)模納稅人的利潤總額會呈現(xiàn)出逐年上升的增長趨勢，由于企業(yè)沒有及時(shí)對增值稅進(jìn)行抵扣處理，導(dǎo)致實(shí)施營改增之后，企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不降反增情況，企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)稅額，主要是采用購買固定資產(chǎn)的形式來實(shí)現(xiàn)。最后，對資產(chǎn)價(jià)值及折舊費(fèi)的影響。固定資產(chǎn)在建筑施工企業(yè)具有較高的價(jià)值，主要是以百分之十七的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，設(shè)備價(jià)值會降低十四五個(gè)百分點(diǎn)，固定資產(chǎn)的折舊總額會隨之降低。

（三）影響財(cái)務(wù)稽核

建筑施工企業(yè)在實(shí)施營改增后，導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)生較大的變化，需要將財(cái)務(wù)稽核作為企業(yè)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，加大對該項(xiàng)工作內(nèi)容的監(jiān)督，明確收入減去支出后的稅率和差額，了解營改增前后稅負(fù)的變化情況。建筑企業(yè)在實(shí)施營改增后，需要將機(jī)器設(shè)備和庫存材料作為固定資產(chǎn)，對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)企業(yè)的年末總收入、材料成本、人工成本等，計(jì)算企業(yè)的稅負(fù)。

二、營改增對建筑施工企業(yè)會計(jì)的影響

（一）影響會計(jì)確認(rèn)

會計(jì)確認(rèn)主要是指在開展各項(xiàng)會計(jì)工作時(shí)，需要按照一定的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目和會計(jì)要素，做好會計(jì)事項(xiàng)的確定和記錄工作。在進(jìn)行營業(yè)稅核算時(shí)，涉及“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”等會計(jì)科目。在實(shí)施營改增之后，會計(jì)核算科目隨之增多。其中借方有6個(gè)，主要包括：轉(zhuǎn)出未繳增值稅、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額、減免稅款、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。貸方有4個(gè)，主要包括：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（二）影響會計(jì)計(jì)量

首先，對一般納稅人的會計(jì)處理會造成較大影響。增值稅差額征稅在非試點(diǎn)地區(qū)不適用，取得的款項(xiàng)和價(jià)外費(fèi)來去除掉納稅人規(guī)定的項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額交納增值稅。一般納稅人在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，由于扣除了銷售額，銷項(xiàng)稅額減少部分，需要在“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”中予以登記。其次，對于小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理，小規(guī)模納稅人的營改增賬務(wù)處理需要從支付給非試點(diǎn)方的銷售額中扣除，導(dǎo)致應(yīng)交增值稅大大降低，需要將減少的應(yīng)交增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”中予以登記。

（三）影響會計(jì)報(bào)告

首先，對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。建筑施工企業(yè)的會按照11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除，通常資產(chǎn)的賬面價(jià)值會小于營業(yè)稅征稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原值中予以扣除，導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化，影響著企業(yè)的核心競爭力。材料商無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債增加，影響著企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。其次。對利潤表的影響。建筑施工企業(yè)在實(shí)施營改增后，企業(yè)的業(yè)務(wù)收入減少，凈利潤沒有發(fā)生較大變化，營業(yè)利潤率增加。由于建筑市場是買方市場，服務(wù)價(jià)格受市場和政府引導(dǎo)較大，企業(yè)不存在定價(jià)能力。企業(yè)購買的材料由不含稅變成了含稅，并不是所有的成本都可以實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，無法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的部分，導(dǎo)致預(yù)計(jì)成本減少，不利于企業(yè)的融資。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增的策略

（一）做好企業(yè)稅收籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)

首先，申請國家財(cái)政專項(xiàng)資金。營改增專項(xiàng)資金是建筑施工企業(yè)內(nèi)部資金的重要組成部分，有利于降低企業(yè)的稅率，確保企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展。企業(yè)要想做好稅收籌劃工作，降低稅收負(fù)擔(dān)，需要合理使用稅收政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，做好財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作，將供應(yīng)商的付款比例控制在合理范圍內(nèi)，如果支付資金負(fù)擔(dān)過高，需要申請過渡性財(cái)政扶持，防止企業(yè)稅負(fù)過高，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成較大的影響。其次，做好招投標(biāo)比價(jià)工作。將轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和合理避稅貫徹在簽采購租賃合同的全過程中，比價(jià)工作堅(jiān)持可比性原則，對供方進(jìn)行對比，從中選擇最適合企業(yè)的。最后，合理設(shè)計(jì)稅率，把握納稅時(shí)間。將稅率控制在合理的范圍內(nèi)，明確納稅時(shí)間，建筑施工企業(yè)需要意識到出具完整建筑材料的重要性，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，確保企業(yè)籌劃方案的合理性，嚴(yán)格做好把控工作，確保企業(yè)籌劃工作的合理性，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。

（二）加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低財(cái)務(wù)損失

首先，需要完善發(fā)票管理。結(jié)合發(fā)票種類的不同，做好定性和定量分析，納稅人主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，需要明確是哪種納稅人，明確增值稅發(fā)票的開具方法。給發(fā)票管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低財(cái)務(wù)損失。其次，加強(qiáng)合同管理。建筑施工企業(yè)會與各個(gè)分公司和總部的名義簽訂合同，達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的作用，同時(shí)也要加大對合同的后期管理，對合同履行情況進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控和管理，嚴(yán)肅處理簽訂合同的違法違規(guī)行為。最后，合理選擇合作企業(yè)。人工費(fèi)和材料費(fèi)是建筑施工企業(yè)需要重點(diǎn)解決的問題，需要全面考慮勞務(wù)價(jià)格、施工材料產(chǎn)品和所抵扣的增值稅額，與擁有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，增加開具增值稅專用發(fā)票的可能性。

（三）利用營改增優(yōu)勢，降低人工成本

首先，對非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。將其交給第三方企業(yè)運(yùn)作，重點(diǎn)發(fā)展資源統(tǒng)一和有前途的核心業(yè)務(wù)，將企業(yè)的主要業(yè)務(wù)與從屬業(yè)務(wù)分開，促使外包業(yè)務(wù)分離開來，有助于提高企業(yè)的盈利能力，降低人力資源成本。其次，做好培訓(xùn)工作，提升人才素質(zhì)。需要加大對管理層人員進(jìn)行培訓(xùn)，對增值稅有一定掌握，提高會計(jì)人員的核算能力和技巧經(jīng)驗(yàn)，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。最后，更新設(shè)備和技術(shù)，提高企業(yè)的核心競爭力。建筑施工企業(yè)需要結(jié)合當(dāng)前市場的發(fā)展情況，更新設(shè)備和技術(shù)，從而獲得更多的增值稅進(jìn)行稅額抵扣，提升行業(yè)自身的施工效率和水平，樹立良好的企業(yè)品牌形象，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

營改增是我國一項(xiàng)重大的稅制改革，是不可逆轉(zhuǎn)的歷史發(fā)展潮流。營造增給我國帶來的影響是雙面的，既能避免重復(fù)征稅，又能減輕企業(yè)的課稅負(fù)擔(dān)。建筑施工企業(yè)實(shí)施營改增存在較多不利影響，加重了企業(yè)的稅負(fù)，資產(chǎn)負(fù)債率上升，企業(yè)的利潤和收入減少。針對營改增帶來的問題，建筑施工企業(yè)需要做好稅收籌劃、加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，利用營改增優(yōu)勢，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)損失和人工成本，減少對企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)的影響，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]余莉“營改增”對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對策[J].時(shí)代金融，2016，17：171+173

[2]林美月.營改增對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，18：342

[3]陳維示.“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)的影響及對策探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，21：262+264