劉理

摘 要：自今年5月起，中國全面推行 “營改增”試點，許多行業(yè)成為“營改增”的重點行業(yè)，從此之后增值稅制度必將越來越規(guī)范，這也是財稅體制的又一次深刻變革。旅游業(yè)作為越來越活躍的第三產(chǎn)業(yè)，必然與財稅體制息息相關。本文在結合旅游業(yè)特點的基礎上分析其與“營改增”的關系，并分析“營改增”對旅游業(yè)的影響，同時提出相應的應對措施，希望在“營改增”的情況更好地保障和促進旅游業(yè)的發(fā)展。

關鍵詞：營改增 旅游業(yè) 影響及應對

一、“營改增”影響與旅游業(yè)特點分析

通過對“營改增”有關政策規(guī)范的分析，不難發(fā)現(xiàn)只要在更好地對旅游業(yè)的行業(yè)特點、運行程序的基礎之上，尋找更好地適應“營改增”的需求，順應“營改增”之后的發(fā)展特點和機理，才能更有效地規(guī)避不必要的風險，才能更好地追求旅游業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。通過有關調查研究，主要分析旅游業(yè)行業(yè)特點與“營改增”的運行機理所產(chǎn)生的關系主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）旅游業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，勞動力成本較大，但隨著“營改增”的全面實施，卻沒有對勞動密集型產(chǎn)業(yè)的人力成本產(chǎn)生進項稅的抵扣，這也會導致旅游營改增的減稅程度小于其他的行業(yè)。

（2）目前，旅游業(yè)多以小規(guī)模進行發(fā)展，因此大多旅游行業(yè)應當歸屬于小規(guī)模序列，根據(jù)“營改增”的規(guī)定小規(guī)模企業(yè)不可進行抵扣，而按照稅務標準，小規(guī)模企業(yè)的稅率標準應當為3%，但就目前實際情況而言，旅游業(yè)實際征收率近1%左右，稅負有所增加。

二、“營改增”對旅游業(yè)的影響分析

（一）積極影響

從上位者的角度來看，將營業(yè)稅改為增值稅，更有利于監(jiān)督和管理。增值稅以票管稅以及憑票扣稅的征管理念，更便于國家應收稅款的管理，改變旅行社之間稅負不公平的現(xiàn)狀，實現(xiàn)更好地稅收新常態(tài)。

通過從上至下的監(jiān)督管理，更有利于督促旅行社提高對發(fā)票的重視程度，不規(guī)范的旅行社必然會在這次變革中淘汰，有利于改變行業(yè)的現(xiàn)狀形成更加優(yōu)良的風氣，促進旅游行業(yè)進行不斷優(yōu)化，保障旅游業(yè)的健康發(fā)展和成熟。

旅游業(yè)涉及第三產(chǎn)業(yè)的多個方面，“營改增”可以從源頭上對相關制度進行約束，并解決重復征稅的問題，更好地促進第三產(chǎn)業(yè)內部的分工合作，形成良好的制度新氛圍，更好地為中國經(jīng)濟做出應有的貢獻。

（二）消極影響

任何事物都是有兩面性的，“營改增”在帶來積極影響的同時必然會產(chǎn)生不利影響。增值稅簡單來說屬于一種間接稅，其納稅人是生產(chǎn)經(jīng)營者，從本質來看，其負稅者為消費者。具體而言，“營改增”的消極影響在不同旅游企業(yè)的體現(xiàn)有所不同，但主要表現(xiàn)流轉稅負的增加上面。

以對中國旅行社企業(yè)的影響來看，由于旅行社的很多業(yè)務無法取得增值稅發(fā)票導致抵扣困難，從而導致旅行社稅負增加的情況?！盃I改增”導致旅行社由原來的5%的營業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)在的6%的增改稅，同時發(fā)票存在不能扣稅以及不齊全的情況，會加大旅行社的新增稅負，這樣也會影響到旅行社的其他業(yè)務。

三、旅游業(yè)應對“營改增”的措施分析

（一）爭取政府政策支持

旅游業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，也是政府尤為重視的產(chǎn)業(yè)，在“營改增”的情況下，旅游業(yè)的稅負增加難以避免，因此需要政府部門及時出臺相應政策更好地保障旅游業(yè)平穩(wěn)度過“營改增”帶來的負面效果。首先旅游業(yè)得學會與政府部門溝通，讓政府部門更好地理解旅游業(yè)面臨的困難。而政府部門可以做出相應的改善措施如對“營改增”初期的稅負增加情況進行相應的補貼或者返還；對有關發(fā)票的問題進行放寬處理等，通過循序漸進的方式更好地引導旅游業(yè)，避免“營改增”對旅游業(yè)產(chǎn)生過于激烈的反響。

（二）通過納稅籌劃規(guī)避稅收風險

所謂納稅籌劃（Tax Planning），是指通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的?？紤]到稅法的標準化以及企業(yè)的特質，納稅籌劃成為一種可能也是很好地規(guī)避稅收風險的手段之一。不同旅游業(yè)企業(yè)有不同的納稅籌劃的手段，以旅行社企業(yè)而言，旅行社可以將勞動力、運輸項目等通過外包的方式獲得有效的扣稅憑證，從而有效的降低稅務，同時可以通過內部規(guī)劃進行稅負的轉嫁，從而降低負稅水平從而減輕稅務壓力。

（三）提高工作人員的專業(yè)性

工作人員是旅游業(yè)的重要組成部分，就稅務問題而言，工作人員的專業(yè)素養(yǎng)水平直接關系到“營改增”之后旅游業(yè)是否能夠有效地規(guī)避其帶來的風險。因此需要提醒旅游業(yè)重視對工作人員的專業(yè)水平的提高，加強對有關“營改增”政策的了解。一方面，財務部門應當不斷提高核算水平，不斷改進稅務管理流程，避免因固化稅務活動增加稅負；另一方面，要求各個相關人員均提前掌握有關“營改增”的最新信息，在發(fā)票獲取的過程中追求發(fā)票的有效性。從根本上提高旅游業(yè)對“營改增”制度的適應能力，幫助旅游業(yè)更加平穩(wěn)地度過稅務變革的初期。

（四）加強與其它部門聯(lián)系

旅游業(yè)涉及到“衣食住行”等多個方面，與多個行業(yè)息息相關，這也表明其切身利益也會影響到多個行業(yè)的利益。所以，旅游業(yè)的各個企業(yè)在有關稅務問題方面應該加強與多個部門的聯(lián)系，達成一致的解決方案，避免因協(xié)調不一致導致的企業(yè)稅務不必要的風險。

四、結束語

“營改增”在推進的過程中，不可避免地會對旅游業(yè)產(chǎn)生影響，其影響不僅包括正面影響也包括負面影響，旅游業(yè)在應對的過程中應當更好地爭取到政府的支持同時加強與相關行業(yè)的聯(lián)系，在企業(yè)內部也應該不斷提高有關人員的素質同時進行納稅籌劃，更好地規(guī)避“營改增”可能帶來的稅務風險，更好地促進旅游業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

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