楊妮娜

摘 要：隨著全社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，人們的健康意識(shí)不斷加強(qiáng)，中國(guó)人口性質(zhì)也發(fā)生了重大變化。國(guó)家逐年加大對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生的投入，為了滿足日益增長(zhǎng)的醫(yī)療需求，醫(yī)院通過合并、合作等方式實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張，對(duì)財(cái)務(wù)核算提出更高的要求。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 擴(kuò)張 財(cái)務(wù)核算

一、醫(yī)院擴(kuò)張的模式分類：

因?yàn)閿U(kuò)張的方式不同，筆者認(rèn)為可以分為四種比較常見的模式。

（一）合并模式

被合并方是獨(dú)立的法人醫(yī)院，經(jīng)過清產(chǎn)核資的法律程序，納入合并方報(bào)表，通常合并方依據(jù)醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃，利用自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，達(dá)到擴(kuò)大市場(chǎng)份額的目的。

（二）合作模式

通常存在于醫(yī)院缺乏資金，但是又想通過運(yùn)作項(xiàng)目，找到經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)點(diǎn)。通常合作一方為醫(yī)療投資公司，向合作醫(yī)院輸入資金或者提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)和培訓(xùn)資金，按照一定的核算方案，在較長(zhǎng)的年份里向投資公司分紅，達(dá)到投資公司的投資報(bào)酬率，合作宣告結(jié)束。因合作形成的固定資產(chǎn)所有權(quán)歸醫(yī)院所有。

（三）股權(quán)模式

股權(quán)投資的前提是資產(chǎn)的所有權(quán)完整清晰，沒有瑕疵，可以流動(dòng)。傳統(tǒng)的公立醫(yī)院為事業(yè)單位性質(zhì)，醫(yī)院的土地、病房樓和醫(yī)療設(shè)備屬于國(guó)有資產(chǎn)，不能用于對(duì)外投資、出售、抵押。投資方只對(duì)新建工程項(xiàng)目進(jìn)行融資，成立股份公司運(yùn)行此項(xiàng)目。

（四）自建模式

醫(yī)院依靠自有資金和銀行固定資產(chǎn)貸款完成新項(xiàng)目建設(shè)。

二、不同模式對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)核算方法及優(yōu)缺點(diǎn)

（一）合并模式的財(cái)務(wù)核算，可以分為二種情況

第一種情況就是設(shè)置總報(bào)表，將兩個(gè)分部的報(bào)表相同科目簡(jiǎn)單加總即可。對(duì)外報(bào)送時(shí)，按照總報(bào)表報(bào)送。這種方式的前提是被合并方財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，被合并后管理方式、人員安排以及績(jī)效考核方式都沒有發(fā)生變化。優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單，原有的財(cái)務(wù)核算方法繼續(xù)適用，只是單純對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了加總的處理；便于進(jìn)行績(jī)效考核，考核需要的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是獨(dú)立的；合并產(chǎn)生的關(guān)于財(cái)務(wù)核算的成本支出是最小的。缺點(diǎn)是使用條件窄，即被合并方的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理方式?jīng)]有發(fā)生大的變化。

第二種情況，以合并方作為會(huì)計(jì)主體設(shè)置一個(gè)帳套，將兩個(gè)分部作為兩個(gè)核算部門在同一個(gè)帳套中進(jìn)行核算。出于績(jī)效考核的要求，將收入費(fèi)用類科目全部設(shè)置成二級(jí)核算科目，將兩個(gè)分部作為核算部門核算；資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金按照原先各自的銀行賬戶設(shè)置二級(jí)核算科目，在款項(xiàng)支付時(shí)嚴(yán)格按照各自帳戶使用，固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)類科目以及負(fù)債類科目都將兩個(gè)分部作為核算部門核算。如果需實(shí)現(xiàn)單獨(dú)績(jī)效考核的目的，則可以設(shè)立部門報(bào)表，按照核算科目從明細(xì)分類帳中取數(shù)，形成部門報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)是遵循按照會(huì)計(jì)主體設(shè)置帳套的原則，一個(gè)會(huì)計(jì)主體應(yīng)設(shè)置一個(gè)帳套；且通過設(shè)置二級(jí)核算科目的方式實(shí)現(xiàn)了分別核算的目的；對(duì)外提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方便。缺點(diǎn)是此種核算方式對(duì)會(huì)計(jì)核算的信息化提出了較高的要求，由于兩個(gè)分院地理位置不同，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)需要通過光纖連接，兩邊的財(cái)務(wù)人員要設(shè)置不同的權(quán)限，只能進(jìn)入各自的核算項(xiàng)目。同時(shí)需要財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一扎賬時(shí)間，同時(shí)完成會(huì)計(jì)核算。

（二）合作模式的財(cái)務(wù)核算

需通過增加核算項(xiàng)目等方式實(shí)現(xiàn)合作項(xiàng)目的單獨(dú)核算，以便計(jì)算年底分紅；由合作資金提供方承擔(dān)的費(fèi)用，由其支付；每年的分紅則由醫(yī)院支付，由對(duì)方開具發(fā)票，醫(yī)院入賬即可。優(yōu)點(diǎn)是核算成本相對(duì)較低，缺點(diǎn)是合作項(xiàng)目單獨(dú)核算是剛性要求，不能按照醫(yī)院的管理方式而自主選擇。

（三）股權(quán)模式的財(cái)務(wù)核算

股權(quán)模式下要求成立股份有限公司，其核算主體則變?yōu)楣煞萦邢薰?，作為股份有限公司?yīng)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算，獨(dú)立的財(cái)務(wù)人員?，F(xiàn)有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》站在公立醫(yī)院的角度編制，沒有顯示被投資關(guān)系的會(huì)計(jì)科目。醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)應(yīng)按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》設(shè)立會(huì)計(jì)科目核算，在投資關(guān)系方面按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算，因?yàn)獒t(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果分配是按照投資比例分配的。

從合并報(bào)表的角度出發(fā)，如果醫(yī)院出資比例超過50%，絕對(duì)控股，那么應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的《合并報(bào)表》的規(guī)定，將醫(yī)院原有的報(bào)表和股份有限公司的報(bào)表作為個(gè)體報(bào)表，通過編制抵消分錄，主要是抵消投資和被投資關(guān)系、經(jīng)營(yíng)成果分配對(duì)報(bào)表的影響，形成合并報(bào)表。

優(yōu)點(diǎn)是可以將醫(yī)院的無形資產(chǎn)，游離在原有報(bào)表之外的資產(chǎn)，如技術(shù)、人力資源優(yōu)勢(shì)量化出資，將醫(yī)院的無形資產(chǎn)市場(chǎng)化了。缺點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算成本加大，核算難度也增加了，網(wǎng)絡(luò)信息方面，需調(diào)整財(cái)務(wù)核算軟件的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表科目，要將個(gè)別報(bào)表的軟件通過添加站點(diǎn)或者接口的方式連接起來；對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出更高的要求，不但要熟悉《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，還要熟悉《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（四）自建模式的財(cái)務(wù)核算

設(shè)置總報(bào)表，將兩個(gè)分部的報(bào)表相同科目簡(jiǎn)單加總即可。對(duì)外報(bào)送時(shí)，按照總報(bào)表報(bào)送。或者將兩個(gè)分部作為兩個(gè)核算部門在同一個(gè)帳套中進(jìn)行核算。與合并模式核算方法相同。

理論的模式很多，但是由于政策規(guī)定不明朗，事業(yè)單位對(duì)外投資規(guī)定嚴(yán)格等因素，新疆的醫(yī)院主要采取自建模式實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)擴(kuò)張。

現(xiàn)以烏魯木齊某醫(yī)院為例，某醫(yī)院選取新址新建病房樓增加核定床位300張，為了獨(dú)立核算兩個(gè)分部的收支、資產(chǎn)狀況，設(shè)立了新的帳套分別核算，設(shè)置總報(bào)表，將兩個(gè)分部的報(bào)表相同科目加總，對(duì)外報(bào)送。但是由于兩邊醫(yī)院的行政后勤人員是一套班子，同時(shí)對(duì)兩院提供服務(wù)，所以在進(jìn)行人員成本核算時(shí)，按照二八比例核算人員成本，老院區(qū)按照20%，新建院區(qū)按照80%進(jìn)行核算。同時(shí)，醫(yī)院由于資金緊張，不能遵循支出費(fèi)用由各自銀行帳戶開支的原則，所以財(cái)務(wù)核算上需要在兩個(gè)帳套分別設(shè)置“其他應(yīng)收款-分院一”和“其他應(yīng)付款-分院二”，每月將兩個(gè)核算項(xiàng)目的累計(jì)余額核對(duì)一致，在編制總報(bào)表時(shí)，編制抵消分錄，將兩個(gè)帳套的 “其他應(yīng)收款-分院一”和“其他應(yīng)付款-分院二”對(duì)沖。

這家醫(yī)院結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇了單獨(dú)核算，合并匯總的的方式，既核算清晰，又方便數(shù)據(jù)讀取和管理決策。為此類會(huì)計(jì)核算提供了借鑒。