鄭志強(qiáng)

摘 要：稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來源，關(guān)系到國(guó)民生活的方方面面。隨著中國(guó)依法治國(guó)國(guó)策的推進(jìn)落實(shí)，稅收征收管理和稅務(wù)稽查也要向法治方向發(fā)展邁進(jìn)。一些學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)的征收管理是關(guān)鍵的一步，稅務(wù)部門應(yīng)該落實(shí)出臺(tái)的稅收政策。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，稅收政策的不斷完善、改進(jìn)和合理化。對(duì)于一些不良商家的的偷稅漏稅的行為，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局提出“依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)，科技加管理”的管理策略，旨在指導(dǎo)收稅管理和稽查偷稅漏稅行為。稅務(wù)稽查和稅收?qǐng)?zhí)法是依法征管稅收的重要環(huán)節(jié)，稅收部門務(wù)必推進(jìn)企業(yè)依法納稅、加強(qiáng)稅收征收管理、強(qiáng)化稅務(wù)稽查；協(xié)調(diào)稽查機(jī)構(gòu)與征收管理機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)機(jī)制的小健全；減少機(jī)構(gòu)間職能重疊導(dǎo)致工作效率下降，損害中國(guó)稅法的尊嚴(yán)和制約依法納稅的推進(jìn)。

關(guān)鍵詞：稅收征收 稅務(wù)稽查 關(guān)系

一、簡(jiǎn)述稅收征收管理以及稅務(wù)稽查的相關(guān)概念

一般地，通常將稅收征收管理簡(jiǎn)要稱作是稅收征管。就目前的情況來看，我國(guó)相關(guān)文獻(xiàn)就其給出的廣泛定義則是，國(guó)家征管主要指的是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合具體制定的詳盡法律法規(guī)實(shí)現(xiàn)征稅權(quán)的合理實(shí)施，進(jìn)行稅款的有效征收，納入國(guó)庫(kù)，與此同時(shí)，就日常形成的各項(xiàng)征收納稅活動(dòng)深化展開一系列管理以及監(jiān)督、檢查等相關(guān)工作的總稱。立足此類概念基礎(chǔ)，能夠全面充分地反映跟稅收征管相對(duì)應(yīng)的管理、征收以及稽查這三個(gè)主要關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容。

具體地，稅務(wù)機(jī)關(guān)合理建立各項(xiàng)稅收征收管理制度，積極開展稅法宣傳工作，深入經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查研究，認(rèn)真引導(dǎo)群眾協(xié)稅以及保稅，旨在全面有效地組織進(jìn)行相應(yīng)的稅款征收活動(dòng)，這一行為可被稱作是稅收管理。實(shí)踐證明，稅收管理可謂是稅務(wù)稽查與稅收征收等各項(xiàng)工作進(jìn)行的首要前提。其中，根據(jù)相關(guān)法律，結(jié)合實(shí)際政策，實(shí)現(xiàn)稅法的切實(shí)執(zhí)行，力求做到依法辦事，并完成合理的稅款征收，則可統(tǒng)稱為稅收征收，研究表明，稅收征收屬于稅收稽查跟稅收管理中涉及的最為關(guān)鍵步驟，且稅收征收可被看做位最后歸宿?？v覽稅收征管整個(gè)進(jìn)程，稅收稽查為其最終環(huán)節(jié)內(nèi)容，其所占據(jù)地位甚為關(guān)鍵，通俗點(diǎn)來說，稅收稽查主要指的是針對(duì)實(shí)際稅務(wù)進(jìn)行的稽核以及審計(jì)、監(jiān)察等各項(xiàng)工作，通過比較不難發(fā)現(xiàn)，稅收稽查自身所具內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅務(wù)檢查的對(duì)應(yīng)內(nèi)涵。那么，稅務(wù)稽查主要包括如下具體內(nèi)容，第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體，通過省市縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局以及地方稅務(wù)局進(jìn)行合理設(shè)置，該主體具備稽查職能；第二，納稅人納稅義務(wù)履行情況以及扣稅義務(wù)人代收代繳與代拍代繳等義務(wù)履行情況作為客體，針對(duì)此類狀況進(jìn)行稽查時(shí)，稽查機(jī)構(gòu)應(yīng)稽查監(jiān)管跟情況相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性；第三，國(guó)家稅法、企業(yè)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等作為主要參考依據(jù)；第四，結(jié)合相關(guān)法律，針對(duì)違法稅收行為進(jìn)行有效查處，推進(jìn)依法納稅實(shí)際進(jìn)程，確保稅法及稅收收入等工作公平開展，實(shí)則為稽查主要目的。

從開始征稅工作，直至今日，稅收征收管理模式歷經(jīng)征管統(tǒng)一至征管稅務(wù)代理結(jié)合至征管分離、新時(shí)期征管、自行報(bào)納稅為主征管等模式歷程，然而，無論在哪個(gè)時(shí)期，稅收征管模式均是匹配當(dāng)時(shí)社會(huì)整體發(fā)展的，跟當(dāng)時(shí)水平是一致協(xié)調(diào)的。我國(guó)稅務(wù)總局進(jìn)行確立的“以納稅中報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”新的稅收征管模式，促進(jìn)稅收征收管理服務(wù)開展成效大幅增強(qiáng)，并使得相關(guān)稅收成本實(shí)現(xiàn)有效降低。此外，自主報(bào)納稅為主的稅收征收管理模式，立足社會(huì)不斷進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展形勢(shì)背景下，立足科學(xué)管理，通過稅收制度的優(yōu)化完善，基于公民良好稅收意識(shí)樹立以及對(duì)依法治稅的充分強(qiáng)調(diào)這一大前提，合理運(yùn)用計(jì)算機(jī)設(shè)備同時(shí)配合甚為強(qiáng)大的稅務(wù)稽核全面處理納稅人所做出的的自行申報(bào)納稅行為，該模式多見于美國(guó)以及加拿大等國(guó)家。

二、分析我國(guó)現(xiàn)今稅務(wù)稽查體系的實(shí)際情況

從上世紀(jì)九十年代開始，在改革開放春風(fēng)沐浴下，稅制改革工作如火如荼地進(jìn)行著，歷經(jīng)多年時(shí)間，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在專業(yè)化管理與多環(huán)節(jié)分工制約當(dāng)做標(biāo)志的新型稽查體系建立方面獲得顯著效果，積極推進(jìn)著打擊涉稅犯罪以及促進(jìn)依法治稅、查處逃（偷）稅行為、強(qiáng)化征管質(zhì)量等各項(xiàng)稽查工作的開展。立足客觀角度而言，個(gè)人備受來自于體制及認(rèn)識(shí)、人員素質(zhì)及手段等各類因素的直接制約，目前，難以全面展現(xiàn)出稽查體系的實(shí)際工作效率，具體表現(xiàn)如下。

（一）稽查的指導(dǎo)思想和日常工作

一直以來，在整個(gè)稅收工作開展中，收入任務(wù)的順利完成始終占據(jù)著絕對(duì)性地位，其可謂是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行考核必須參照的關(guān)鍵性指標(biāo)內(nèi)容，同時(shí)又是稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作的主要事實(shí)內(nèi)容，不管是否存在稅源，均需將收入計(jì)劃完成，工作開展務(wù)必緊密圍繞此核心，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)稽查必定備受該指導(dǎo)思想的滲透影響，那么，對(duì)于稽查追補(bǔ)收入功能實(shí)現(xiàn)的過分強(qiáng)調(diào)則是必然?；椴块T承擔(dān)跟起職能背離的管理工作，有些地區(qū)稽查部門在日?；橐约肮芾硇詸z查中注入過多精力，甚至是專門開展對(duì)滯納欠稅戶以及漏征漏管戶、匯算清繳戶的檢查工作，使得稅務(wù)稽查跟一般檢查無差異，稽查部門所承擔(dān)主要工作成為了大量的管理以及調(diào)查，其自身職能被大大混淆，職能發(fā)揮受到消極影響。

（二）稽查的管理方式和手段方面

通常來說，稅務(wù)稽查所需解決的問題主要是打擊稅收違法犯罪行為。發(fā)生的一系列稅收違法犯罪行為可謂是稅務(wù)稽查存在的意義。然而，就目前的情況來看，現(xiàn)今稽查管理工作實(shí)施手段以及執(zhí)行方式已然嚴(yán)重背離這一基本前提，跟稅務(wù)稽查正常軌道相脫離。縱觀稽查管理手段，其所采用的是傳統(tǒng)意義上稅務(wù)管理及征收的方式。譬如說，在日常稅管中，一般方式為結(jié)合某政策或者是根據(jù)某稅種或者針對(duì)某行業(yè)開展管理工作，此類模式跟稅務(wù)管理特征相符，成效顯著，卻不適合用在稅務(wù)稽查管理進(jìn)程中，原因在于稅務(wù)稽查是通過納稅人遵守稅法的具體情況進(jìn)行決定，稽查實(shí)現(xiàn)的首要前提是獨(dú)立準(zhǔn)確地判斷納稅人違法逃稅行為。

三、稅收征收管理與稅務(wù)稽查之間的關(guān)系

稅收征收管理跟稅務(wù)稽查屬于相同稅收制度相同范疇。稅務(wù)稽查地位及影響是通過稅收征收管理直接決定的。同時(shí)，稅務(wù)稽查的落實(shí)執(zhí)行積極推進(jìn)著稅收征收管理的有力開展，并決定其的具體實(shí)施。

第一，稅務(wù)稽查是通過稅收征收管理直接決定的。在稅收征收管理工作實(shí)施進(jìn)程中，稅務(wù)稽查屬于關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容，可謂是強(qiáng)化稅收征收管理開展的要點(diǎn)所在。在改革開放春風(fēng)沐浴下，稅收征管模式日漸趨向完善，我國(guó)現(xiàn)今所執(zhí)行的是新稅務(wù)征收管理模式，其主要是把納稅申報(bào)作為基礎(chǔ)，科學(xué)運(yùn)用計(jì)算機(jī)設(shè)備，將稽查當(dāng)做重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)集中征收工作的順利開展，立足我國(guó)公民納稅意識(shí)，此類新型征收模式若是不倚靠強(qiáng)大稽查機(jī)構(gòu)與采用有力稽查方式，則難以全面保障稅額足額入到國(guó)庫(kù)中。

第二，在稅收征收管理中稅務(wù)稽查起到核心作用。改革開放以前，稅務(wù)稽查僅僅是行政管理中涉及到一個(gè)名稱提法，其在市場(chǎng)中扮演者配角角色。上世紀(jì)八十年代，多數(shù)稽查機(jī)構(gòu)工作范圍只是局限在針對(duì)部分被舉報(bào)案件進(jìn)行查處的層面上；上世紀(jì)九十年代初，全國(guó)稅收征管工作會(huì)議中提到應(yīng)將稽查跟檢查合二為一，然而，當(dāng)時(shí)眾多地區(qū)仍是劃分稽查跟檢查兩部分；在1993年，“稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量轉(zhuǎn)向重點(diǎn)稽查”得以確立，同年嚴(yán)格制定了相關(guān)稅務(wù)稽查制度；在1995年，我國(guó)稅務(wù)總局進(jìn)行第一屆全國(guó)稅務(wù)稽查開展會(huì)議的順利召開，切實(shí)強(qiáng)化提升稽查工作地位。實(shí)踐證明，稽查工作開展有助于對(duì)稅收秩序的維護(hù)，可謂是推動(dòng)我國(guó)財(cái)政收入持續(xù)穩(wěn)步增長(zhǎng)的保障措施，其又被看作為稅收征收管理模式的支柱，同時(shí)，依法收稅是確保公平執(zhí)法與勤政廉政的重要舉措，且又是利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的前提保障。稅務(wù)稽查工作順利進(jìn)行能夠幫助政府合理征得更多稅務(wù)，同時(shí)可針對(duì)偷稅漏稅等違法行為展開有效打擊，保障我國(guó)稅法徹底貫徹實(shí)施，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上可知，在稅收征收管理中，稅務(wù)稽查是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，二者關(guān)系密切，但是相互間關(guān)系已然存在很多問題，譬如職責(zé)劃分不清、部門合作欠缺、管查不分、信息化建設(shè)滯后、制度不甚完善等，基于此，相關(guān)部門應(yīng)深化改革，堅(jiān)持不懈，努力使二者關(guān)系更為親密，使之自身作用發(fā)揮順暢高效。

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