摘要:全面推行增值稅制度不僅是促進經(jīng)濟“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)”的關(guān)鍵點,也是深化財稅體制改革的新基點。文章以“營改增”作為研究背景,重點分析了當(dāng)前如何在減稅的趨勢下增加地方財稅收入的新途徑。
關(guān)鍵詞:營改增 增長機制 聯(lián)合治稅 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
“營改增”是積極財政政策的重要組成部分。從減稅效應(yīng)看,“營改增”試點自推出之日起就被視為落實結(jié)構(gòu)性減稅的主要舉措。因此,2016年5月1日全面推開營改增試點是進一步減輕企業(yè)稅負(fù)、完成“降成本”任務(wù)的重要措施。本文立足“營改增”全面推行的大背景,以鎮(zhèn)江市為例,從一系列有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計入手,綜合分析“營改增”后對鎮(zhèn)江市宏觀經(jīng)濟、地方稅收、地方財政收入、相關(guān)行業(yè)的各種影響,提出要更新發(fā)展理念,制定可行性應(yīng)對措施。
一、鎮(zhèn)江市“營改增”的推進情況
“營改增”改革自2012年啟動以來,試點地區(qū)從上海市由點擴面再至全國。江蘇省作為第二輪試點地區(qū),自2012年10月全面啟動“營改增”改革。截至2015年底,全市“營改增”試點已累計減稅16.48億元,其中:試點行業(yè)減稅5.03億元,下游行業(yè)增加抵扣減稅11.46億元,平均減負(fù)面達到95.16%。
由于前期“營改增”行業(yè)在營業(yè)稅收入占比不大(以2011年“營改增”之前“3+7”行業(yè)占營業(yè)稅比重為10%),此次即將“營改增”的四大行業(yè)營業(yè)稅,才是鎮(zhèn)江市營業(yè)稅收入的重要組成部分。2015年全市營業(yè)稅收入規(guī)模約為122.2億元,其中金融業(yè)稅收11.3億元(省屬收入),房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)稅收分別為37.7億元、52.9億元和20.1億元,房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)稅收已占一般公共預(yù)算收入口徑營業(yè)稅總量的82%、增量的近60%,是近年來鎮(zhèn)江市財稅增收的重要支撐。據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計,目前營業(yè)稅納稅戶近4萬戶,剔除非正常納稅戶后,移交國稅的一般納稅人約6 000至7 000戶、小規(guī)模納稅人超過28 000戶,是前期營改增納稅人的近10倍。對比周邊城市,四大行業(yè)在鎮(zhèn)江市稅收占比高、影響范圍廣,全面“營改增”后對鎮(zhèn)江市財稅增收格局、稅收組織征管將帶來重大影響。
二、全面“營改增”對鎮(zhèn)江市財政收入的影響
全面“營改增”影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面,“營改增”行業(yè)本身整體稅負(fù)下降帶來的直接減稅效應(yīng);另一方面,產(chǎn)業(yè)鏈“上下游”由于抵扣項目增加帶來的減稅、企業(yè)稅負(fù)下降帶來的附征稅費減少等關(guān)聯(lián)減稅效應(yīng)。
(一)對地方財政收入的直接影響
假定2016年四大行業(yè)增值稅含稅營業(yè)額與2015年營業(yè)稅計稅收入基本相當(dāng),測算“營改增”對四大行業(yè)稅收影響。
1.建筑業(yè)。改革后建筑業(yè)一般納稅人從繳納3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅;小規(guī)模納稅人(年應(yīng)稅銷售額低于500萬元的)則使用3%的增值稅征收率。由于鋼筋、水泥等建筑成本可作為進項抵扣,改革將進一步消除重復(fù)征稅。目前建筑業(yè)普遍采取層層分包的經(jīng)營方式,不同類型企業(yè)進項稅抵扣項目存在較大差異性?!盃I改增”過渡方案中考慮建筑行業(yè)現(xiàn)狀,明確一般納稅人在“清包工”“甲供工程”、建筑工程老項目(4月30號之前開工項目)等特殊情況下可選擇3%的簡易征收稅率。鑒于鎮(zhèn)江市建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)多為中小企業(yè),多數(shù)會選擇或按照3%的增值稅征收率納稅,稅負(fù)變化不大。2015年全市建筑業(yè)營業(yè)稅為37.7億元,“營改增”后預(yù)計建筑業(yè)平均稅負(fù)略有下降,減收稅收收入0.3億元。原建筑業(yè)納稅人繳納營業(yè)稅時按照項目屬地申報納稅,依據(jù)“營改增”過渡方案中“跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的,在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報”的政策規(guī)定,稅收應(yīng)全部在鎮(zhèn)江市繳納,相應(yīng)減少鎮(zhèn)江市稅收收入0.3億元。
2.房地產(chǎn)業(yè)。改革后房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人從繳納5%的營業(yè)稅改為11%的增值稅;在政策規(guī)定范圍內(nèi)可選擇簡易計稅方法,使用5%的增值稅征收率。從出臺的過渡政策看,小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)(如二手房交易等)增值稅政策基本平移現(xiàn)行營業(yè)稅政策;一般納稅人在銷售2016年4月30日前不動產(chǎn)同樣可使用5%的增值稅征收率,稅負(fù)變化不大。對于房地產(chǎn)業(yè)影響最大的是5月1日之后開工的房地產(chǎn)項目銷售,允許抵扣受讓土地時向政府部門支付的土地價款。目前,房地產(chǎn)項目開發(fā)成本主要是土地出讓金、前期工程費用、融資費用以及日常管理、銷售等間接費用。土地出讓金普遍占到成本的30%至40%,可在銷售額中直接抵扣;工程費用等建安成本按11%進項抵扣;管理銷售等間接費用屬于服務(wù)業(yè)按6%進項抵扣。預(yù)計鎮(zhèn)江市房地產(chǎn)稅負(fù)將出現(xiàn)明顯下降,稅負(fù)率下降為4.05%,較改革前下降1個百分點。按此測算,2015年全市房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅為52.89億元,“營改增”后預(yù)計鎮(zhèn)江市將減少稅收收入14.8億元(計算同建筑安裝業(yè):52.89-(52.89/0.05)/1.11×4.05%=14.8)。
3.金融業(yè)。改革后金融業(yè)由原來5%的營業(yè)稅率改為6%的增值稅率。作為產(chǎn)業(yè)鏈的最上游,金融服務(wù)主要是經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù),如貸款、直接收費、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等?!盃I改增”后金融業(yè)整體稅負(fù)增加1%,如考慮到新增不動產(chǎn)等抵扣因素,金融業(yè)稅負(fù)可實現(xiàn)只減不增。同時,過渡方案中還明確如金額機構(gòu)小額貸款、國家助學(xué)貸款、個人住房貸款都列入免征增值稅范圍;存款利息、保險賠付等屬于不征收增值稅項目。初步測算,“營改增”對金融業(yè)稅負(fù)整體變化不大。2015年全市金融業(yè)營業(yè)稅為11.34億元,屬于省級收入,對地方財政收入幾無影響。
4.生活服務(wù)業(yè)。改革后生活性服務(wù)業(yè)由原來的5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率。生活服務(wù)業(yè)涉及住宿餐飲、商貿(mào)旅游、家政服務(wù)、教育醫(yī)療、體育娛樂等日常生活領(lǐng)域。鎮(zhèn)江市生活服務(wù)業(yè)企業(yè)多為中小企業(yè),餐飲、酒店、娛樂業(yè)中小微企業(yè)占比較大,均屬于小規(guī)模納稅人,按照3%的征收率簡易納稅,稅負(fù)低于營業(yè)稅稅負(fù)。過渡方案中還將保育和教育服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)、個人銷售自建自用住房、學(xué)生勤工儉學(xué)等數(shù)十個項目列入免征增值稅范疇。同時,生活服務(wù)業(yè)的需求者,多為普通消費者,一般不使用增值稅專用發(fā)票,以開具普通發(fā)票為主,相應(yīng)進項抵扣額較少。2015年全市生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅為20.1億元,“營改增”后平均稅負(fù)下降至3%,預(yù)計將減少稅收收入超過8億元。但存在部分規(guī)模較大的住宿、餐飲企業(yè)因取得進項抵扣不足造成稅負(fù)上升的可能。
(二)對地方財政收入的關(guān)聯(lián)影響
1.抵扣范圍擴大降低全行業(yè)稅負(fù)?!盃I改增”實施辦法中規(guī)定“新增不動產(chǎn)可納入抵扣范圍”,抵扣期為兩年,覆蓋至全行業(yè),將有效助推企業(yè)通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn),加大固定資產(chǎn)投資力度。無論是制造業(yè)等原增值稅納稅人,還是“營改增”試點納稅人均可受益,企業(yè)稅負(fù)將進一步下降。按建筑、房地產(chǎn)業(yè)稅率11%測算,企業(yè)投資1億元購置不動產(chǎn),將增加近1 000萬元進項稅抵扣。若企業(yè)投資量大、留抵充足,繳納增值稅稅款將大幅度下降。僅按2015年全市制造業(yè)固定資產(chǎn)投資1 288億元測算,如5%投資購入不動產(chǎn),在同一生產(chǎn)銷售條件下,全市增值稅(地方留成)因進項抵扣增加將減收1.6億元。
2.主體稅種減收帶來附征稅費收入下降。現(xiàn)有營業(yè)稅的附征稅主要是稅收基數(shù)7%的城維稅、3%的教育費附加、1%的地方教育費附加,均為地方財政收入?!盃I改增”以后,由于增值稅進項稅抵扣使得附加稅費基數(shù)變小。按照即將“營改增”四個行業(yè)減收23.1億元測算,預(yù)計將導(dǎo)致城維稅等相應(yīng)附加稅費減收超過2.5億元。此外,省政府明確從2016年起暫停征收防洪保安資金。按鎮(zhèn)江市2015年收入實績測算,還將減收鎮(zhèn)江市地方財政收入4 000萬元。
3.改革對地方一次性增收因素存在擠出效應(yīng)?!笆濉逼陂g,鎮(zhèn)江市城市建設(shè)加快步伐,投入大量資金推動舊城改造、征地拆遷以及道路等市政設(shè)施建設(shè)。各地政府投融資平臺作為政府投資主體承擔(dān)建設(shè)任務(wù),在項目建設(shè)過程產(chǎn)生的營業(yè)稅成為地方營業(yè)稅增收的重要來源之一。近兩年受經(jīng)濟下行影響,制造業(yè)企業(yè)稅收貢獻度下滑,各地均加大對政府投融資平臺陳欠稅收清繳力度,帶來的一次性增收貢獻占比越來越高,增量基本來自于房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)稅收。但隨著城市規(guī)模拆遷結(jié)束、重大基建項目相繼完工,特別是“營改增”后平臺購置不動產(chǎn)、繳納土地出讓金均可納入抵扣范圍,今后來自平臺稅收貢獻將大幅下降,預(yù)計全市政府平臺入庫稅收將減收超過10億元。
全面“營改增”后地方主體稅種消失,中央必將對增值稅分成比例、地方主體稅種等進行重新劃分。從省財政了解,目前可預(yù)測的改革設(shè)想共有兩種:一是對增值稅分成比例進行調(diào)整,將中央與地方共享比例由3∶1調(diào)整為1∶1。二是將增值稅分為國內(nèi)增值稅、“營改增”增值稅,其中國內(nèi)增值稅保持3﹕1分成比例,“營改增”增值稅繼續(xù)作為地方財政收入。此外,兩套方案均提出將原消費稅、車輛購置稅等中央稅轉(zhuǎn)為共享稅或地方稅。消費稅(征收主要是煙酒、成品油、汽車等)改革預(yù)計在2016年到位,主要是對消費稅的稅目、稅率及征收環(huán)節(jié)進行調(diào)整與擴圍。鎮(zhèn)江市消費稅規(guī)模較?。?015年全市4.3億元,揚州、泰州為19.2億、17.8億元),且城區(qū)人口總量小、消費外流突出,增收空間不大,而周邊地區(qū)受益顯著(如泰州中海油氣、揚州儀征大眾、宿遷蘇酒集團、徐州卷煙、鹽城悅達起亞等企業(yè)消費稅規(guī)模較大)。車輛購置稅(征收對象為購置規(guī)定車輛的單位和個人)稅基相對穩(wěn)定,但近年汽車銷售市場逐漸趨于飽和,稅收增量來源不足,2015年鎮(zhèn)江市車輛購置稅僅8億元、規(guī)模不大,對財稅增收貢獻有限。
目前,中央財政體制調(diào)整政策尚未明確,假定中央暫不調(diào)整增值稅分成比例、營改增增值稅收入仍作為地方財政收入,以2015年全市增值稅、營業(yè)稅收入規(guī)模測算,2016年全市增值稅因抵扣增加減收1.6億元,四大行業(yè)“營改增”減收23.1億元(建筑業(yè)減收0.3億元、房地產(chǎn)減收14.8億元、生活服務(wù)業(yè)減收8億元),來自于政府平臺的稅收減收10億元,附征稅費減收2.5億元。綜合測算分析,“營改增”后全市一般公共預(yù)算收入預(yù)計較2015年減收超過30億元(-1.6-23.1-10-2.5=-37.2),將全部沖抵當(dāng)年稅收收入增長,收入增幅首次出現(xiàn)負(fù)增長,形勢極其嚴(yán)峻。如考慮中央下劃消費稅、車輛購置稅因素,鎮(zhèn)江市收入總量極有可能因兩項稅收規(guī)模較小、得益較少,在全省位次墊底。
三、鎮(zhèn)江市應(yīng)對全面“營改增”的對策建議
全面“營改增”對推動鎮(zhèn)江市產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化、促進二三產(chǎn)融合發(fā)展、涵養(yǎng)地方財源稅源均具有重要作用,將為未來財政收入的長遠(yuǎn)穩(wěn)定增長奠定基礎(chǔ)。但短期內(nèi)對財政收入的減收沖擊,必須積極應(yīng)對,主動謀劃,避免因改革實施導(dǎo)致全市一般公共預(yù)算收入增收“大起大落”。
(一)完善地方現(xiàn)有稅種的稅收增長機制
1.加強自然人稅收征管。(1)加快自然人稅收征管立法進程。明確自然人納稅人的稅收義務(wù)、法律責(zé)任,明確對自然人進行稅收強制和行政處罰的依據(jù)、措施、程序以及具體可行的手段工具。(2)構(gòu)建自然人稅收征管制度。建立自然人納稅人申報、征收、催繳和強制執(zhí)行等一系列有效機制。建立終身唯一的納稅人識別號制度,通過納稅識別號追蹤收入來源,掌握納稅人的收支情況。完善信息化系統(tǒng)建設(shè),建立和擴充自然人數(shù)據(jù)庫,強化對自然人的稅收風(fēng)險管理。(3)優(yōu)化征管機構(gòu)設(shè)置。根據(jù)自然人特點,探索配套稅收管理模式,地稅部門成立與地方政府緊密切合的、屬地化程度較高的稅源管理機構(gòu),借助基層區(qū)(鄉(xiāng)鎮(zhèn))、街道、社區(qū)等地方政府部門,協(xié)同做好自然人稅收的協(xié)稅護稅工作。(4)強化高收入個人所得稅管理。加強電力、電信、金融、保險、證券、石油、煙草、航空、中介機構(gòu)等傳統(tǒng)高收入行業(yè)和個人的個稅征管,建立納稅人金融與稅收信息共享制度,對企業(yè)與自然人在經(jīng)濟活動中達到一定金額的對外支付,由金融機構(gòu)定期傳遞給稅務(wù)機關(guān),及時納入稅收監(jiān)管。(5)實現(xiàn)股權(quán)交易數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。以大數(shù)據(jù)治稅工程為抓手,采集和整合境內(nèi)外股權(quán)交易數(shù)據(jù),突破征納雙方信息不對稱的管理瓶頸,加強對資本利得等“消極所得”的征管,有效促進納稅遵從和管理增效。
2.促進財產(chǎn)性稅收穩(wěn)定增長。(1)完善房地產(chǎn)交易稅收一體化管理。利用“營改增”和不動產(chǎn)登記“雙試點”的時機,以契稅納稅申報為切入口,堅持“先稅后證”原則,加強部門協(xié)作,整合征管資源,優(yōu)化納稅服務(wù),做到各稅種有效銜接、各環(huán)節(jié)閉合管理,進一步提升房地產(chǎn)交易稅收征管質(zhì)量,打造優(yōu)質(zhì)服務(wù)品牌。(2)加強房土兩稅管理。推廣“以地控稅”系統(tǒng),全面比對國土地籍信息與地稅稅源信息,包括產(chǎn)權(quán)人、納稅人及其占地類別、面積等,識別風(fēng)險疑點,推送風(fēng)險任務(wù),對應(yīng)繳未繳的稅款及時組織申報入庫,并同步完善稅源數(shù)據(jù)庫,推進稅源數(shù)據(jù)與土地占用情況緊密相關(guān)和同步更新,不斷優(yōu)化系統(tǒng)功能,實現(xiàn)“地理信息可查可比、影像地圖實時展現(xiàn)”目標(biāo)。在土地信息比對一致的基礎(chǔ)上,按照“由地到房、房地一體”的工作思路,以不動產(chǎn)登記“兩證合一”為契機,開展房產(chǎn)稅稅源核查,提高登記準(zhǔn)確率,尤其要探索對自然人商業(yè)房產(chǎn)、土地稅收管理的辦法。(3)貫通交易環(huán)節(jié)與保有環(huán)節(jié)稅收鏈條。實行房地產(chǎn)交易稅種聯(lián)動管理制度,將不動產(chǎn)交易信息作為“房土兩稅”稅源登記的補充線索,注重稅源信息的動態(tài)維護,實現(xiàn)對征稅對象(尤其是自然人房產(chǎn))的生命周期管理和對稅源的精確化管理。
3.推進國地稅深度合作。(1)抓好稅款委托代征,將臨商經(jīng)營的所有地方稅收和個體工商戶稅收委托國稅代征,減少稅收流失。(2)全面推進國地稅聯(lián)合辦稅,在有條件的地方實行聯(lián)合辦稅,一窗辦理國地稅事項,在納稅人開票繳納國稅同時一并申報地方各稅。(3)切實加強信息共享,依托國地稅合作平臺,國稅部門定期將納稅人自開發(fā)票和增值稅納稅信息傳遞地稅,地稅部門據(jù)以開展風(fēng)險比對,加強地方稅收征管。
4.加大欠稅清理力度。(1)準(zhǔn)確登記欠稅數(shù)據(jù)。利用江蘇國地稅“金稅三期”系統(tǒng)上線的契機,開展欠稅(包括往年陳欠和當(dāng)年新欠)數(shù)據(jù)核對,準(zhǔn)確掌握欠稅規(guī)模和基數(shù),做到稅企一致,建立分戶分稅種分期的電子欠稅臺賬,將所有欠費數(shù)據(jù)納入系統(tǒng)管理,防止機外運轉(zhuǎn)。(2)加快稅收信用體系建設(shè)。將納稅人涉稅信息作為國家基礎(chǔ)信用制度的重要內(nèi)容,將納稅信用情況與其信貸、評級和各類評先優(yōu)惠結(jié)合起來,使得誠信納稅人能得到更多的便利和實惠,而失信、欠稅納稅人在融資、出入境等方面處處受限。(3)強化欠費清理措施。提高企業(yè)破產(chǎn)清算稅務(wù)機關(guān)的參與度,行使稅收優(yōu)先執(zhí)行權(quán),維護國家稅收安全;掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況,督促企業(yè)對大宗商品、貨物和不動產(chǎn)等交易情況履行報告義務(wù),對企業(yè)情況有所好轉(zhuǎn)、恢復(fù)納稅能力的及時進行清欠。
5.完善社會綜合治稅機制。借助地方政府公共資源交易中心,建立地方稅稅源信息管理平臺,匯集并關(guān)聯(lián)應(yīng)用企業(yè)及自然人的房地產(chǎn)交易、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等資產(chǎn)交易信息,不動產(chǎn)登記、資金賬戶、車船登記等財產(chǎn)性信息,電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易等虛擬經(jīng)濟數(shù)據(jù),將蘊含在其他部門及平臺的稅源信息及早轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的稅收收入,同時也為下一步房地產(chǎn)稅的開征做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)儲備。一方面,向上建議提高地方稅收保障立法層次,借鑒江西等地的做法,以地方條例的形式明確考核評價辦法,增強部門協(xié)作機制的剛性,對有關(guān)部門未按規(guī)定提供涉稅信息并造成稅收流失的行為進行問責(zé)。另一方面,提請政府對成員單位的獎勵政策要兌現(xiàn)到位,確保稅務(wù)機關(guān)能及時準(zhǔn)確地獲取涉稅信息,保持?jǐn)?shù)據(jù)交換的制度化和常態(tài)化,加大地方稅征管保障力度。
6.“聯(lián)手”共進,建立健全個體稅收社會化管理機制。長期以來,個體工商戶納稅人稅法遵從度不高,零散稅收征管工作中存在的跑、冒、滴、漏問題一直是稅收征管工作的一個難點。建議將個體稅源社會化管理任務(wù)逐級逐項分解到各部門、街道,使社會綜合治稅由務(wù)虛的軟管理方法,變成務(wù)實的硬管理模式,從過去的地稅部門“單兵作戰(zhàn)”變?yōu)橄嚓P(guān)職能部門的“聯(lián)合作戰(zhàn)”,凝聚個體稅收征管的合力;建立各經(jīng)濟部門召開聯(lián)席會議制度、定期稅源信息交流制度、涉稅信息舉報制度等內(nèi)容的長效配合機制,規(guī)范涉稅信息的采集內(nèi)容和傳遞程序;建立公開公示的制度,各部門的工作情況及取得的成效在平臺上予以公開,各部門都能通過平臺查詢工作情況,獲取相關(guān)數(shù)據(jù),從而促進各部門能按時完成各項工作任務(wù)。在加強管理的同時,認(rèn)真落實好稅收優(yōu)惠政策,鼓勵大眾創(chuàng)業(yè),引導(dǎo)個體企業(yè)做大做強,更好地為納稅人服務(wù),為地方發(fā)展服務(wù)。
(二)架構(gòu)“營改增”四大行業(yè)聯(lián)合治稅機制
中央新一輪財政體制政策明確,以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù),若地方不能完成基數(shù),中央將相應(yīng)扣減返還地方財力。鎮(zhèn)江市能否完成中央核定基數(shù),“營改增”四大行業(yè)稅收是征管關(guān)鍵。為避免四大行業(yè)稅收出現(xiàn)大幅度波動,建議逐步建立有效管用的聯(lián)合治稅機制。通過加快完善社會綜合治稅機制,將各項社會管理(服務(wù))與稅務(wù)機關(guān)征收管理(服務(wù))融合,完善第三方數(shù)據(jù)共享機制,確保稅務(wù)機關(guān)及時、準(zhǔn)確獲取涉稅信息,及時加強地方稅收征管;通過建立地方財產(chǎn)性稅源信息管理平臺,深化利用房產(chǎn)、土地、車船、價格評估等涉稅信息;通過加強地稅與社保部門的協(xié)同,夯實自然人數(shù)據(jù)庫建設(shè),將個人所得稅明細(xì)建檔與社保參保繳費、企業(yè)所得稅工資列支相關(guān)聯(lián),做到稅費同征同管,互相促進。按行業(yè)分具體建議如下:
1.建筑安裝業(yè)。原營業(yè)稅征管模式下,地方通過以票控稅、以款控稅等措施加強建筑安裝業(yè)稅收監(jiān)管,能夠有效防止地方稅源流失?!盃I改增”后由于主體稅種與征管方式變化,原有管控模式難以維系。建議:(1)加強項目屬地管理。國稅總局規(guī)定“納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的,應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,向機構(gòu)所在地申報納稅”。為防止各轄市區(qū)相互“吸稅”“引稅”,特別是鎮(zhèn)江市重點工程稅收流失外地,建議市國稅局聯(lián)合財政、住建、交通以及市屬各政府投融資平臺建立起“市區(qū)建筑安裝業(yè)項目數(shù)據(jù)庫”,將市區(qū)范圍內(nèi)重點建安項目、道路與交通工程等項目納入管理范疇,參照之前地稅征管模式,明確項目所在屬地、稅收繳庫預(yù)算級次,在項目所在地對項目納稅實行屬地管理。(2)繼續(xù)推行委托代征管理。原營業(yè)稅征管模式下,委托代征管理能夠較好地加強稅收管控、避免稅源流失。建議國稅部門延續(xù)原有運作模式,給予市建筑工程管理處代開一般納稅人增值稅專用發(fā)票資格(目前僅具備代開個人增值稅普通發(fā)票資格),允許其對市區(qū)建筑安裝業(yè)項目稅收進行統(tǒng)一代征、代扣、代繳。建議給予交通局項目指揮部代開增值稅專用發(fā)票資格,允許其代征代繳列舉為市直屬稅源的國家級、省市級重點交通工程與道路建設(shè)項目稅收(如連淮揚鎮(zhèn)鐵路項目、312國道項目、丁卯快速路改造項目等)。如不能給予上述單位相應(yīng)的代開增值稅資格,建議市國稅部門派出機構(gòu)入駐上述單位,對項目稅收實行“定點征收、集中征繳”,所需經(jīng)費由市財政全額保障。市財政將提請市政府專題研究“政府投資項目與市屬國有企業(yè)投資項目納稅管理”,建議在項目招投標(biāo)過程中明確參與本市建筑安裝業(yè)務(wù)的外地企業(yè)必須在本地設(shè)立分支機構(gòu),保障所有稅收在鎮(zhèn)江市本地繳納。(3)規(guī)范市屬投資融平臺納稅管理。市屬各投融資平臺公司承擔(dān)著大量政府工程項目的代建任務(wù),代建安置房、市政工程等項目建設(shè)過程中產(chǎn)生稅收,建議由各平臺公司統(tǒng)一開票,并確定稅收繳庫的預(yù)算級次,避免稅收零散化、碎片化。鎮(zhèn)江市財政局將會同國稅部門共同制定“市區(qū)建筑安裝業(yè)屬地管理辦法”“市區(qū)重點工程稅收委托代征管理辦法”兩項文件,以聯(lián)合發(fā)文形式盡快在市區(qū)范圍內(nèi)下發(fā)執(zhí)行。
2.房地產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”改革不僅涉及房地產(chǎn)企業(yè),更關(guān)系面廣量大的普通群眾。建議:(1)加強房地產(chǎn)業(yè)中重點稅源監(jiān)控。國稅與財政、住建、國土、招投標(biāo)等部門搭建協(xié)調(diào)合作機制,建立從項目立項到完工交付(或房產(chǎn)預(yù)售)的全程監(jiān)控體系。市財政將協(xié)調(diào)相關(guān)部門按月將房地產(chǎn)企業(yè)土地儲備、新上項目開工進度、房屋預(yù)售或銷售情況等涉稅數(shù)據(jù)提供國稅部門,及時采集并傳遞涉稅信息,幫助國稅掌握房地產(chǎn)新增稅源。(2)國稅總局明確“銷售不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)增值稅的申報繳稅流程均維持現(xiàn)狀,仍在地稅局辦理”。建議個人房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收征管繼續(xù)維持原有征管模式,按屬地管理,由國稅委托地稅代征。財政將會同地稅、住建等部門,借助原有綜合治稅力量,通過“先稅后證”、街道代征等手段加強二手房交易、房屋租賃等經(jīng)濟行為納稅監(jiān)控。
3.生活服務(wù)業(yè)。生活服務(wù)業(yè)涉及大量小規(guī)模納稅人。建議繼續(xù)發(fā)揮好原有的個體零散稅征管力量,由國地稅部門聯(lián)合建立委托代征機制。在委托代征機制中,進一步明確各轄區(qū)政府工作職責(zé),搭建起社會化征管網(wǎng)絡(luò),由各地財稅部門共同建立并管理個體零散稅收委托代征點,將征管網(wǎng)絡(luò)延伸到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道。各代征點經(jīng)費來源國地稅稅務(wù)代征手續(xù)費,不足部分由各級財政補助。在抓好主體稅種征管的基礎(chǔ)上,繼續(xù)采取委托代征方式,加強城市維護建設(shè)稅、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費等各類附征稅與基金非稅的征管征繳,加大考核激勵力度。建議市國稅部門每年定額、定量明確各地征管任務(wù),將經(jīng)費安排與任務(wù)完成相掛鉤,對完成任務(wù)較好的單位或地區(qū)給予獎勵。市財政將會同國地稅部門依據(jù)《關(guān)于個體零散稅收委托代征管理的實施意見》(鎮(zhèn)國稅發(fā)[2016]54號),制定代征工作績效考核辦法,明確評價標(biāo)準(zhǔn)、獎勵辦法,進一步提高各個體零散稅收委托代征點抓征管促增收的積極性、主動性。
4.金融業(yè)。金融業(yè)稅收屬于省級收入,不在地方收入范疇(略)。
(三)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐,拓展增稅渠道
經(jīng)濟是稅源的基礎(chǔ),有源必有稅,源多稅必大。只有做大做強地方經(jīng)濟,發(fā)展地方經(jīng)濟才能帶來可觀的稅收收入,解決地方政府財政困難、緩解財政壓力。以全面“營改增”為契機,推動鎮(zhèn)江市制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),快速發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。認(rèn)真貫徹落實《中國制造2025鎮(zhèn)江行動綱要》,大力培育鎮(zhèn)江新興制造業(yè)產(chǎn)業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè),從根本上壯大稅源,持續(xù)有效保持鎮(zhèn)江財稅增長。在致力于做大、做強主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上,著力帶動相關(guān)行業(yè)尤其是具有地方特色的新興產(chǎn)業(yè)(如文化會展產(chǎn)業(yè)、旅游休閑產(chǎn)業(yè)和金融產(chǎn)業(yè))的快速發(fā)展,在總量與構(gòu)成上做優(yōu)地方稅收。采取政府引導(dǎo),以產(chǎn)權(quán)為紐帶和市場化運作方式鼓勵企業(yè)兼并重組。在大力招商引資、發(fā)展經(jīng)濟的同時,應(yīng)把經(jīng)濟與稅源、經(jīng)濟與稅收、經(jīng)濟與地方財政收入同步協(xié)調(diào)發(fā)展的理念貫穿其中。除考慮引進項目數(shù)量和引資額外,還要注重所引進項目對地方稅收的貢獻。在可供開發(fā)的土地資源有限的情況下,應(yīng)大力推進非房地產(chǎn)發(fā)展,抓重點企業(yè)、重點項目。
從未來長期來看,“營改增”在完善稅制、減輕企業(yè)稅負(fù)、消除重復(fù)征稅、促進社會專業(yè)化分工和三次產(chǎn)業(yè)融合等方面發(fā)揮積極效應(yīng),又是涵養(yǎng)稅源的重要途徑和手段,可為未來的財政收入增長奠定基礎(chǔ)。鎮(zhèn)江市是長三角地區(qū)重要的先進制造業(yè)基地和國家級旅游城市?!盃I改增”政策的實施成為新的契機,將引領(lǐng)助推鎮(zhèn)江市產(chǎn)業(yè)升級進一步加快和推進。一是將助力制造業(yè)走向高端?!盃I改增”直接受益的雖然是服務(wù)業(yè),但對制造業(yè)產(chǎn)生的“溢出效益”十分顯著。一方面,購買研發(fā)機器設(shè)備等允許抵扣,研發(fā)機構(gòu)稅收成本降低;研發(fā)業(yè)務(wù)可抵稅,下游企業(yè)更樂于購進服務(wù)獲得專業(yè)研發(fā)資源,呈現(xiàn)出一條多元化發(fā)展的道路。另一方面,“營改增”將促進制造企業(yè)服務(wù)外包、主輔分離,從“橄欖型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?,專注于核心業(yè)務(wù),向?qū)I(yè)化、特色化發(fā)展,進一步優(yōu)化組織架構(gòu),從而推動全市經(jīng)濟整體的轉(zhuǎn)型升級。二是增強出口競爭力?!盃I改增”對國際運輸服務(wù)、研發(fā)和設(shè)計出口服務(wù)實行零稅率,將服務(wù)貿(mào)易出口納入出口退稅范圍,使服務(wù)貿(mào)易以不含稅價格進入國際市場,實現(xiàn)與國際稅制的接軌,將進一步增強企業(yè)國際競爭能力。三是將促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展。“營改增”促進服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)優(yōu)化經(jīng)營模式、加快設(shè)備更新、提升議價能力,將大大增強服務(wù)業(yè)的發(fā)展能力和市場競爭力。通過現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的大力發(fā)展,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),減少財政收入隨工業(yè)經(jīng)濟的波動性,增強地方財政收入的穩(wěn)定性。服務(wù)業(yè)是就業(yè)的最大容納器,營改增在促進服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的同時也增加了就業(yè),有利于民生改善。
綜上所述,針對全面推開“營改增”帶來的大規(guī)模減稅,除上述幾點對策外,未來在短期內(nèi)應(yīng)通過適度增加赤字的方式緩解財政收支壓力。從中長期看,則應(yīng)按照“十三五”規(guī)劃綱要提出的“逐步提高直接稅比重”“降低增值稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅比重”的要求,重點推進綜合征收與分項征收相結(jié)合的個人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅改革,以實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。此外,更應(yīng)結(jié)合下一步中央與地方事權(quán)與支出責(zé)任劃分改革和稅制改革進展,審慎評估過渡期中央和地方分享比例的政策效應(yīng),抓緊研究長期穩(wěn)定的中央與地方增值稅分享比例。
參考文獻:
[1]樓繼偉.中國政府間財政關(guān)系再思考[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2013.
[2]高培勇.逐步提高直接稅比重宜與“營改增”擴圍同步推進[N].中國財經(jīng)報,2013-12-10.
[3]朱為群,曾軍平.稅制改革頂層設(shè)計的原則和思路[J].稅務(wù)研究,2013,(10).
[4]鎮(zhèn)江市人民政府辦公室.鎮(zhèn)江市“十三五”制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展規(guī)劃[S].2016.
[5]國家稅務(wù)總局課題組.借鑒國際經(jīng)驗進一步優(yōu)化中國中長期稅制結(jié)構(gòu)[J].財政研究,2009,(5).
[6]劉曉紅.中國地方稅體系研究[D].山西大學(xué),2008.
[7]鎮(zhèn)江市地稅局.營改增后促進地方稅收收入的對策及建議[S].2016.
[8]胡曉敏.我國地方稅體系存在的問題與對策分析[D].南昌大學(xué),2008.
[9]高寒,李學(xué)峰.“營改增”對酒店業(yè)的影響及建議[J].商業(yè)會計,2017,(4).
[10]鎮(zhèn)江市財政局.關(guān)于我市全面實施“營改增”的情況匯報[S].2016.
作者簡介:
李雷,男,鎮(zhèn)江高等??茖W(xué)校,教授;研究方向:會計實務(wù)、稅收實務(wù)。