張燮商

【摘 要】企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和實(shí)力，是會(huì)計(jì)使用者了解企業(yè)的根源。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)涉及資源在內(nèi)部進(jìn)行流動(dòng)，這種流動(dòng)會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)信息的變化。本文首先分析了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資源流動(dòng)的規(guī)律以及動(dòng)態(tài)平衡過(guò)程，然后從資源流動(dòng)的視角對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行有效的分析，其目的是引導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者更加全面的了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況和產(chǎn)權(quán)情況，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行全面真實(shí)的對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的披露。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；資源流動(dòng)視角；勾稽關(guān)系

資源流動(dòng)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的必須進(jìn)行的互動(dòng)，資源的有效流動(dòng)能夠促進(jìn)企業(yè)的血液循環(huán)，通常情況下，資源的流動(dòng)能夠帶動(dòng)企業(yè)的其他信息的變動(dòng)，比如資源的變動(dòng)能夠引起企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的變化。因此，從資源流動(dòng)的視角對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行分析，能夠另外一個(gè)角度更加去了解企業(yè)的資金的變化，從而更加有效地去把握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)動(dòng)態(tài)。

一、資源流動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程分析

（一）資源流動(dòng)的一般規(guī)律

企業(yè)的發(fā)展過(guò)程反應(yīng)在資金上，是融資、經(jīng)營(yíng)、再融資的過(guò)程，其本質(zhì)就是資源流動(dòng)的過(guò)程。在如今，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的情況下，資源流動(dòng)已經(jīng)是很普遍的過(guò)程。資源圍繞企業(yè)進(jìn)行流動(dòng)，能夠改變企業(yè)的資金比例，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)活力。資源的流動(dòng)主要是為了追求最大的利益，這也是資源流動(dòng)的一般規(guī)律。

（二）資源流動(dòng)的動(dòng)態(tài)過(guò)程分析

企業(yè)一旦開始投入運(yùn)營(yíng)，就意味著有資源的流動(dòng)。首先，就是企業(yè)聽過(guò)融資進(jìn)行購(gòu)買廠房、設(shè)備、原材料以及招聘工人。其次，就是通過(guò)銷售和營(yíng)銷的方式使得投入形成利潤(rùn)流回企業(yè)。資源流動(dòng)的過(guò)程主要包括兩個(gè)方面，第一個(gè)方面就是資源購(gòu)進(jìn)，第二個(gè)方面是資源投入。

1.資源的購(gòu)進(jìn)

資源的購(gòu)進(jìn)是企業(yè)開始運(yùn)營(yíng)的標(biāo)識(shí)。資源的購(gòu)進(jìn)主要是是用現(xiàn)金進(jìn)行購(gòu)買或者承諾未來(lái)用現(xiàn)金購(gòu)買，購(gòu)買經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的各種資源，這就是第一期的現(xiàn)金支出和經(jīng)營(yíng)性支付。

2.資源的投入

企業(yè)長(zhǎng)期的周轉(zhuǎn)需要資源的循環(huán)投入，這樣可以擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)所需要使用的各類資源，主要可以分別兩種類型：

（1）資本性支出對(duì)應(yīng)的有存量形態(tài)的資源

這類資源主要是機(jī)器、原材料、廠房的磨損等，其破損的消耗量可以通過(guò)資源的購(gòu)買量和消耗量計(jì)算得到。

（2）收益性支出對(duì)應(yīng)的有流量形態(tài)的資源

這類資源主要是員工的勞動(dòng)力價(jià)格以及勞務(wù)費(fèi)等一般性費(fèi)用，這種資源是沒有存量的，只有消耗量，但是這類資源可以帶來(lái)一定的利潤(rùn)。

3.產(chǎn)品的生產(chǎn)成功

產(chǎn)品的成功生產(chǎn)就要去計(jì)算和追蹤資源的變化，比如原材料變成產(chǎn)成品，廠房和設(shè)備折舊，人力資源的消耗。

4.實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷售

產(chǎn)品銷售，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的第一輪循環(huán)，這一過(guò)程需要采用有效的方法去確定企業(yè)的營(yíng)業(yè)銷售收入，將營(yíng)業(yè)性收入與銷售收入?yún)^(qū)分開。同時(shí)，還需要確認(rèn)企業(yè)的銷售成本，本期產(chǎn)成品的銷售成本是要扣除期初的產(chǎn)成品和期末未售出的產(chǎn)成品。最后，再去計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

二、資源流動(dòng)視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)企業(yè)需要向外界提交的能夠反映出企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等帶有會(huì)計(jì)信息的成績(jī)單，是企業(yè)高層、政府、員工、社會(huì)大眾等了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和實(shí)力的重要的一個(gè)根據(jù)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的種類

（1）資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表采用的是丁字形結(jié)構(gòu)，左方是企業(yè)的資源，包括流動(dòng)性資源和非流動(dòng)性資源，右邊則是企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)的資產(chǎn)等于企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益。從資產(chǎn)負(fù)債表中可以看到企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，從而分析企業(yè)的償債能力，把握企業(yè)的發(fā)展。

（2）利潤(rùn)表

利潤(rùn)表則是采用多步式結(jié)構(gòu)，在錄入的過(guò)程，將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等進(jìn)行列表，使得需要使用者能夠更加方便、快捷的了解企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果的形成過(guò)程。

（3）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的資金活動(dòng)，概括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有活動(dòng)，三項(xiàng)活動(dòng)相互聯(lián)系，貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，同時(shí)又具有各自的特點(diǎn)。

（4）所有者權(quán)益變動(dòng)表

所有者權(quán)益表采用的是矩陣的形式，能夠直觀的反映出所有者權(quán)益的變化，是會(huì)計(jì)信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的根源。

（二）資源流動(dòng)視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系分析

資源不停的企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行流動(dòng)，層層推進(jìn)，反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上則是使得幾張財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系更加密切，資源的流動(dòng)帶動(dòng)資金在所有的財(cái)務(wù)報(bào)表之間流動(dòng)，各個(gè)要素或多或少的在改變。

1.資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)最基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，由資產(chǎn)負(fù)債表引發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流的變動(dòng)。資源的變動(dòng)帶動(dòng)的是財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)移，比如原材料的減少相應(yīng)的產(chǎn)成品就會(huì)增加，各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間不是孤立存在的，是存在關(guān)系的，資源在各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間轉(zhuǎn)移，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)形成動(dòng)態(tài)平衡，總體的不變，但是資源的有效移動(dòng)可以優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，從而帶來(lái)全企業(yè)的最大收益。因此，企業(yè)在記錄會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)該給予資產(chǎn)負(fù)債表以足夠的重視，要公正客觀的記錄，不然其他財(cái)務(wù)報(bào)表的存在則變得毫無(wú)意義。

2.利潤(rùn)表與所有者權(quán)益表

利潤(rùn)表涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表的期初，同時(shí)也涵蓋了現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流信息。利潤(rùn)表的變動(dòng)反應(yīng)了企業(yè)的盈利能力，但是單單從利潤(rùn)表則是看不出來(lái)企業(yè)的實(shí)際情況的，因?yàn)槔麧?rùn)表不涉及企業(yè)的有效成本。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅僅是企業(yè)的純粹收入，在計(jì)算企業(yè)的實(shí)力狀況時(shí)候，還要綜合考慮資源在各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的流動(dòng)，進(jìn)行有效扣除，扣除所有者權(quán)益，最后才能反映在企業(yè)的利潤(rùn)上面。綜合考慮，企業(yè)越是強(qiáng)大，就越有綜合競(jìng)爭(zhēng)力，越不容易陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

3.資源流動(dòng)與企業(yè)的收益質(zhì)量

資源的流動(dòng)的一般規(guī)律就是追求利益最大化。而有時(shí)候財(cái)務(wù)報(bào)表的存在不能反應(yīng)企業(yè)的實(shí)力，這就需要從資源的角度去分析收益質(zhì)量，這個(gè)數(shù)據(jù)的存在就是有效反應(yīng)企業(yè)的實(shí)力狀況，因?yàn)椴煌髽I(yè)的基礎(chǔ)不一樣，而且財(cái)務(wù)信息隨著時(shí)代也在不同變化，財(cái)務(wù)報(bào)表的存在有時(shí)候僅僅充當(dāng)數(shù)據(jù)，但是不是有效信息，收益質(zhì)量的存在就是為了處理這些數(shù)據(jù)的，收益質(zhì)量的基礎(chǔ)和根據(jù)就是資源變動(dòng)。

三張財(cái)務(wù)報(bào)表各司其職，資源在其中充當(dāng)中介作用，資源的流動(dòng)帶動(dòng)財(cái)務(wù)信息的變動(dòng)，反應(yīng)在報(bào)表上，則形成企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表。資源在流動(dòng)主要是資源的購(gòu)進(jìn)和資源的投入，資源的構(gòu)建是企業(yè)創(chuàng)建之初和寬大再生產(chǎn)，資源的投入則是循環(huán)生產(chǎn)。資源的有效變動(dòng)帶動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表的不算更新和填充，給投資者、政府和企業(yè)的管理決策者帶來(lái)更加有效的財(cái)務(wù)信息。

從資源的角度分析財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)表格之間的勾稽關(guān)系除了要采用有效的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控制以外，還要將行業(yè)的信息、國(guó)家和政府的宏觀政策、企業(yè)的內(nèi)部決策等納入綜合考慮范圍以內(nèi)。在分析報(bào)表之間的勾稽關(guān)系時(shí)，應(yīng)該重視資產(chǎn)負(fù)債表和企業(yè)的收益質(zhì)量。

三、啟示

對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息的勾稽關(guān)系能夠了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而確定自己投資是否會(huì)獲利，確定自己的投資方向，使得企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，有效了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的漏洞，優(yōu)化企業(yè)的管理。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系能夠有效監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的透明度。

資源流動(dòng)視角下看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，能夠更加有效地了解資產(chǎn)表、負(fù)債表和所有者權(quán)益表之間的勾稽關(guān)系，從而更好的把握財(cái)務(wù)信息。

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