淺析會計信息失真問題及對策

陶林+韓洪祥

【摘 要】會計信息失真是由于會計信息的輸出與輸入不一致從而產(chǎn)生虛假信息，財務(wù)報告反映的情況與原始憑證不符，使會計信息不能真實的反映客觀經(jīng)濟活動，從而給決策者帶來不利影響。縱觀我國乃至世界經(jīng)濟和社會的發(fā)展態(tài)勢，無論會計領(lǐng)域還是經(jīng)濟領(lǐng)域，會計信息失真問題依然普遍存在，對經(jīng)濟及社會的影響范圍和影響程度也在逐漸擴大和加深。因此，我們要深入剖析會計信息失真的原因，從中尋找合適的解決對策和有效的防范措施，提高會計信息質(zhì)量，保障其有用性，使之更好的為社會經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】會計信息；利益相關(guān)者；會計信息質(zhì)量

會計信息失真指的是由于會計信息的輸出與輸入不一致而產(chǎn)生的信息虛假，即財務(wù)報告反映的情況與原始憑證不符，沒有真實準(zhǔn)確地反映客觀經(jīng)濟活動，從而給決策者帶來不利影響的一種現(xiàn)象。失真的會計信息，既反映不了其想表達(dá)的經(jīng)濟內(nèi)在，還會影響相關(guān)利益者的決策判斷。

一、會計信息失真的表現(xiàn)形式

會計信息的來源途徑多種多樣，由此會使得其表現(xiàn)形式也具有多樣化。以下簡單介紹幾種會計信息失真的表現(xiàn)形式。

（一）原始憑證失真

原始憑證常見的失真表現(xiàn)概括來說就是：記錄不真實、手續(xù)不完備、內(nèi)容不齊全、書寫不規(guī)范。

（二）會計報表失真

會計報表失真也是會計信息失真的眾多表現(xiàn)形式構(gòu)成之一，它會利用會計制度存在的尚未發(fā)現(xiàn)的漏洞和有技巧性的編制會計報表來人為的編造虛假會計信息，向外界提供虛假財務(wù)報告。

（三）會計估計失真

會計估計是企業(yè)利用最新的會計信息對結(jié)果尚不明確的經(jīng)濟交易事項進(jìn)行客觀判斷。一些企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中，并沒有太大精力對最新的資料進(jìn)行會計估計或是不考察最新經(jīng)濟狀況，濫用會計估計。

二、防范會計信息失真的必要性

會計信息作為企業(yè)財務(wù)部門最基本但卻也最重要的資料，企業(yè)有不能推辭的義務(wù)和責(zé)任保證會計信息的真實、完整。如果企業(yè)保障了會計信息的真實、可靠，企業(yè)將不懼怕由競爭帶來的風(fēng)險，也能更好的加入經(jīng)濟的飛速發(fā)展中，促進(jìn)國民經(jīng)濟的發(fā)展。防范會計信息失真不僅有助于國家更好的進(jìn)行宏觀經(jīng)濟調(diào)控和制定財政政策，而且有助于企業(yè)改善經(jīng)營狀況、幫助利益相關(guān)者進(jìn)行決策。真實可靠的會計信息才會推動經(jīng)濟的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的有效運行。

三、會計信息失真的原因分析

（一）會計信息失真的內(nèi)在原因

1.會計人員綜合素質(zhì)參差不齊。會計人員是企業(yè)會計活動的主體，會計信息則是會計人員在對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量中生成的，其中難免存在不確定因素。近年來，社會在不斷發(fā)展、進(jìn)步，經(jīng)濟也不落后，也在飛快發(fā)展，會計人員對于會計信息的影響程度也越來越大，但是會計人員自身技能不高、職業(yè)道德觀念不強等原因難免會產(chǎn)生會計信息失真。

2.內(nèi)部控制制度不合理。在內(nèi)部控制制度下，良好的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和完善的內(nèi)部監(jiān)督可以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，評價企業(yè)經(jīng)濟活動。然而內(nèi)部控制制度并不是完美無缺的。

（1）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理。在我國，很多企業(yè)在管理過程中都會存在治理結(jié)構(gòu)不合理的問題。主要表現(xiàn)為：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）內(nèi)部監(jiān)督不完善。由于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度有瑕疵，導(dǎo)致了在企業(yè)的財務(wù)管理中企業(yè)高層管理人對待企業(yè)會計信息監(jiān)督力度不夠，使得內(nèi)部控制制度的制定流于形式，從而難以保證會計信息的真實性，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真，不利于財務(wù)管理工作的開展。

3.管理層受利益驅(qū)動。會計人員整理會計信息進(jìn)行會計核算都是為了將最終的盈余或虧損狀況呈現(xiàn)給企業(yè)管理層，所以在會計信息失真的問題上，企業(yè)管理層也難以逃避會計信息失真責(zé)任，他們的法律觀念薄弱或是指使會計人員弄虛作假的行為也是造成會計信息失真的原因。

（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人命令會計人員作假。在會計工作中會計人員是會計信息最直接的加工者，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞又直接影響企業(yè)負(fù)責(zé)人的自身利益，或是為了逃避稅收、減少收入、加大成本費用，最終形成會計信息失真。由于企業(yè)管理層可以決定會計人員的去留問題，出于自我保護(hù)不丟掉工作，會計人員只好按照領(lǐng)導(dǎo)的安排，編造虛假信息。

（2）企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄。經(jīng)營質(zhì)量的好壞影響企業(yè)經(jīng)濟效益收入的高低，經(jīng)濟效益又影響著外界對經(jīng)營者的評價，也會決定經(jīng)營者的資產(chǎn)。企業(yè)管理層一般只注重眼前的利益，只然而有時當(dāng)期的財務(wù)評價指標(biāo)無論怎樣都難以達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，管理層的這種投機行為就演變成了提供虛假會計信息。

（二）會計信息失真的外在原因

1.會計法律制度不完善。目前我國所頒布的《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)會計法律法規(guī)仍不能配套的運用于實際工作中，各法律法規(guī)之間的聯(lián)合不夠完美，理論性強，實操性差，不能全面的對經(jīng)濟活動起到模范作用。雖然有法律對造假行為進(jìn)行處罰，但是執(zhí)行起來有難度并且處罰力度小，低成本的造假行為卻可以獲取高額收益，不能夠起到威懾作用。

2.外部監(jiān)督體系不健全。在我國，會計工作的主管部門是財政部。審計、稅務(wù)、證券、保險、銀行等部門都可以依據(jù)相關(guān)法律賜予的權(quán)利對會計工作實施監(jiān)督。但實際上由于各個監(jiān)管部門相互之間工缺乏橫向溝通，而且管理分散，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒有形成強而有效的監(jiān)督合力。會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等機構(gòu)是我國社會監(jiān)督的組成部分。但受到一些原因的制約，注冊會計師及事務(wù)所并沒有發(fā)揮其監(jiān)督職能，會計市場仍然很混亂。

四、有效防范會計信息失真的政策建議

（一）針對會計信息失真內(nèi)在原因的對策

1.加強會計人員隊伍建設(shè)。會計人員在會計活動中起到相當(dāng)重要的作用，綜合素質(zhì)高的會計人員可以保質(zhì)保量的簡化會計工作，提高工作效率。實際工作中不僅要提高會計人員的專業(yè)技能，而且要增強其職業(yè)道德觀念

2.完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)并完善內(nèi)部監(jiān)督，這有助于企業(yè)提升管理水平，提高企業(yè)防御風(fēng)險的能力。

（1）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)如今，大多企業(yè)都在實施以“公司制”為主的管理制度，此制度下的股東會、監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理層各有各的職責(zé)。加強董事會建設(shè)，有選擇性的任命獨立董事。監(jiān)事會要按獨立監(jiān)事會制度的規(guī)定在其內(nèi)部設(shè)立一個由監(jiān)事會推薦且是企業(yè)獨立監(jiān)事的審計委員會。挑選會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行外部審計。

（2）完善內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督時，需要企業(yè)的會計機構(gòu)和會計人員積極參與。企業(yè)要有可以保證財務(wù)工作按時完成的財務(wù)人員數(shù)量，要對會計崗位進(jìn)行分門別類，明確各個會計崗位的相關(guān)職責(zé)，既相互合作又相互制衡，定期或不定期的進(jìn)行崗位輪換，有效防止因為權(quán)力過于集中而造成的舞弊行為。

3.加強對管理層的管理

（1）建立激勵制度。在企業(yè)管理層內(nèi)部建立激勵制度，明確領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任，使其對自己的行為負(fù)責(zé)，也監(jiān)督會計人員的行為。

（2）提高單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識。從領(lǐng)導(dǎo)人入手對會計信息失真進(jìn)行治理時，要組織單位領(lǐng)導(dǎo)以及企業(yè)管理者集體學(xué)習(xí)最新會計法規(guī)并了解相關(guān)處罰條例，在企業(yè)內(nèi)部也建立企業(yè)自己的處罰體系。

（二）針對會計信息失真問題外在原因的建議

1.完善會計法律制度?，F(xiàn)階段，違反會計法律制度的虛假財務(wù)報告層出不窮，除了經(jīng)濟利益驅(qū)動這一原因外，會計法律制度本身的缺陷也是重要原因之一。因此，要完善法制建設(shè)，并加大會計失真問題的處罰力度。法制建設(shè)的逐漸完善，真正做到有法可依、有法必依，將會計信息的強制披露上升到法律層面，使我國會計信息充分透明，更好的促進(jìn)國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

2.健全外部監(jiān)督體系。政府要加強監(jiān)管，從根源上杜絕對有背景的企業(yè)“只查不罰”或是區(qū)別對待，保護(hù)有經(jīng)濟貢獻(xiàn)的企業(yè)，要做到平等對待。一旦發(fā)現(xiàn)有造假行為，就應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟、政策等角度對企業(yè)及相關(guān)工作人員進(jìn)行嚴(yán)懲，從而對整個社會形成一定的警示作用。注冊會計師要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，使社會監(jiān)督體系更加飽滿，方便于有效執(zhí)行。

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