梁海霞

摘 要：隨著我國資本市場的快速發(fā)展及《證券法》、《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，越來越多的企業(yè)開始通過規(guī)范財(cái)務(wù)核算、建立健全內(nèi)部控制等手段以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但由于財(cái)務(wù)人員、內(nèi)控建設(shè)、信息化系統(tǒng)及處罰力度等方面的原因，導(dǎo)致我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重不實(shí)，不但無法真實(shí)反映企業(yè)一定期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也給投資者及企業(yè)管理層等會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)信息，嚴(yán)重影響著我國企業(yè)正常生存與發(fā)展。本文通過對(duì)造成我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失實(shí)的原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出解決會(huì)計(jì)信息失實(shí)問題的若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 表現(xiàn) 危害 原因

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及危害

1.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)。所謂會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)通過會(huì)計(jì)核算將一定期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)、準(zhǔn)確地向投資者、金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)管理層進(jìn)行反映，其信息是否真實(shí)、可靠直接影響著會(huì)計(jì)報(bào)表使用人決策成敗。目前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失實(shí)有如下幾種表現(xiàn)：一是為粉飾企業(yè)業(yè)績或滿足上市條件，而采取虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的方式增加企業(yè)收入、利潤；二是為達(dá)到避稅目的而采取虛增產(chǎn)品成本、費(fèi)用的方式以降低當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤；三是為達(dá)到資產(chǎn)抵押、貸款條件，提高資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害。一是政府、金融等外界監(jiān)管部門。會(huì)計(jì)信息失實(shí)直接導(dǎo)致國家稅收的流失、金融機(jī)構(gòu)及財(cái)政部門向未滿足貸款、扶持條件的企業(yè)發(fā)放貸款及提供扶持資金。二是廣大中小股東。如果上市公司采取粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的方式以達(dá)到廣泛吸收中小股東資金目的，則將使廣大中小股東面臨極大的資金風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)管理層如果根據(jù)失實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做出投資決策，極易造成投資決策失敗，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的具體原因

1.企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平有待提高。任何《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)需得到具備專業(yè)技能并且遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行具體操作，因此，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德水平對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有舉足輕重的作用。一是個(gè)別財(cái)務(wù)人員因?qū)I(yè)技能或?qū)W歷的限制，未能真正領(lǐng)會(huì)財(cái)經(jīng)法律、準(zhǔn)則精神，無法按照準(zhǔn)則規(guī)定編制會(huì)計(jì)憑證，致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失實(shí)。二是個(gè)別具備專業(yè)技能的財(cái)務(wù)人員受到領(lǐng)導(dǎo)指使或追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，不惜違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，編制虛假會(huì)計(jì)憑證，人為造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失實(shí)。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為處罰力度不夠。一是行政主管部門。財(cái)政部門是負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的唯一政府部門，但由于財(cái)政部門工作人數(shù)數(shù)量限制，無法定期對(duì)轄區(qū)所有企業(yè)開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，加之，目前我國《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失實(shí)處罰過輕，無法對(duì)企業(yè)直到威脅作用。二是社會(huì)中介組織。目前，我國主要由各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而由于審計(jì)費(fèi)用由被審企業(yè)支付，造成中介機(jī)構(gòu)形式上無法客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，更加無法對(duì)企業(yè)起到監(jiān)管的作用。

3.會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)存在一定安全隱患。目前，多數(shù)財(cái)務(wù)軟件將核算、財(cái)務(wù)管理、儲(chǔ)存及共享數(shù)據(jù)等功能有機(jī)結(jié)合在一起，并通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息共享，其在提高工作效率及準(zhǔn)確性的同時(shí)，也伴隨著一些導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)的影響。一是財(cái)務(wù)軟件模塊設(shè)計(jì)過于繁雜，多數(shù)功能模塊閑置，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無法正確操作。二是軟件公司在設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)無法將所有預(yù)留端口交予企業(yè)，極易導(dǎo)致不法分子利用軟件端口漏洞侵害、篡改企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。三是財(cái)務(wù)人員自身利用修改權(quán)限泄露企業(yè)會(huì)計(jì)信息。

4.人為操縱利潤等目的迫使財(cái)務(wù)人員編制虛假憑證。目前，我國個(gè)別企業(yè)為達(dá)到避稅、申請(qǐng)財(cái)政扶持資金、滿足上市公司限制條件或取得金融機(jī)構(gòu)貸款等目的，指使企業(yè)財(cái)務(wù)人員在違背職業(yè)道德及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下編制虛假會(huì)計(jì)憑證。雖然財(cái)務(wù)人員在面對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)脅迫時(shí)，可根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定拒絕編制會(huì)計(jì)憑證，但個(gè)別財(cái)務(wù)人員出于自身經(jīng)濟(jì)利益或工作機(jī)會(huì)的考慮，選擇違背職業(yè)道德編制虛假會(huì)計(jì)憑證，致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失實(shí)。

三、解決我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的對(duì)策

1.通過培訓(xùn)與教育的方式提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德水平。一是定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員就會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范核算及電算化操作等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，并結(jié)合考題答卷形式鞏固培訓(xùn)知識(shí)消化，并通過建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提升自身綜合業(yè)務(wù)能力。二是企業(yè)工會(huì)組織應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)人員生活、思想變化，認(rèn)真傾聽員工訴求，盡全力解決員工生活、工作中遇到的困難，促使財(cái)務(wù)人員認(rèn)真遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求進(jìn)行核算，降低員工個(gè)人貪污舞弊行為發(fā)生的概率。

2.提高對(duì)企業(yè)財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為處罰力度。一是修訂《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于企業(yè)、法人及財(cái)務(wù)人員違反法律的處罰條款，加重對(duì)違紀(jì)行為的處罰力度，增加企業(yè)和財(cái)務(wù)人員違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的成本，對(duì)違紀(jì)行為起到應(yīng)有的威懾力。二是各地財(cái)政部門應(yīng)通過政府購買服務(wù)方式聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，并保證檢查工作的常態(tài)化，以促使企業(yè)不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算，逐步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)。一是企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營及人員結(jié)構(gòu)情況設(shè)計(jì)、開發(fā)財(cái)務(wù)核算軟件，不但應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)管理模塊對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)警分析及提高資金使用效率方面的作用，而且應(yīng)減少無實(shí)際用途的功能模塊，以提高財(cái)務(wù)軟件的實(shí)用性。二是企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行的軟、硬件環(huán)境建設(shè)，為每位財(cái)務(wù)人員設(shè)置登錄賬號(hào)與密碼，避免無權(quán)限人員修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；同時(shí)，定期對(duì)防火墻進(jìn)行更新，防止網(wǎng)絡(luò)黑客與病毒攻擊，定期對(duì)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)進(jìn)行安全備份，以防止財(cái)務(wù)軟件服務(wù)器損壞時(shí)所造成的數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)。

4.規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露法律體系。目前，對(duì)我國企業(yè)（包括上市公司）提出披露會(huì)計(jì)信息的法律主要為《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》等，由于各種法律均在條文中提及當(dāng)企業(yè)不披露會(huì)計(jì)信息所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，不利于各行政主管部門依據(jù)法律對(duì)其進(jìn)行處罰。例如，財(cái)政部門在監(jiān)管過程中依據(jù)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行處罰，而證監(jiān)會(huì)則依據(jù)《證券法》進(jìn)行處罰。因此，建議國家層面進(jìn)一步出臺(tái)相關(guān)法律，將幾部法律條文歸集于一部法律，以便行政主管人員在處罰時(shí)有明確的法律依據(jù)給予支撐。

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