摘要：高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)收支以及與高校有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中給財(cái)務(wù)報(bào)告帶來重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性以及高校內(nèi)部管理存在重大缺陷時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。運(yùn)用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的舞弊行為，能夠有效控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校經(jīng)濟(jì)效益。本文就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在提高高校經(jīng)濟(jì)效益中的作用進(jìn)行了研究并提出了自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；高校；經(jīng)濟(jì)效益

近年來，隨著國(guó)家擴(kuò)招力度的不斷加大，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模、招生人數(shù)也呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，資金管理活動(dòng)已經(jīng)滲透到學(xué)校管理的各個(gè)方面，隨著資金活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大，高校面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。高校的內(nèi)部審計(jì)部門就是為了對(duì)高校財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，避免由于高校財(cái)務(wù)部門的工作失誤給高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來損失。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有著自身的特點(diǎn)。首先是固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算工作本身的不足而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高校的內(nèi)部審計(jì)人員可以評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)的水平，但是無法有效的控制和影響固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。對(duì)于高等學(xué)校來說，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同與一般的企業(yè)單位。高等學(xué)校一般都是事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)于企業(yè)來說比較單一，其經(jīng)費(fèi)來源主要依靠上級(jí)部門撥款以及學(xué)費(fèi)收入，經(jīng)濟(jì)來源比較穩(wěn)定，很少參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)上級(jí)教育部門對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是各項(xiàng)資金的流入，體現(xiàn)的是高校辦學(xué)的綜合能力。因此相對(duì)于企業(yè)、銀行等競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的行業(yè)，高校的固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)來說比較小?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善，或者沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)的可能性。高等學(xué)校實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。這種體制與企業(yè)不同的是，國(guó)家沒有明確規(guī)定校長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但是為了支持教育事業(yè)的發(fā)展，每年撥入相當(dāng)多數(shù)量的經(jīng)費(fèi)，但是對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理也沒有明確的要求，而高校領(lǐng)導(dǎo)的工作分工是以約定的方式劃分責(zé)任的，沒有以經(jīng)濟(jì)效益作為目標(biāo)，這種權(quán)力與責(zé)任不相匹配的管理機(jī)制使得高校的控制風(fēng)險(xiǎn)很大。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)過審計(jì)人員的審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位重大錯(cuò)誤的可能性。相對(duì)于社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)局限性較大，首先是審計(jì)方法落后，很多高校內(nèi)部審計(jì)還停留在賬目審計(jì)的階段，很少考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的考慮全憑內(nèi)審人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，這種判斷很容易造成重要事項(xiàng)的遺漏，導(dǎo)致出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以得到保證。學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)部門是學(xué)校內(nèi)部的一個(gè)部門而不是獨(dú)立于高校之外的，其審計(jì)活動(dòng)或多或少的受到學(xué)?；顒?dòng)的限制，這就使得內(nèi)審部門無法保持審計(jì)的獨(dú)立性，而且由于審計(jì)部門沒有國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)制力，在涉及高校與外單位的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)而需要審計(jì)取證時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門往往沒有這個(gè)權(quán)力，這就導(dǎo)致了高校內(nèi)部審計(jì)往往無法有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，對(duì)于高校的內(nèi)部審計(jì)來說，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能提高高校的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)的過程中運(yùn)用一定的審計(jì)方法和審計(jì)程序，確保高校能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)審人員會(huì)更加關(guān)注影響高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益的投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提出降低風(fēng)險(xiǎn)的建議，使學(xué)校在贏得社會(huì)效益的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益，確保高校資金的安全。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠健全高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以高校的內(nèi)部控制制度有效性為前提的，目前，由于我國(guó)高校缺乏必要的監(jiān)管，高校的內(nèi)部控制制度沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致了高校一些不正之風(fēng)以及違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重影響了高校的經(jīng)濟(jì)效益。在高校實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠?yàn)楦咝５膬?nèi)審部門參與學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)，改變了高校內(nèi)審人員探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的方式，能夠促使高校內(nèi)部審計(jì)與管理要素相結(jié)合。同時(shí)，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以對(duì)高校的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制不健全的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出修改建議，確保內(nèi)部控制不存在漏洞，避免高校財(cái)務(wù)運(yùn)行因?yàn)閮?nèi)控漏洞造成損失。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能加強(qiáng)高校的收支管理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)就是能夠運(yùn)用分析程序貫穿整個(gè)審計(jì)過程，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以識(shí)別審計(jì)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)并重點(diǎn)加以關(guān)注。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)來說，最重要的就是收支方面的審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以識(shí)別在收入和支出的哪些方面存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，確保高校補(bǔ)助資金以及收取的學(xué)費(fèi)、舉辦的培訓(xùn)收入等重點(diǎn)收入的安全，對(duì)高校的各項(xiàng)支出的合法合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)測(cè)試，確保高校資金不被挪用、占用，避免不合理的支出，提高高校的經(jīng)濟(jì)效益。

總之，由于高校特殊的性質(zhì)決定了高校相對(duì)來說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不高，但是也存在一些腐敗現(xiàn)象和違法財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事項(xiàng)，內(nèi)審人員一定不要掉以輕心，要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論和方法，嚴(yán)格控制高校收入支出管理，健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，減少高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校的經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]李晶.高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].蘭州大學(xué)，2010.

[2]王小林.基于內(nèi)部控制視角的高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化研究[D].貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

[3]謝莉.科學(xué)發(fā)展觀視域下的高校內(nèi)部審計(jì)工作研究[D].西南大學(xué)，2010.

作者簡(jiǎn)介：

吳藏姝（1974.10- ），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，本科，高級(jí)審計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。