李運(yùn)

【摘 要】本文從內(nèi)部控制五要素角度出發(fā)，闡述內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出建立健全企業(yè)內(nèi)部控制以提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策，旨在保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，進(jìn)而提高會計(jì)信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；會計(jì)信息質(zhì)量；五要素

會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，其最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性。會計(jì)信息的質(zhì)量是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。內(nèi)部控制制度作為一個系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)和管理的各個方而，影響到所有內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作。加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制各組成要素，保證信息質(zhì)量真實(shí)有效，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

1.基礎(chǔ)相同

內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量相互關(guān)聯(lián)，二者都是在解決委托代理問題的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的衍生品和必然結(jié)果。根據(jù)契約理論，現(xiàn)代企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)特殊的激勵約束機(jī)制，在契約的訂立和執(zhí)行中具有重要的作用，能夠促使契約各方按照既定的規(guī)則履行契約，因而能夠提供滿足契約需求的高質(zhì)量會計(jì)信息。

2.目標(biāo)交叉

企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整，為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。同時，根據(jù)決策有用論的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)人提供有用的財(cái)務(wù)信息?？梢姡髽I(yè)內(nèi)部控制與會計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)要求在很大程度上具有一致性。

二、內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》沿用coso的要素邏輯框架，建立了包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個要素的內(nèi)部控制體系。本文分別從這五個要素的角度出發(fā)，說明內(nèi)部控制對會計(jì)信息的質(zhì)量的重要影響。

1.內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。從組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)角度，公司依據(jù)不相容職務(wù)相分離原則，分配各個部門的權(quán)力和責(zé)任，形成一種相互協(xié)調(diào)、相互制約的有效機(jī)制，達(dá)到防范財(cái)務(wù)操縱的風(fēng)險(xiǎn)的目的。從公司治理角度，董事會下設(shè)審計(jì)委員會、獨(dú)立董事制度的引入、財(cái)務(wù)報(bào)告的審核和批準(zhǔn)程序均起到了加強(qiáng)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，確保產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)信息。從企業(yè)文化角度，企業(yè)對誠信和道德的重視、管理者行事嚴(yán)格謹(jǐn)慎的態(tài)度，都能夠影響企業(yè)提供的會計(jì)信質(zhì)量。因此，控制環(huán)境是保障會計(jì)信息質(zhì)量的必要前提。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。面對來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)評估對其進(jìn)行有效的辨析識別，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理手段對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，保證企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定，減少收益的不確定性，降低企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的動機(jī)，保證會計(jì)信息質(zhì)量。因此，風(fēng)險(xiǎn)評估是保障會計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。

3.控制活動對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制活動通常作為制度存在于企業(yè)之中，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中實(shí)施控制活動不僅能夠促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，而且能夠更好的保證資產(chǎn)的安全和會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠。因此，控制活動是保障會計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。

4.信息和溝通對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)的經(jīng)營活動都涉及到大量信息，要建立有效的溝通機(jī)制，保證信息在企業(yè)內(nèi)、外部的順暢傳遞，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各層級之間暢通有效的信息溝通，減少工作中信息傳遞疏忽和漏洞，降低會計(jì)操縱的可能性，提高會計(jì)信息質(zhì)量。因此，信息和溝通是保障會計(jì)信息質(zhì)量的必要條件。

5.內(nèi)部監(jiān)督對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督，通過預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評估手段，持續(xù)地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。因此，監(jiān)督要索是會計(jì)信息質(zhì)量的有力保證。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，使企業(yè)在健全的組織結(jié)構(gòu)中和健康向上的氛圍中持續(xù)發(fā)展，對會計(jì)信息質(zhì)量的提高有著舉足輕重的推動作用。完善內(nèi)控環(huán)境要著重強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)文化代表了企業(yè)內(nèi)部的行為指針，對企業(yè)全體員工的思想和行為有著無形的激勵和制約作用，是建立有效內(nèi)部控制體系、遏制會計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境還必須要加強(qiáng)員工的職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)員工誠實(shí)、公正、廉潔、自律的職業(yè)素質(zhì)，為會計(jì)信息的真實(shí)有效提供保障。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制

內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制活動的一項(xiàng)重要組成部分，充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制的作用，可以在很大程度上提高會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)按照預(yù)防為主，查處為輔、注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)、依托不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施，設(shè)計(jì)、建立相互牽制的內(nèi)部會計(jì)控制體系，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)、提高企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)效率效果的咨詢活動。它能夠?qū)镜娘L(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制運(yùn)行以及運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行全面專業(yè)化的評價，發(fā)現(xiàn)不足提出改進(jìn)意見。內(nèi)部審計(jì)不僅可以幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率，監(jiān)督內(nèi)部控制制度，而且有助于企業(yè)減少會計(jì)信息失真，提高會計(jì)信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對獨(dú)立性，嚴(yán)格審計(jì)程序和審計(jì)步驟，以保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

總之，內(nèi)部控制對于會計(jì)信息質(zhì)量具有重要影響。企業(yè)只有不斷優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，才能更好地提升會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。