（山東省鄒平縣人民醫(yī)院，山東 鄒平 256200）

[摘 要] 2016年財(cái)政部印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 100 號(hào)——戰(zhàn)略管理》與《管理會(huì)計(jì)基本指引》，從此為我國(guó)新時(shí)期管理會(huì)計(jì)改革與發(fā)展指明了方向，對(duì)企業(yè)提高管理效率、加速轉(zhuǎn)型升級(jí)將起到實(shí)質(zhì)性的助推作用。

[關(guān)鍵詞] 管理；會(huì)計(jì)；建設(shè)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 009

[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）07- 0021- 02

0 前 言

近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民族企業(yè)的不斷壯大，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，已經(jīng)成為我國(guó)推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，正在被越來(lái)越多的企業(yè)提上改革日程，視為謀求企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的一項(xiàng)重要手段。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)將成為會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、信息化、國(guó)際化新的有力抓手，對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展意義重大、影響深遠(yuǎn)?！斑@將是中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展史上一個(gè)新的里程碑。”

1 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的過(guò)程及實(shí)踐性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和市場(chǎng)體制的不斷完善，企業(yè)管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展如火如荼。自2013年財(cái)政部多次在重要場(chǎng)合將管理會(huì)計(jì)作為中國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)方向開始，已經(jīng)連續(xù)三年力推管理會(huì)計(jì)。三年來(lái)，管理會(huì)計(jì)從國(guó)家頂層設(shè)計(jì)走向地方攜手推進(jìn)，從理論宏觀指導(dǎo)走向企業(yè)落地實(shí)踐。管理會(huì)計(jì)不再是一紙空文，越來(lái)越多的企業(yè)開始意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性。

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)有以下三個(gè)特點(diǎn)：一是在服務(wù)對(duì)象方面，管理會(huì)計(jì)主要是為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)外部相關(guān)單位和人員提供財(cái)務(wù)信息，屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。二是在職能定位方面，管理會(huì)計(jì)側(cè)重在“創(chuàng)造價(jià)值”，其職能是解析過(guò)去、控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重在“記錄價(jià)值”，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序提供并解釋歷史信息。三是在程序與方法方面，管理會(huì)計(jì)采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等較固定的程序與方法。

1.1 管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的需要

管理會(huì)計(jì)是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的，改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，它在單位的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮了重要作用。它的職能作用已經(jīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算擴(kuò)展到解析過(guò)去，控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合。英國(guó)、美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，或者通過(guò)發(fā)布管理會(huì)計(jì)公告，或者通過(guò)推行管理會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證制度等廣泛的推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)工作，積累了一些經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)的管理工作也存在不少成功的探索和有益的嘗試，但是我國(guó)仍然存在著理論體系欠缺，方法應(yīng)用不夠廣泛，專業(yè)人才匱乏等方面的問(wèn)題，影響了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

雖然管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論引入我國(guó)較晚，但有關(guān)管理會(huì)計(jì)理念在我國(guó)單位的實(shí)踐卻早已有之，也不乏成功探索和有益嘗試。如，新中國(guó)成立之初，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等；進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)，成本否決”可謂成本管理在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的典范；如今，戰(zhàn)略地圖、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等先進(jìn)的管理工具方法陸續(xù)在我國(guó)單位中運(yùn)用，應(yīng)用水平不斷提高。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇、人力資源和環(huán)境成本雙重?cái)D壓的今天，通過(guò)制定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，以系統(tǒng)地提煉總結(jié)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的寶貴經(jīng)驗(yàn)，對(duì)拓展我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域、提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平，并進(jìn)而增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)都具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.2 管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指引性、應(yīng)用性、實(shí)踐性

《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引：戰(zhàn)略管理相關(guān)指引；預(yù)算管理相關(guān)指引；成本管理相關(guān)指引；營(yíng)運(yùn)管理相關(guān)指引；投融資管理相關(guān)指引；績(jī)效管理相關(guān)指引；企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告管理指引；管理會(huì)計(jì)信息模塊應(yīng)用指引，是一個(gè)完整的體系，它以基本指引為統(tǒng)領(lǐng)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的多個(gè)應(yīng)用領(lǐng)域，按照管理會(huì)計(jì)的要素，梳理和總結(jié)了國(guó)內(nèi)外行之有效的工具和方法，引導(dǎo)和推動(dòng)單位系統(tǒng)地開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。此次印發(fā)的征求意見稿各稿本身也自成體系，每一應(yīng)用領(lǐng)域都包括概括指引和若干個(gè)工具方法指引，統(tǒng)一框架、統(tǒng)一體例，其指引性、可操作性都很強(qiáng)。

中國(guó)兵器裝備集團(tuán)公司副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師李守武表示“財(cái)政部發(fā)布的多項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，具備統(tǒng)一的體例結(jié)構(gòu)，貼近企業(yè)管理制度的行文特色。”應(yīng)用指引規(guī)范了企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)的操作流程和步驟，有利于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)真正落地，讓管理會(huì)計(jì)工具方法植入企業(yè)的業(yè)務(wù)主流程，最終推動(dòng)業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。

“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引正式印發(fā)后，將對(duì)企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理提升將起到重要推動(dòng)作用?！边@就要求企業(yè)的營(yíng)運(yùn)管理、商業(yè)模式必須與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)接，必須引進(jìn)和推廣已被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)證明行之有效的管理工具和方法。企業(yè)可“照單抓藥”，因地制宜的改進(jìn)自身管理短板，提升管理水平和價(jià)值創(chuàng)造能力。

2 進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)與完善

財(cái)政部會(huì)計(jì)司專家，提出力爭(zhēng)用五到十年左右的時(shí)間基本建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或者達(dá)到世界先進(jìn)水平，包括中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮。為了完成這一目標(biāo)，指導(dǎo)意見分別就理論體系，指引體系，人才培養(yǎng)和信息化四個(gè)方面提出相應(yīng)的主要任務(wù)。

2.1 在管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)方面

第一，要整合科研院校企業(yè)等優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)形成管理會(huì)計(jì)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟，協(xié)同創(chuàng)新，支持管理會(huì)計(jì)理論研究和成果轉(zhuǎn)化。第二，加大科技投入，鼓勵(lì)科研院校，國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院建立管理會(huì)計(jì)研究基地，在系統(tǒng)整合、理論研究、研究開發(fā)管理會(huì)計(jì)課程和案例，宣傳推廣管理會(huì)計(jì)理論和先進(jìn)做法等方面發(fā)揮綜合示范作用。第三，推動(dòng)改進(jìn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)科研成果評(píng)價(jià)方法，切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)物研究。第四、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)團(tuán)體在管理會(huì)計(jì)理論研究中的具體推動(dòng)作用，及時(shí)宣傳管理會(huì)計(jì)理論研究成果，提升我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的國(guó)際影響力。

2.2 在管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)方面

形成以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)，以管理會(huì)計(jì)方法指引為具體指導(dǎo)，以管理會(huì)計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系，主要任務(wù)包括三個(gè)方面。第一，在課題研究的基礎(chǔ)上組織制定管理會(huì)計(jì)指引體系，推動(dòng)其有效應(yīng)用。第二，建立管理會(huì)計(jì)專家咨詢機(jī)制。第三，鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)與科研院校合作等方式，及時(shí)總結(jié)梳理管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組織建立管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)，為管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用提供示范。

2.3 在管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)方面

建立管理會(huì)計(jì)人才能力框架，完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系。第一，將管理會(huì)計(jì)人才能力框架納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，大中型企事業(yè)單位，和會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)體系等。第二，推動(dòng)改革，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試內(nèi)容，適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的比重。第三，鼓勵(lì)高等院校，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)，與企業(yè)合作，建立管理會(huì)計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，不斷優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。第四，探索管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的其他途徑。第五、推動(dòng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)國(guó)際交流與合作。

2.4 在管理會(huì)計(jì)信息體系建設(shè)方面

以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，推動(dòng)會(huì)計(jì)管理功能的有效發(fā)揮。第一，鼓勵(lì)單位將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止出現(xiàn)信息孤島，做好組織和人力保障，通過(guò)新建，或者整合改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在本單位的有效應(yīng)用。第二，鼓勵(lì)企業(yè)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立財(cái)務(wù)共享中心，加快會(huì)計(jì)職能，從核算到管理決策的轉(zhuǎn)變和管理會(huì)計(jì)工作的有效開展。第三，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)軟件公司和有關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展管理會(huì)計(jì)信息化服務(wù)領(lǐng)域，這是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)而設(shè)定的管理會(huì)計(jì)方面的主要任務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]財(cái)政部.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理（征求意見稿）[Z].2016.

[收稿日期]2016-12-07

[作者簡(jiǎn)介]張春玲（1968-），女，鄒平縣人民醫(yī)院高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：內(nèi)部控制與審計(jì)。