張紅梅

（重慶重交再生資源開發(fā)股份有限公司， 重慶 400020）

[摘 要] 自2016年5月1日起，我國全面實(shí)施“營改增”。該項(xiàng)稅收制度的改變必定對(duì)建筑業(yè)今后的發(fā)展形成更大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。文章對(duì)“營改增”稅收政策實(shí)施后對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行多角度的分析，并提出一系列的應(yīng)對(duì)措施。

[關(guān)鍵詞] “營改增”；建筑業(yè)；財(cái)務(wù)影響；應(yīng)對(duì)措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 012

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）07- 0027- 02

0 前 言

自2016年5月1日起，我國全面實(shí)施“營改增”，對(duì)建筑業(yè)的稅收政策進(jìn)行了較大的調(diào)整，建筑業(yè)由以往的上交營業(yè)稅發(fā)展變化成為上交增值稅。該項(xiàng)稅收制度的改變必定對(duì)建筑業(yè)今后的發(fā)展形成更大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)造成了巨大的影響。

1 “營改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1.1 增值稅發(fā)票收集與抵扣難度大

建筑企業(yè)在其施工中會(huì)出現(xiàn)跨區(qū)域施工，部分項(xiàng)目會(huì)在較為偏遠(yuǎn)的地區(qū)進(jìn)行工作，采購常用的砂石、沙、磚瓦、土等地材和五金、小型電器設(shè)備等工程材料為了最大限度的節(jié)約成本，一般都采取就近原則，而提供這些地材和工程材料的都是當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶、自然人或者小規(guī)模納稅人，大多沒有正式發(fā)票。

建筑勞務(wù)公司是建筑業(yè)組成的一部分，建筑勞務(wù)公司取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與以前營業(yè)稅率的3%相比，增加了8%的稅負(fù)。如此多的稅負(fù)，讓建筑勞務(wù)公司漸漸破產(chǎn)或者由于建筑勞務(wù)公司將稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)加重。

租賃或者購買的設(shè)備費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣。有的建筑施工企業(yè)找當(dāng)?shù)氐囊恍﹤€(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人租賃機(jī)械設(shè)備，這些出租方開具的一般是收據(jù)或者是打白條。

1.2 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

1.2.1 對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。第一應(yīng)該分析“營改增”對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的影響，增值稅屬于價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，“營改增”之前企業(yè)在施工中購買的輔助材料、原材料、機(jī)械設(shè)備、固定資產(chǎn)等入賬價(jià)中并不包括進(jìn)項(xiàng)稅額，在改為增值稅以后都要從資產(chǎn)的賬面價(jià)值中減去11%的增值稅額，所以企業(yè)原來的資產(chǎn)會(huì)隨著“營改增”縮水。在采購價(jià)格固定不變的情況下，營改增后建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額會(huì)稍許下降，在企業(yè)原有負(fù)債數(shù)額一定的條件下，會(huì)提升資產(chǎn)負(fù)債率。

1.2.2 對(duì)企業(yè)收入和利潤的影響

大多數(shù)建筑企業(yè)測算“營改增”對(duì)企業(yè)的收入和利潤影響的結(jié)果表明，“營改增”會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)收入和利潤減少。收入減少是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)候，應(yīng)該把銷項(xiàng)稅減去。利潤減少是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，建筑施工行業(yè)較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，營業(yè)收入的減少，從而導(dǎo)致利潤下降。

1.2.3 對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響

“營改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，只要納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時(shí)間內(nèi)繳納稅款。許多工程項(xiàng)目要扣除質(zhì)保金、墊資款等，工程款的支付比例只有80%～90%，這部分暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，有的甚至要完工3～5年后才支付，但增值稅卻一定要當(dāng)期繳納，這就增加了大量現(xiàn)金流量支出，造成企業(yè)資金緊張。

1.3 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在實(shí)行“營改增”以前，企業(yè)交營業(yè)稅，在會(huì)計(jì)上使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”核算，而在“營改增”后，會(huì)計(jì)上需設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅等科目明細(xì)。

2 應(yīng)對(duì)措施

2.1 加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

建筑施工企業(yè)更傾向于選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，取得增值稅專用發(fā)票，能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額更多地抵扣。外購貨物或服務(wù)一般都要求提供增值稅專用發(fā)票，選擇供應(yīng)商時(shí)盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。購買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物或服務(wù)時(shí)，考慮它的價(jià)格優(yōu)惠是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度，有計(jì)劃地選擇有信譽(yù)的供應(yīng)商。

營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)能夠提供多少數(shù)量的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣決定著建筑施工企業(yè)繳納增值稅稅額的大小。因此，建筑施工企業(yè)能夠提供越多的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣部分就越多，所繳納的增值稅稅額也就越少。比如增加機(jī)械設(shè)備的購入，減少勞務(wù)的支出等。

建筑施工企業(yè)面對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，需要加強(qiáng)公司的管理，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)，收集好和保管好相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以盡量減少損失。

2.2 強(qiáng)化專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理會(huì)減少建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，能更好地維護(hù)企業(yè)的合法利益，通常在納稅義務(wù)時(shí)間內(nèi)出具增值稅票時(shí)首先應(yīng)保證與現(xiàn)實(shí)交易相符，增值稅專用發(fā)票上的項(xiàng)目齊全，字跡清晰，不壓線、不跳格。在增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)和增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)中加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。若增值稅專用發(fā)票在發(fā)票開具的當(dāng)月出現(xiàn)了銷貨退回、號(hào)碼認(rèn)證不符合規(guī)定、開票有錯(cuò)等情況，進(jìn)行作廢處理。在使用增值稅票時(shí)，應(yīng)核實(shí)好增值稅票的出具金額、時(shí)間、印章真?zhèn)蔚?，并保管好增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)。若遇到弄虛作假等違法行為，應(yīng)及時(shí)上報(bào)稅務(wù)等相關(guān)部門，以此規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失，使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)能夠正常開展。

2.3 加強(qiáng)企業(yè)的成本控制

建筑行業(yè)普遍存在拖欠工程款的現(xiàn)象，向銀行借款和利用內(nèi)部往來掛賬的現(xiàn)象很普遍，建筑業(yè)一旦實(shí)行營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的資金鏈必然會(huì)受到影響，要根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇融資方式，不僅要做到融資成本最低，還要盡量降低資金的機(jī)會(huì)成本，降低對(duì)貨幣資金的管理成本。

2.4 加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算能力

新的稅務(wù)環(huán)境、稅務(wù)制度，強(qiáng)調(diào)建筑企業(yè)一方面要積極適應(yīng)營改增后的稅務(wù)環(huán)境；另一方面要狠抓落實(shí)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，為“營改增”后財(cái)務(wù)管理工作的有效開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境。

建筑施工企業(yè)要提前儲(chǔ)備好稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進(jìn)行稅收籌劃。建筑企業(yè)不僅要對(duì)財(cái)務(wù)人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)并進(jìn)行培訓(xùn)，還要對(duì)造價(jià)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)并進(jìn)行培訓(xùn)。

2.5 充分利用現(xiàn)代信息化手段

一般建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣應(yīng)該要在建筑企業(yè)注冊所在地進(jìn)行抵扣，由于大多數(shù)建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目都比較分散，若企業(yè)按照原本的模式就會(huì)出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票抵扣時(shí)間長和增值稅專用發(fā)票缺失等問題。

建筑企業(yè)建設(shè)信息系統(tǒng)，從本質(zhì)上廣泛運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)，提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣環(huán)節(jié)、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)以及增值稅專用發(fā)票開具環(huán)節(jié)的質(zhì)量和精確性。若建筑企業(yè)有一個(gè)發(fā)展良好的信息平臺(tái)，還有能夠很好地靈活充分運(yùn)用這些信息化手段的工作人員，那必定會(huì)對(duì)項(xiàng)目的抵扣帶來一定的積極影響。

建筑企業(yè)還可利用信息化技術(shù)，使會(huì)計(jì)信息得到較為準(zhǔn)確的核算，在相當(dāng)大的程度上通過運(yùn)用現(xiàn)有的稅收政策來獲得稅收成果。

3 結(jié) 語

“營改增”對(duì)每一建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)都有一定的影響，但如何將影響降到最小，也是每一家建筑企業(yè)不斷探索的問題。

主要參考文獻(xiàn)

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