張俠

摘 要：會計信息的真實性、可靠性是保證會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵要素，是確保財務(wù)信息使用者做出正確決策的基本條件，會計信息失真的原因是多方面的，主要是利益驅(qū)使、制度缺陷、監(jiān)管不力、另有道德層面等。本文針對會計信息失真的原因、危害展開分析，并提出一些治理和防范會計信息失真的對策建議。

關(guān)鍵詞：故意的會計信息失真 非故意的會計信息失真 危害 對策

一、會計信息失真的主要原因

（一）非故意的會計信息失真

非故意的會計信息失真的原因是會計人員專業(yè)技能不夠熟練、工作經(jīng)歷不足、不細(xì)心等造成的會計信息失真，它可能是大量的，甚至是難以避免的，針對這些錯誤，通過強(qiáng)化培訓(xùn)會計人員業(yè)務(wù)技能來改善和提高、強(qiáng)化專業(yè)精神教育來改進(jìn)。例如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提就是一個經(jīng)?？梢姷膯栴}。

（二）故意的會計信息失真

故意的會計信息失真是指在惡意授意下，利用會計法律法規(guī)的不完善，有目的提供不真實的會計信息，或者違反會計規(guī)范和職業(yè)道德做假賬。例如，一些股份制企業(yè)，為了提高分紅比例、刺激股票時價、遮蓋營業(yè)虧損、減低乃至規(guī)避納稅等目的，事前議定安排，居心假賬真做等。

造成故意的會計信息失真的原因有以下幾方面：

1、利益驅(qū)動

會計信息直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他會計資料使用者的判斷和決策，會計主體會因偷稅或融資等不同目的，對會計信息進(jìn)行不當(dāng)處理。在此過程中，會計人員往往對自身工作、報酬、職務(wù)等個人利益的考慮，服從于管理者的意圖，喪失職業(yè)道德，導(dǎo)致會計信息失真。

會計造假的動力是利益的驅(qū)動。經(jīng)濟(jì)利益是最常見和最基本的造假動機(jī)，會計人員作為會計信息的直接加工者，對會計信息質(zhì)量的影響舉足輕重。一些單位負(fù)責(zé)人為追逐個人和小集體的利益，或者對物質(zhì)財富的追求、對晉升的企盼，當(dāng)這一切通過正常渠道無法達(dá)到目時，就會凌駕于國家法律之上，授意甚至強(qiáng)令會計人員弄虛作假，以滿足單位負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟(jì)利益追求的欲望和其政績的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從而犧牲國家與人民的利益。

2、監(jiān)督力度不夠

我國審計監(jiān)督體系中國家審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，代表政府監(jiān)管部門的財政、稅務(wù)、審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督，因為各部門工作側(cè)重點(diǎn)不同，評價標(biāo)準(zhǔn)不同，監(jiān)管分散，各監(jiān)管部門缺乏溝通或者出于部門考慮，不能形成共同監(jiān)管，所以難以將監(jiān)管落到實處。社會審計獨(dú)立性雖強(qiáng)，由于社會審計制度不夠完善，缺乏良好的社會公平競爭環(huán)境，查出問題也是避重就輕，有的會計師事務(wù)所甚至為了自身利益出具虛假的會計報告。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面，一些企業(yè)完全流于形式，應(yīng)付檢查，導(dǎo)致一些不合理、不合法的行為得不到有效控制。

3、業(yè)績評價體系不合理

長期以來，相關(guān)部門對企業(yè)經(jīng)營考核評價一直停留在關(guān)注企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，不關(guān)注過程是否合理合法。企業(yè)業(yè)績評價重點(diǎn)集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財務(wù)性評價指標(biāo)上，不重視一些與業(yè)績相關(guān)的非財務(wù)性評價指標(biāo)。由于只注重結(jié)果不注重過程，從而導(dǎo)致一些企業(yè)的短期行為，會計造假及違規(guī)交易等一系列違規(guī)行為的發(fā)生，造成會計信息失真。

4、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平參差不齊

會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計信息的質(zhì)量，一些會計人員法制觀念淡薄，職業(yè)道德缺乏，在企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不夠完善、監(jiān)管不到位的情況下，趁機(jī)鉆空子，違規(guī)操作，徇私舞弊。再者會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，一部分會計從業(yè)人員專業(yè)不對口、無證上崗，這部分會計人員根本不具備基本的會計知識和相關(guān)的會計法律常識，導(dǎo)致在實際工作中違規(guī)操作現(xiàn)象十分嚴(yán)重，甚至有的為了共同的經(jīng)濟(jì)利益違法違紀(jì)。

二、會計信息失真的危害

（一）減弱了投資者的信任度

對于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)過相關(guān)機(jī)構(gòu)審計通過并依法向社會公布的會計報表，而會計報表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到應(yīng)有的保障。一些上市公司的造假手段更是層出不窮，比如藍(lán)田股份為了套取銀行貸款，多計固定資產(chǎn)、多計存貨價值、虛增收入、虛減成本；“鄭百文”在自身虧損十分嚴(yán)重的情況下，為了獲得募集資金，虛構(gòu)財務(wù)盈余，獲得上市資格；還有“銀廣夏”為了能夠維持和重獲配股資格，竟然虛構(gòu)交易、虛構(gòu)利潤以達(dá)到哄抬本公司股價。以上會計信息失真案例，到了如此驚人的地步，導(dǎo)致投資者對會計信息的信任度持續(xù)降低。

（二）以假亂真，以假驅(qū)真

一些企業(yè)粉飾財務(wù)報表，夸大經(jīng)營業(yè)績，一方面使得會計信息質(zhì)量下降，另一方面使原來實際賬面業(yè)績很差而要面臨倒閉的企業(yè)轉(zhuǎn)眼間變成盈利企業(yè)。如果造假后所獲得的收益遠(yuǎn)大于造假成本，那么就有可能出現(xiàn)虛假會計信息驅(qū)逐真實會計信息的現(xiàn)象。

（四）擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序

會計信息失真更加加劇了社會分配不公，使財富進(jìn)一步傾向于個人，企業(yè)的積累進(jìn)一步減少，發(fā)展受到影響，其次一些不法分子乘機(jī)貪污受賄、揮霍公款等經(jīng)濟(jì)犯罪。

會計信息失真掩蓋了企業(yè)真實的財務(wù)狀況，造成投資者利益受損、國家稅收流失，還造成不良貸款，不利于金融風(fēng)險防范。

會計信息失真形成泡沫經(jīng)濟(jì)，國民經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)失真，國家不能正確判斷當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，造成國家出臺的一系列經(jīng)濟(jì)政策有可能偏離，導(dǎo)致國家決策失誤，影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

三、會計信息失真的對策

（一）完善會計法律體系，加強(qiáng)會計監(jiān)督力度

國家相關(guān)職能部門要盡快完善會計法律體系，加大對會計信息造假的處罰力度。會計造假就是玩數(shù)字游戲，只要收益大于成本，就有存在會計信息造假的動機(jī)和需求，當(dāng)會計信息失真的收入大于被查處受處罰的損失時，造假者就會鋌而走險。會計信息造假處罰不當(dāng)會助長造假者的氣焰。

在實際工作中嚴(yán)格按照規(guī)定的程序辦理會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報表編制等會計核算要求，對不合法、不真實的憑證拒絕受理、杜絕做假賬。同時，健全會計監(jiān)督評價體系，增強(qiáng)會計法制觀念，要求會計從業(yè)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會計相關(guān)法律法規(guī)，在會計工作中認(rèn)真履行職責(zé)，學(xué)法、懂法，充分認(rèn)識提供錯誤會計信息所帶來的危害和所承擔(dān)的法律責(zé)任。

（二）健全會計控制體系，及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計失誤

完善控制制度和強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制是治理會計信息失真的必要條件，可以從源頭上將會計信息質(zhì)量落到實處。單位負(fù)責(zé)人作為《中華人民共和國會計法》的責(zé)任主體，也是落實會計監(jiān)督的第一負(fù)責(zé)人，必須履行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，定崗定責(zé)，做到不相容職務(wù)相互牽制、相互分離的控制制度。這樣有助于實際工作中發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正，防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，提高會計信息的真實性和有效性。再者積極推行財務(wù)會計報表簽字和審計制度，從源頭上治理會計信息失真。

（三）從會計資料源頭入手，從根源上治理會計信息失真

從會計資料的源頭入手，就是防止從原始憑證上造假。在經(jīng)濟(jì)活動中，非法取得或者填制、偽造或變造原始憑證，依據(jù)不真實的原始憑證進(jìn)行核算等非法行為會導(dǎo)致一系列會計信息失真。根治原始憑證舞弊的對策：一是應(yīng)當(dāng)對原始憑證連續(xù)編號。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，就加以編號或事先編號，并在業(yè)務(wù)處理完成后立即進(jìn)行會計核算，可以減少錯誤發(fā)生的概率。二是完善各種憑證的傳遞程序。原始憑證的控制涉及整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，完善流程控制就在于完善行為人的行為，并加以相互牽制，有助于追本溯源。三是加強(qiáng)各種憑證之間的勾稽關(guān)系審核。一個企業(yè)的原始憑證種類繁多涉及面廣，要分類管理，核對其勾稽關(guān)系，可以從各種憑證的來源及相關(guān)信息中測定會計數(shù)據(jù)是否匹配、是否合理。必要時可按照規(guī)定實施函證、內(nèi)查外調(diào)等程序。確保憑證的真實、正確，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致。四是所有憑證都應(yīng)當(dāng)?shù)怯浫胭~。任何企業(yè)都必須設(shè)置會計賬簿，并根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制憑證，登記賬簿，編制財務(wù)會計報告。

（四）提高會計人員業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

在實際會計工作中，由于一部份會計人員思想水平不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，甚至是無證上崗，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象頻發(fā)。因此加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)知識和思想水平，增強(qiáng)法制意識和道德觀念是當(dāng)務(wù)之急，要求在職人員必須每年參加繼續(xù)教育，不斷更新和提高思想和業(yè)務(wù)知識水平等。做到崗前嚴(yán)把關(guān)，崗后嚴(yán)管理、綜合考核履職情況，從根源上防范違法違紀(jì)的發(fā)生。

總之，治理會計信息失真，需要完善的會計法律法規(guī)體系、會計控制體系及監(jiān)督體系等做保障，并定期對會計從業(yè)人員及其負(fù)責(zé)人進(jìn)行法制教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)。以此保證會計信息質(zhì)量，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序。

參考文獻(xiàn)：

[1]李敏.會計控制與風(fēng)險管理

[2]周萍.關(guān)于會計信息真實性的思考