水泥工業(yè)若干重大誤區(qū)及其思考（八水泥綜合利用廢渣摻量核查及認(rèn)定方法探討與建議

湖南省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)原材料工業(yè)處 丁美榮

冷水江市經(jīng)濟(jì)和信息化局 王立新

資源綜合利用實(shí)行稅收優(yōu)惠政策對促進(jìn)水泥工業(yè)發(fā)展發(fā)揮了巨大作用，社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益顯著。筆者“之六、之七”1、2兩文針對全國雖執(zhí)行同一財(cái)稅文件（現(xiàn)規(guī)定享受增值稅即征即退比例70%），但各省市區(qū)廢渣摻量計(jì)算公式、檢測方法并沒有完全統(tǒng)一，且檢測方法標(biāo)準(zhǔn)適應(yīng)性差、誤差大，難以操作，造成事實(shí)上不公平，提岀了有關(guān)建議與技術(shù)依據(jù)。本文針對資源綜合利用核查及其基準(zhǔn)、廢石鑒別等與企業(yè)辦理退稅密切相關(guān)的工作進(jìn)行了分析探討，對如何制訂并統(tǒng)一規(guī)范水泥廢渣摻量核查、認(rèn)定和監(jiān)督辦法提出了建議，以期對水泥行業(yè)重大關(guān)切問題起到推動(dòng)發(fā)展、規(guī)范操作與釋疑的作用。

一、核查計(jì)算廢渣摻量時(shí)相關(guān)基準(zhǔn)等問題的探討

1.核查廢渣摻比時(shí)其基數(shù)原材料中是否應(yīng)包括燃料“煤”

一種觀點(diǎn)認(rèn)為：燃料“煤”在業(yè)內(nèi)的習(xí)慣認(rèn)識中既是水泥生產(chǎn)的燃料也是水泥生產(chǎn)的原料，認(rèn)為煤燃燒后的灰分大部分沉落在水泥里面，其成分參與了配料計(jì)算，所以應(yīng)將實(shí)物煤同作為原料的煤矸石一樣，包括在廢渣摻量計(jì)算公式的分母中。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：煤主要是起助燃提供熱量的作用，沉落在水泥里面的煤灰量相對總量并不多，不應(yīng)計(jì)算在原料里。還有觀點(diǎn)如仇江濤3認(rèn)為：“將煤與其它生料原料一起投料是水泥生產(chǎn)工藝決定的，煤在水泥生產(chǎn)過程中主要還是當(dāng)作燃料使用，將它看作原料是不恰當(dāng)?shù)摹＜词挂鳛樵?，也只能是扣除可燃物質(zhì)量后剩余的部分，而不能將其全部作為原料計(jì)算”。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2015〕78號《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱78號文）明確規(guī)定：“綜合利用的資源占生產(chǎn)原料或者燃料的比重，以重量比例計(jì)算。其中，水泥、水泥熟料原料中摻兌廢渣的比重……”。第一句話將“原料”與“燃料”兩個(gè)概念作了區(qū)分，表明兩者是并列的關(guān)系，從語言邏輯上講，同段文字表述中“原料”的定義內(nèi)涵要保持一致，因此，正確理解執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)文件，燃煤不應(yīng)當(dāng)計(jì)入原材料基數(shù)中計(jì)算廢渣摻量。

2.水泥品種享受稅收優(yōu)惠的難易程度分析

以干法廠32.5級別水泥為例分析，78號文規(guī)定除42.5水泥外的其它品種規(guī)定廢渣摻量達(dá)40%以上，假定生料料耗1.55，32.5級別相當(dāng)于以水泥產(chǎn)品計(jì)的廢渣摻量約達(dá)52%以上才能享受優(yōu)惠政策。若繼續(xù)考慮燃煤統(tǒng)計(jì)進(jìn)基數(shù)原料中，則相當(dāng)于以水泥計(jì)廢渣摻量達(dá)55%左右。GB175規(guī)定32.5級水泥熟料與石膏之和≥60%，要確保產(chǎn)品質(zhì)量及富余標(biāo)號合格，多數(shù)企業(yè)粉磨工序熟料配比大于58%，甚至有少數(shù)企業(yè)熟料配比達(dá)65%左右，也有部分企業(yè)在55～58%范圍內(nèi)。假定混合材與石膏配比之和為42%和料耗1.55，則水泥配比中1%的廢渣只相當(dāng)于認(rèn)定（折合以原材料計(jì)）的廢渣摻量為1%÷（58%×1.55+42%）=0.7582%，（也就是說水泥配比中1.319%的廢渣相當(dāng)于認(rèn)定的廢渣摻量1%）。剔除硬石膏、石灰石和礦渣等非廢渣原料外，假定粉磨工序能認(rèn)定為廢渣的配比有35%，換算為認(rèn)定的廢渣摻量為26.87%。廢渣摻量要求40%以上，意味著生料部分廢渣摻量須達(dá)到(40%-26.87%)=13.13%以上，相當(dāng)于生料中廢渣配比要達(dá)到17.10%以上，也即除生料中鐵質(zhì)廢渣原料外，其它硅質(zhì)及石灰石質(zhì)原料要使用廢渣約14個(gè)點(diǎn)才能滿足要求。水泥企業(yè)綜合考慮改善產(chǎn)品性能與降低成本等因素，水泥粉磨中往往需要摻加部分天然石膏、石灰石和礦渣等非廢渣原料。且不少企業(yè)由于受制廢渣資源限制，或生料中采用硅鋁質(zhì)廢渣替代傳統(tǒng)的硅鋁質(zhì)原料配料會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)量、質(zhì)量下降和煤耗增加等原因，難以做到同時(shí)全部替代同類原料。否則，往往會(huì)岀現(xiàn)有的企業(yè)常說的，雖然免了稅，但增加了較多生產(chǎn)成本及管理難度，甚至有可能得不償失。

從上述分析可以得出，免稅水泥產(chǎn)品其廢渣摻量要求很高，可以說是非常嚴(yán)格的要求，同理，也可分析得出42.5水泥免稅要求也很高。若繼續(xù)考慮燃煤統(tǒng)計(jì)進(jìn)原料，其廢渣摻量要求還要增加幾個(gè)點(diǎn)，水泥企業(yè)要達(dá)到有關(guān)要求條件有較大難度，必須綜合采取措施。資源綜合利用財(cái)稅政策應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)并促進(jìn)有關(guān)產(chǎn)業(yè)多用工業(yè)廢渣，提高資源綜合利用效率和保護(hù)環(huán)境。如果某項(xiàng)鼓勵(lì)政策，其中絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)過努力改進(jìn)都難以達(dá)到，該項(xiàng)政策也就失去促進(jìn)作用與意義。

3.核查廢渣摻比時(shí)其原材料與廢渣中是否應(yīng)扣除水份

之前有關(guān)文件直至78號文中對計(jì)算廢渣摻量，其原材料是采用干基或濕基沒有做出明確規(guī)定,到目前仍未統(tǒng)一,部分省市區(qū)考慮了水份用干基，有的仍用濕基。如遼寧省國稅局遼國稅發(fā)[2007]32號印發(fā)的《水泥生產(chǎn)行業(yè)納稅評估指導(dǎo)手冊》確定濕基進(jìn)行納稅評估，即物料包括了水份。原料與廢渣的水份對核查廢渣摻量結(jié)果影響較大，尤其是用電石渣、濕排粉煤灰，硫酸鹽類含鐵廢渣等高含水量的廢渣時(shí)，對核查結(jié)果的影響相當(dāng)大，有時(shí)甚至牽涉到廢渣摻兌比例能否達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的問題。

有的企業(yè)認(rèn)為，進(jìn)廠原材料含有水份，并包含在原料與廢渣價(jià)格里，企業(yè)花錢買入，水份應(yīng)是原料與廢渣的一個(gè)組成部分，所以水份應(yīng)算入原材料中。但同時(shí)要注意的是，由于水份的參與計(jì)算就會(huì)給不同水泥企業(yè)的廢渣摻量比例的公平性帶來不利影響，甚至給不誠信企業(yè)的弄虛作假提供了方便。

為了保證國家財(cái)稅政策的公平和統(tǒng)一基準(zhǔn)，應(yīng)將原料與廢渣中所含水份扣除，即采用干基,計(jì)算廢渣摻量時(shí)按“mi干基＝（100-wi）÷100×mi濕基”扣除原材料、廢渣水份進(jìn)行相應(yīng)修正。

4.關(guān)于生料料耗值的討論

絕大部分省市區(qū)包括GB/T27978-2011簡單采用100/(100-L生料)作為統(tǒng)一料耗值（式中L生料表示生料燒失量，%；下同）；有些單位或有關(guān)參與人員則考慮了煤灰摻入量的影響，選用（100-q）/(100-L生料)（式中q表示熟料中煤灰摻入量，%；下同）。還有如貴州省地方標(biāo)準(zhǔn)DB52/T423-1999中規(guī)定使用一般1.6的料耗系數(shù)4，其它省市及地方標(biāo)準(zhǔn)也有采用固定料耗的。導(dǎo)致廢渣摻量結(jié)果誤差加大及實(shí)際認(rèn)定要求差別很大，致使嚴(yán)肅的國家財(cái)稅政策在執(zhí)行過程中存在種種不規(guī)范的問題，事實(shí)上造成不公正。

筆者“之六”1文經(jīng)推導(dǎo)與比較分析，理論生料料耗計(jì)算公式應(yīng)采用“K=（100-q）÷（100-L生料）。關(guān)于燒失量L生料的取值及應(yīng)用,劉全有5等業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為應(yīng)采用樣品燒失量檢測值：“一般來說，企業(yè)物料來源穩(wěn)定，且在配料穩(wěn)定和管理有序的情況下，燒失量接近于認(rèn)證時(shí)的燒失量，因此燒失量應(yīng)采用認(rèn)證時(shí)燒失量?！贝擞^點(diǎn)值得商榷，討論。對于實(shí)際生產(chǎn)來說，短時(shí)間內(nèi)或某些批可以做到穩(wěn)定，但長時(shí)間或批與批之間要保持某種穩(wěn)定是困難的，所以，使用瞬時(shí)樣的代表性遠(yuǎn)不如于使用水泥企業(yè)質(zhì)量報(bào)表其生料燒失量年平均值用于計(jì)算料耗并核查認(rèn)定產(chǎn)品廢渣摻量，相對來說，使用季度或年平均值其誤差或出現(xiàn)概率比抽取樣品檢測值要低很多。

一般來講，每家企業(yè)都根據(jù)過去生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)確定了一個(gè)實(shí)際料耗值，既含了原材料水份、飛損等損耗，常用于盤庫換算或考核等。在核算旋窯水泥企業(yè)半成品、成品及原燃材料產(chǎn)量或消耗量時(shí)，實(shí)際料耗值與理論料耗K值一般為1.03倍左右倍數(shù)關(guān)系，如現(xiàn)場核查發(fā)現(xiàn)實(shí)際料耗值小于或接近理論料耗值，或遠(yuǎn)大于1.03倍，均屬不正常情況，結(jié)合其它方面核查情況，可分析判定企業(yè)管理可能較為混亂，涉嫌弄虛作假，提供虛假資料、憑證和某些數(shù)據(jù)不真實(shí)。

5.水泥企業(yè)自產(chǎn)的窯灰能否認(rèn)定為廢渣

JC/T742-2009《摻入水泥中回轉(zhuǎn)窯窯灰》中“3 術(shù)語和定義用回轉(zhuǎn)窯生產(chǎn)硅酸鹽水泥熟料時(shí)，隨氣流從窯尾排出的經(jīng)收塵設(shè)備收集所得的干粉末，稱為回轉(zhuǎn)窯窯灰”。 GB175規(guī)定：“e 本組分材料為由兩種（含）以上符合本標(biāo)準(zhǔn)第5.2.3條的活性混合材料或/和符合本標(biāo)準(zhǔn)第5.2.4條的非活性混合材料組成，其中允許用不超過水泥質(zhì)量8%且符合本標(biāo)準(zhǔn)第5.2.5條的窯灰代替”。

不少業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為：“窯灰實(shí)際上也是生料燒制過程中產(chǎn)生的廢棄物質(zhì)，這部分物質(zhì)還可以說成是添加煤燃燒后產(chǎn)生的窯爐灰渣”?！案G爐灰渣含量只能以最大生料總量的5%計(jì)”，主張將窯灰作為廢渣認(rèn)定。

筆者認(rèn)為：水泥企業(yè)自產(chǎn)的窯灰不能納入廢渣范圍。首先，從窯灰的化學(xué)成分、煤粉細(xì)度、生料細(xì)度、煤粉與生料的占比、工藝流程等來看，新型干法窯的窯尾灰通常是窯尾收塵器前來自生料磨與增濕塔熱氣流中的含塵灰，窯灰量與窯的產(chǎn)量、拉風(fēng)及生料磨的產(chǎn)量有關(guān)，窯的產(chǎn)量、拉風(fēng)越大，則窯灰的量也越大；生料磨的產(chǎn)量越大，窯灰的量相對越少。一般占入窯生料量的4%～10%。這種含塵灰不僅是煤燃燒后的煤灰，還有生料磨內(nèi)與預(yù)熱器的生料灰及已燒成熟料灰等，一般直接進(jìn)入生料庫中做為生料再入窯鍛燒。而窯頭冷卻機(jī)的配套收塵器收集起來的窯頭灰主要是熟料灰，一般直接進(jìn)入熟料鏈運(yùn)機(jī)中。根據(jù)78號文附錄“1.概念和定義……廢渣……其他廢渣，是指粉煤灰、燃煤爐渣、……”。其次，如認(rèn)定為廢渣，將會(huì)使計(jì)算水泥廢渣摻量變得更加復(fù)雜。

6.如何衡量或判定廢渣摻量是否達(dá)到規(guī)定值的要求

78號文件規(guī)定廢渣摻量為20%或40%以上，通常有四種計(jì)算廢渣摻兌比例結(jié)果及其相應(yīng)數(shù)據(jù)來源，即二年免稅期或一年統(tǒng)計(jì)期生產(chǎn)與財(cái)務(wù)總廢渣消耗量及摻兌比例、分月?lián)絻侗壤?shí)時(shí)監(jiān)測和樣品廢渣摻量檢測值，是否要求全部符合還是前二或三項(xiàng)均達(dá)到？如實(shí)時(shí)監(jiān)測低于40%，但分月及全年均能達(dá)到；或某月份低于40%，但全年高于40%，如何判定或認(rèn)定？現(xiàn)行文件均無統(tǒng)一要求與明確解釋。為確保國家財(cái)稅政策的權(quán)威和公平性，避免引發(fā)歧義，建議明確月、季或年、實(shí)時(shí)監(jiān)測及樣品檢測四項(xiàng)廢渣摻量值均必須達(dá)要求。

二、建議盡快制訂水泥或建材用廢渣鑒別辦法標(biāo)準(zhǔn)并補(bǔ)充完善廢渣目錄

1.廢渣目錄、鑒別不統(tǒng)一等突岀問題與廢渣應(yīng)用現(xiàn)狀

眾所周知，過去許多固體廢棄物不需購買，現(xiàn)成了緊俏原料如礦渣、粉煤灰等。再如某地國稅局統(tǒng)計(jì)，其轄區(qū)電廠脫硫石膏總量約18萬噸，但轄區(qū)匯總水泥廠等企業(yè)脫硫石膏總消耗量卻達(dá)40多萬噸。一方面說明有企業(yè)涉嫌存在作假行為，如任其漫延，將危及優(yōu)惠政策的穩(wěn)定及延續(xù)性。另一方面說明部分廢渣資源供應(yīng)日趨緊張和價(jià)格上漲，急需開辟新的廢渣資源及品種。據(jù)權(quán)威統(tǒng)計(jì)，建材工業(yè)消納了全社會(huì)固體廢棄物的80%以上，其中水泥業(yè)占據(jù)絕大部分。

78號文中 “廢渣”定義，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。其中，采礦選礦廢渣，是指在礦產(chǎn)資源開采加工過程中產(chǎn)生的煤矸石、粉末、粉塵和污泥（注：較以前相關(guān)文件縮小范圍，減少了廢石和碎屑）；其他廢渣，是指粉煤灰、燃煤爐渣、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、廢玻璃、污水處理廠處理污水產(chǎn)生的污泥（注：范圍增加燃煤爐渣、廢玻璃）。

對于廢渣尤其廢石類的認(rèn)定與鑒別，由于現(xiàn)行廢渣目錄嚴(yán)重漏項(xiàng)或沒有具體說明或鑒別說明太粗，過于籠統(tǒng)，操作性不強(qiáng)，廢渣的認(rèn)定普遍存在鑒別標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不公平等現(xiàn)象。如156號文竟將爐渣、石煤渣等廢渣遺漏，又如78號文廢渣目錄中剔除了釆礦碎屑、石煤渣、釆礦廢石，對水泥企業(yè)帶來嚴(yán)重負(fù)面影響。另還存在應(yīng)當(dāng)列入到目錄的其它品種廢渣而沒有收錄其中等問題。

僅依據(jù)78號文關(guān)于“廢渣”的定義和種類或范圍等，難以準(zhǔn)確鑒別、判定出屬哪類采礦選礦的廢渣品種。存在的上述問題嚴(yán)重影響了國家財(cái)稅政策公平執(zhí)行及權(quán)威性，也制約了水泥企業(yè)采用此類廢渣與開辟新的廢渣品種的積極性，更有礙綜合利用工作及水泥工業(yè)利用廢渣的健康發(fā)展。

2.制訂水泥用廢石鑒別方法的意義與緊迫性

水泥工業(yè)急需開辟廢渣資源，其中采礦選礦廢石是主要方向。舉業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為廢渣摻量退稅要求相對較低的42.5級水泥為例，GB175規(guī)定42.5級水泥其熟料與石膏之和≥80%，一般情況熟料配比應(yīng)不低于75%，假定混合材與石膏配比之和為25%，與料耗為1.55，則水泥配比中1%的廢渣只相當(dāng)于認(rèn)定的廢渣摻量為1%÷（75%×1.55+25%）=0.708%（反過來說，水泥配比中1.4125%的廢渣相當(dāng)于認(rèn)定的廢渣摻量1%）。因取消了廢石類廢渣，石灰石質(zhì)采礦碎屑等不屬廢渣，很多企業(yè)為改善性能須摻加礦渣（粉）等非廢渣原料，假定粉磨工序能認(rèn)定為廢渣的配比為15%，換算為認(rèn)定的廢渣摻量（占全部原料比）為10.62%。78號文規(guī)定42.5級廢渣摻量要求20%以上，意味著生料部分廢渣摻量要達(dá)到(20%-10.62%)=9.38%以上，相當(dāng)于生料配比中廢渣配比要達(dá)到5.84%×1.4125=13.25%，意味著生料中除了鐵質(zhì)原料外，其它硅質(zhì)或石灰石質(zhì)原料要使用廢渣約10個(gè)點(diǎn)才能滿足要求，其難度和水泥工業(yè)開辟廢渣資源的緊迫性顯而易見。

根據(jù)環(huán)保、發(fā)改委等部門2006年第11號發(fā)布的《固體廢物鑒別導(dǎo)則（試行）》固體廢物是指生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)中產(chǎn)生的喪失原有利用價(jià)值或者雖未喪失利用價(jià)值但被拋棄或者放棄的固態(tài)、半固態(tài)和置于容器中的氣態(tài)的物品、物質(zhì)以及法律、行政法規(guī)規(guī)定納入固體廢物管理的物品、物質(zhì)。

建議盡快制訂水泥或建材用廢渣（廢石）鑒別辦法或標(biāo)準(zhǔn)并補(bǔ)充完善現(xiàn)行廢渣目錄，對相應(yīng)廢渣及廢石的定義、分類、范圍和鑒別程序、要求、檢驗(yàn)方法與判定規(guī)則等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并列岀部分量大面廣的礦產(chǎn)資源及其加工過程中相應(yīng)產(chǎn)生或廢棄的廢石等廢渣類別、目錄。該鑒別方法標(biāo)準(zhǔn)的岀臺將對統(tǒng)一嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)稅政策，防止弄虛作假行為，指導(dǎo)規(guī)范有關(guān)部門認(rèn)定資源綜合利用產(chǎn)品，促進(jìn)水泥企業(yè)開辟新的廢渣資源，提高資源綜合利用效率與技術(shù)水平，有很大的意義與作用，社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益非常顯著。

三、核查辦法主要內(nèi)容與統(tǒng)一規(guī)范要點(diǎn)探討

1.制訂并統(tǒng)一核查辦法的目的與意義

實(shí)行資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策二十一年來，財(cái)稅、資源綜合利用主管部門到目前仍未制訂統(tǒng)一的水泥廢渣摻量核查辦法。其間，部分省、市財(cái)稅部門岀臺了適用所有免稅產(chǎn)品的“資源綜合利用產(chǎn)品退稅管理及監(jiān)督辦法”，但未涉及有關(guān)專業(yè)產(chǎn)品廢渣摻量核查、認(rèn)定等具體操作方面內(nèi)容。除極個(gè)別省市外，絕大多數(shù)地方未岀臺水泥資源綜合利用廢渣摻量核查辦法。各地對78號文等有關(guān)文件的理解、執(zhí)行與操作不一致等亂象普遍存在。78號文雖明確統(tǒng)一了計(jì)算公式，但仍未對具體計(jì)算基準(zhǔn)、核查中存在的不統(tǒng)一問題作岀解釋或說明。

78號文盡管對認(rèn)定方式及程序作岀了重大改革，即采用備案核查制，采取由企業(yè)自查并申報(bào)后，由稅務(wù)部門公示即公開審核的方法。水泥業(yè)量大面廣，單位產(chǎn)品稅賦重，制訂上述核查辦法，為現(xiàn)場核查廢渣摻量提供規(guī)范依據(jù)，統(tǒng)一明確基準(zhǔn)及有關(guān)要求，也可供評估、監(jiān)督、稽查及企業(yè)自查填寫申報(bào)資料參考使用等方面，仍有非常重要的作用。否則，多年存在的問題還可能會(huì)加劇，亂象會(huì)比以前更多。在強(qiáng)化企業(yè)誠信與自律的基礎(chǔ)上，更須岀臺相應(yīng)規(guī)范與加強(qiáng)監(jiān)督，企業(yè)自查申報(bào)資料和稅務(wù)部門認(rèn)定必須有統(tǒng)一規(guī)范的辦法和依據(jù)。

2.核查辦法主要內(nèi)容與規(guī)范方法要點(diǎn)

核查內(nèi)容包括：規(guī)定區(qū)間（含各月份）半成品、產(chǎn)品產(chǎn)量、原材料、廢渣用（消耗）量和廢渣摻量；各廢渣進(jìn)購、消耗、庫存量，實(shí)時(shí)監(jiān)測廢渣摻量；通過物料平衡計(jì)算及相關(guān)報(bào)表、憑證對應(yīng)關(guān)系，評價(jià)配料方案的適應(yīng)性、穩(wěn)定性和廢渣資源可靠性及經(jīng)濟(jì)性，驗(yàn)證企業(yè)資料的真實(shí)性。廢渣摻量是指在水泥生產(chǎn)過程中直接摻入的廢渣總量與消耗的原材料總量之比，以質(zhì)量分?jǐn)?shù)(%)表示。

3.核查報(bào)告格式及主要內(nèi)容

核查報(bào)告采用表格方式填寫，主要內(nèi)容及項(xiàng)目包括：企業(yè)基本情況信息，地址及聯(lián)系方式，工藝設(shè)施、銷售收入、產(chǎn)銷量、上年、月納、退稅；廢渣品種及產(chǎn)地；生產(chǎn)控制、檢測，企業(yè)基礎(chǔ)工作、計(jì)量、質(zhì)量等要求符合性填寫（描述）；工序?qū)崟r(shí)監(jiān)測情況及合計(jì)結(jié)果；核查區(qū)間各廢渣進(jìn)購、消耗、庫存量匯總表；物料平衡表（含各月份半成品、產(chǎn)品產(chǎn)量、原材料、廢渣消耗量和廢渣摻量）、財(cái)務(wù)審核情況；配料方案的對應(yīng)性、利廢成本分析并綜合評價(jià)；申報(bào)材料及企業(yè)所提供的憑證、記錄的真實(shí)性、原始性評價(jià)，審核結(jié)論和說明。

4.物料平衡

物料平衡是通過對生產(chǎn)報(bào)表、財(cái)務(wù)憑證、崗位記錄、中控室或配料微機(jī)數(shù)據(jù)、進(jìn)廠原燃材料過磅記錄(臺帳)的核查，驗(yàn)證企業(yè)申報(bào)資料所反映的物料購、用、存情況的真實(shí)性、對應(yīng)性；并根據(jù)審核區(qū)間各品種產(chǎn)品產(chǎn)量、配料方案和實(shí)時(shí)監(jiān)測進(jìn)行物料消耗綜合平衡分析計(jì)算，驗(yàn)證廢渣綜合利用情況。

物料平衡部分參考式：水泥產(chǎn)量=〔熟料消耗量+石膏消耗量(1-水份)+混合材消耗量(1-水份)〕×〔1-飛揚(yáng)流失等損耗〕；水泥粉磨產(chǎn)量=統(tǒng)計(jì)期包裝數(shù)量+散裝水泥出廠量+園庫期末庫存-園庫期初庫存 或水泥粉磨產(chǎn)量=統(tǒng)計(jì)期出廠量(包裝、散裝)+園庫期末庫存-園庫期初庫存+成品庫期未庫存-成品庫期初庫存。

5.實(shí)時(shí)監(jiān)測法

實(shí)時(shí)監(jiān)測是指正常生產(chǎn)情況下，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)或生產(chǎn)同一編號同一規(guī)格品種產(chǎn)品所需時(shí)間內(nèi)，在線測定企業(yè)生產(chǎn)過程中各種物料的消耗量、配比。實(shí)時(shí)監(jiān)測時(shí)，直接從生料、水泥配料計(jì)算機(jī)秤記錄累計(jì)值2次，間隔時(shí)間一般不少于二小時(shí)。GB/T7721《連續(xù)累計(jì)自動(dòng)衡器》對自動(dòng)秤量的最大允許誤差、檢定程序等都有明確的規(guī)定。監(jiān)測前先標(biāo)定配料秤，對微機(jī)計(jì)量系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)誤差校核后，在中控室或生料、水泥微機(jī)讀取累計(jì)數(shù)，間隔一、二或三小時(shí)再讀取累計(jì)數(shù)，并統(tǒng)計(jì)兩次讀數(shù)的差值及總量，計(jì)算出各組分物料的配比。近二十年來湖南省水泥資源綜合利用現(xiàn)場核查、認(rèn)定包括相關(guān)審查報(bào)告和稅務(wù)部門監(jiān)督、稽查一直使用該方法，也有部分省市檢測機(jī)構(gòu)采用該方法岀具廢渣摻加量檢測報(bào)告。實(shí)踐證明，該方法操作性強(qiáng)，準(zhǔn)確度高。利用物料配比與計(jì)算機(jī)的累計(jì)數(shù)量的功能，并核查有關(guān)原始記錄、憑證、臺帳及報(bào)表等資料，可核查或推算1周、1月、1季、半年、1年、2年等不同時(shí)間段或周期物料配比及廢渣摻量，可作為關(guān)部門對申報(bào)企業(yè)現(xiàn)場核查、監(jiān)督、稽查不可或缺的方法之一。

6.配料方案及廢渣資源的適應(yīng)性和可靠性評價(jià)

主要目的是驗(yàn)證企業(yè)現(xiàn)場配料方案與平常實(shí)際生產(chǎn)所采用的方案是否對應(yīng)，相符性如何? 驗(yàn)證企業(yè)申報(bào)和所提供資料的真實(shí)性，是否涉嫌弄虛作假等非誠信行為？應(yīng)從企業(yè)工藝裝備、技術(shù)措施、生產(chǎn)管理、廢渣品種、成份、來源及成本等方面,對利用廢渣綜合進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，評價(jià)配料方案的適應(yīng)性、穩(wěn)定性、可行性，并對廢渣資源狀況、來源、供應(yīng)、可保障程度及經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行分析。

7.核查方法及注意事項(xiàng)討論

7.1 必要時(shí)可通過召開座談會(huì)、問卷調(diào)查、找人談話等方式，掌握企業(yè)實(shí)際情況。

7.2 如遇下列情況可之一,可暫停核查工作，不予備案或認(rèn)定：

7.2.1 現(xiàn)場廢渣品種與申報(bào)資料不符；

7.2.2 生料、水泥磨未采用微機(jī)控制，或雖有微機(jī)但不能正常使用或配比顯示異?；虿荒苤庇^顯示消耗量的，或微機(jī)配料無物料消耗累計(jì)功能或物料消耗累計(jì)量低于一個(gè)月的，崗位記錄不能真實(shí)反映廢渣消耗量的；

7.2.3 未按規(guī)定對進(jìn)廠廢渣逐車過磅登記及建立原燃材料(廢渣)臺帳的；財(cái)務(wù)憑證、生產(chǎn)報(bào)表、微機(jī)崗位記錄，物料入廠原始記錄及相關(guān)憑證不全，缺乏原始性、真實(shí)性，數(shù)據(jù)相互矛盾，無法進(jìn)行物料平衡計(jì)算的；或財(cái)務(wù)核算不健全，不能分別核算資源綜合利用產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售收入、應(yīng)納稅額的。

7.2.4 配料方案、原始記錄、生產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表、工藝參數(shù)與實(shí)際生產(chǎn)、廢渣應(yīng)用的對應(yīng)性很差，又不能作出合理、科學(xué)解釋的。總體物料不平衡，誤差超過3%的，應(yīng)查找原因,如不能作出合理解釋的。核查物料是否平衡時(shí),出現(xiàn)水泥產(chǎn)量等于或小于熟料消耗量加石膏、混合材消耗量（不扣水份值）等情況，如不能作出合理解釋的。

7.3 標(biāo)準(zhǔn)不允許使用的混合材或申報(bào)的廢渣類混合材其質(zhì)量指標(biāo)不符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求,不能認(rèn)定為廢渣。原則上要求廢渣不能與其它原料采取人工及鏟車、吊車方式預(yù)配料，兩種廢渣可采取預(yù)配料，但應(yīng)記錄齊全，可朔源。

7.4 大宗廢渣資源購入無正規(guī)發(fā)票，財(cái)務(wù)憑證中廢渣發(fā)票金額或供渣單位票據(jù)量少，且大部分為本單位開出的過磅單時(shí)，或發(fā)票統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)明顯與實(shí)際消耗量不符的，要對廢渣資源情況、保障程度和供應(yīng)單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

8.依據(jù)進(jìn)廠原料、廢渣數(shù)量能否進(jìn)行計(jì)算廢渣摻兌比例

78號文明確規(guī)定：“納稅人對可享受即征即退的收入、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅等應(yīng)在單獨(dú)檔次填報(bào)增值稅申報(bào)表”。有關(guān)增值稅退稅情況表也有“當(dāng)期產(chǎn)量、利用資源耗用量、當(dāng)期銷售額、當(dāng)期納稅額”等欄目。這意味著指售出的并產(chǎn)生了銷售收入和開具了發(fā)票的水泥。因此，有人認(rèn)為，調(diào)取水泥企業(yè)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，選定前后兩個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)之間所有出廠水泥的數(shù)量及時(shí)間節(jié)點(diǎn)時(shí)庫存量，相應(yīng)的兩時(shí)間節(jié)點(diǎn)之間進(jìn)廠原料與廢渣累計(jì)量與兩時(shí)間節(jié)點(diǎn)時(shí)各種材料庫存量之差，從而得出消耗的原料與廢渣數(shù)量，扣除了水份后，兩者相除即可得岀某區(qū)間各品種產(chǎn)品平均廢渣摻量，稍加分析，上述方法僅限于只生產(chǎn)單一水泥品種與型號，或某企業(yè)所有品種水泥其廢渣平均摻兌比例。稅務(wù)部門通常依據(jù)逐月數(shù)據(jù)辦理相關(guān)手續(xù)，因此須計(jì)算各月申報(bào)退稅產(chǎn)品（即分品種）數(shù)量及廢渣摻量。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)二個(gè)及以上水泥品種與型號，只能分品種統(tǒng)計(jì)核查各月申報(bào)退稅產(chǎn)品數(shù)量及廢渣摻量。

四、結(jié)語

綜上所述，資源綜合利用涉及國家與企業(yè)利益的重新分配，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，牽涉面廣，政策性強(qiáng)，責(zé)任重大。為充分發(fā)揮財(cái)稅政策的作用，確保國家財(cái)稅政策的公平、公正執(zhí)行與嚴(yán)肅性，非常有必要對核查等相關(guān)工作進(jìn)行統(tǒng)一與規(guī)范。建議盡快制訂水泥廢渣摻量核查、認(rèn)定與監(jiān)督管理辦法，以及水泥用廢渣鑒別辦法或標(biāo)準(zhǔn)并補(bǔ)充完善廢渣目錄，統(tǒng)一有關(guān)基準(zhǔn)及要求，對強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)督管理，指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范申報(bào)退稅，防止弄虛作假都有很大意義與作用。水泥企業(yè)要達(dá)到有關(guān)要求條件不是輕而易舉的，特別是資源欠缺的地方。全行業(yè)及企業(yè)管理者要高度重視資源綜合利用工作，珍惜并維護(hù)優(yōu)惠政策，提升綜合利用技術(shù)和管理水平，推動(dòng)水泥工業(yè)資源綜合利用工作健康有序發(fā)展。

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