張成娟

〔中國石化山東石油分公司 山東濟南 250014〕

物流成本管理在物流管理中占有重要位置，通過對物流成本的有效把握，科學(xué)、合理地組織物流活動，加強對物流活動過程中費用支出的有效控制，降低物流活動中的物化勞動和活勞動的消耗，從而降低物流總成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

石油庫的成本管理是按照每個油庫進(jìn)行單獨核算，主要考核噸油費用和人均吞吐量。不同的油庫人員數(shù)量不同，作業(yè)的種類不同，在對油庫進(jìn)行費用的管理和考核時，無法確切地知道各油庫的運行成本是否合理，導(dǎo)致對油庫進(jìn)行績效考核時沒有確鑿的根據(jù)。而運用作業(yè)成本法對油庫的運行成本進(jìn)行核算，可以比較客觀地反映各種作業(yè)引發(fā)的成本，對于評價各油庫的績效和成本控制將會有改進(jìn)作用。

1 作業(yè)成本法簡介

作業(yè)的成本核算方法是以成本動因理論為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)進(jìn)行動態(tài)追蹤、確認(rèn)和計量來評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的一種方法。

(1)作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。

(2)成本動因是引起成本發(fā)生的因素，它是決定成本發(fā)生額與作業(yè)消耗量之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的根本因素。

(3)作業(yè)中心與作業(yè)成本庫。作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，由一項作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)組成。由于作業(yè)消耗資源，所以伴隨作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)中心也就成為一個資源成本庫，也稱為作業(yè)成本庫。

(4)作業(yè)成本法的基本原理。作業(yè)取代產(chǎn)品成為企業(yè)成本核算的著眼點。它的理論基礎(chǔ)是成本動因理論，即企業(yè)間接成本的發(fā)生是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)“驅(qū)動”的結(jié)果，其發(fā)生額的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，而只與“驅(qū)動”其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量相關(guān)，成本驅(qū)動因素是分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。

(5)作業(yè)成本核算程序：第一步，分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源；第二步，作業(yè)的認(rèn)定與整合；第三步，作業(yè)鏈的描述；第四步，成本動因的選擇；第五步，設(shè)置作業(yè)成本庫，建立作業(yè)成本計算的兩階段分配體系。

某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項作業(yè)成本分配額計算公式為：某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項作業(yè)成本分配額=該產(chǎn)品消耗某作業(yè)量總和×該項作業(yè)成本分配率

2 作業(yè)成本法在油庫成本核算中的應(yīng)用實例

2.1 某石油公司油庫組織機構(gòu)和作業(yè)流程

油庫分調(diào)度班、倉儲班、綜合班、數(shù)質(zhì)量班。調(diào)度班主要負(fù)責(zé)油品到加油站配送的優(yōu)化調(diào)度工作；綜合班主要負(fù)責(zé)文件管理、庫存賬務(wù)、維修等管理；倉儲班主要負(fù)責(zé)油品的收發(fā)作業(yè)；數(shù)質(zhì)量班主要負(fù)責(zé)油品的化驗和計量。油庫主要作業(yè)有油品的收發(fā)、配送的優(yōu)化調(diào)度、油品的化驗和計量、油品數(shù)量的盤點對賬、設(shè)備設(shè)施維修等后勤服務(wù)等。

2.2 作業(yè)認(rèn)定和成本動因的選擇

(1)作業(yè)認(rèn)定。某石油公司各油庫主要作業(yè)有鐵路裝卸、水路裝卸、管輸接卸、公路裝卸、化驗計量、盤點對賬、調(diào)度等。

(2)成本動因選擇。鐵路裝卸、水路裝卸、管輸接卸、公路裝卸、化驗計量、盤點對賬、調(diào)度作業(yè)的成本動因分別是：裝卸槽車數(shù)量、裝卸油品數(shù)量、作業(yè)時間、化驗計量的批次、盤點對賬次數(shù)以及出庫油品數(shù)量。

2.3 計算實例。選取A、B、C、D四個油庫為例進(jìn)行計算，選擇某月份作為核算財務(wù)期間。

表1 油庫傳統(tǒng)考核情況

油庫作業(yè)情況：A、B、C、D四油庫均有鐵路裝卸、公路裝卸、化驗計量、盤點對賬及調(diào)度作業(yè)，不同的是只有D油庫有水路裝卸作業(yè)，A和C油庫有管輸接卸作業(yè)。認(rèn)定了油庫的主要作業(yè)并將其劃分為幾個同質(zhì)作業(yè)成本庫如表2，將費用歸集到各作業(yè)成本庫中。人工費用按照人員情況歸集到各作業(yè)；化驗計量費等專項費用直接歸入；電費根據(jù)設(shè)備運轉(zhuǎn)時間和功率歸集；其他費用根據(jù)作業(yè)量情況估算歸集的結(jié)果如表3所示。表4為作業(yè)成本分配率計算結(jié)果，表5為將作業(yè)成本庫的費用按作業(yè)成果分配率分配到各油庫的計算結(jié)果。

表2 作業(yè)成本的歸集

表3 各作業(yè)成本庫的成本動因和作業(yè)量

表4 作業(yè)成本分配率計算結(jié)果

表5 將作業(yè)成本庫的費用按作業(yè)成本分配率分配到各油庫的計算結(jié)果

3 作業(yè)成本法應(yīng)用評價

從表1和表5計算結(jié)果可以看出，A油庫實際發(fā)生費用和作業(yè)成本法核算成本比較吻合，而B、C油庫的實際發(fā)生費用要大于作業(yè)成本法核算成本，D油庫實際發(fā)生費用低于作業(yè)成本法核算成本。因此，B、C油庫運行成本較高，存在不合理的資源消耗，需要降低成本；D油庫運行成本較低，可以總結(jié)先進(jìn)的成本管理方法。

雖然從原先的考核方法也可以看出各油庫運行成本的高低，但無法知道成本高低在什么地方，具體高多少、低多少，缺乏量化的指標(biāo)數(shù)據(jù)。通過作業(yè)成本法的核算，不僅從物流中心層面可以明晰各油庫運行成本情況，也為各油庫對內(nèi)部成本核算和考核提供了依據(jù)。

4 實施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

作業(yè)成本法可以使物流成本更加明晰，成本管理和控制得以深化,但在實施作業(yè)成本法時應(yīng)注意如下一些問題：首先必須搭建堅實的基礎(chǔ)平臺，其次要加強內(nèi)部的管理控制，再次是必須注意作業(yè)成本法存在一定的主觀性，它不是能滿足所有成本信息需要的面面俱到的系統(tǒng)，最后就是要堅持不斷地發(fā)展和完善。

5 結(jié)語

作業(yè)成本法的應(yīng)用源于制造業(yè)，然而由于物流企業(yè)具有更高比例的間接費用，作業(yè)成本法在物流企業(yè)也應(yīng)該具有廣闊的應(yīng)用前景,是確定和控制物流成本最有前途的方法。

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