杜京珊

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川 成都 610000）

【摘要】在跨國投資、金融市場快速發(fā)展等現(xiàn)實(shí)利益的直接作用下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同逐漸成為各國、各地區(qū)學(xué)術(shù)界與企業(yè)界的共識(shí)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化經(jīng)歷了協(xié)調(diào)、趨同和等效認(rèn)可等階段。本文運(yùn)用文獻(xiàn)檢索、規(guī)范研究和內(nèi)容分析等方法，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式協(xié)調(diào)與實(shí)際協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同這兩個(gè)方面，對中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略變遷研究進(jìn)行了綜述，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)與討論。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)

一、引言

在一些國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)背景的影響下，財(cái)政部于2010年發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同戰(zhàn)略圖》，在總結(jié)我國多年會(huì)計(jì)改革成就與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合最近國內(nèi)國外形勢發(fā)展的需要，為進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革，是推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則見識(shí)及其持續(xù)國際趨同而做出的重要規(guī)劃和部署，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同重要性可見一斑。

本文采用在文獻(xiàn)檢索的方法，分別以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同”和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)”為主題詞和關(guān)鍵詞，對全體文獻(xiàn)進(jìn)行檢索，得到統(tǒng)計(jì)結(jié)果，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同”重要文獻(xiàn)來源包括《商業(yè)會(huì)計(jì)》32篇、《財(cái)會(huì)通訊》55篇、《會(huì)計(jì)之友》（上旬刊）53篇、《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》52篇、《會(huì)計(jì)研究》34篇、《財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所》24篇……“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)”重要文獻(xiàn)來源有：《財(cái)會(huì)通訊》6篇、《會(huì)計(jì)研究》6篇、《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》5篇、《會(huì)計(jì)之友》（上旬刊）4篇、《財(cái)會(huì)通訊》（學(xué)術(shù)版）4篇……由此看來，關(guān)于這方面已有不少學(xué)術(shù)研究成果。這些學(xué)術(shù)文獻(xiàn)的規(guī)模度也反映出“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同”這一方面的研究比較受到學(xué)術(shù)界的重視。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同變遷研究文獻(xiàn)綜述

對上述檢索到的文獻(xiàn)進(jìn)行歸納整理，除了那些描述性、介紹性的文章，國內(nèi)外學(xué)者對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同變遷的研究，大致可概括為以下兩個(gè)主要路徑。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式協(xié)調(diào)與實(shí)際協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)的關(guān)系是會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的重要研究領(lǐng)域。VanDeTas（1988）是最早正式提出會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)概念的研究者，把會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)分為形式協(xié)調(diào)和實(shí)質(zhì)協(xié)調(diào)，并提出了計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)的指數(shù)。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)研究主要從四個(gè)方面展開：影響會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的因素、協(xié)調(diào)過程、協(xié)調(diào)的產(chǎn)出和后果（Rahman等，2002），對會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響的因素包括會(huì)計(jì)監(jiān)管的協(xié)調(diào)等，協(xié)調(diào)過程是公司報(bào)告中減少差異，從而使兩國或者多國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)達(dá)到一定程度的協(xié)調(diào)。

王靜和孫美華（2003）通過對比已經(jīng)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間的異同，根據(jù)對比點(diǎn)的不同賦值計(jì)算中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度，得出的結(jié)論是中度協(xié)調(diào)。

會(huì)計(jì)形式協(xié)調(diào)是否能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)質(zhì)協(xié)調(diào)，取決于公司對所選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循程度。對準(zhǔn)則的遵循程度是單一高質(zhì)量準(zhǔn)則是否能夠帶來高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的前提條件，因此對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守的研究成為國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的一個(gè)重要過程。

總之，會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是一個(gè)過程，通過這個(gè)過程，可以限制和縮小各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的差異，促進(jìn)各國會(huì)計(jì)職務(wù)和財(cái)務(wù)信息的可比性。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

王軍（2006）認(rèn)為，趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，不是簡單的等同，趨同是一種互動(dòng)，它是世界各個(gè)國家之間以及各國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)之間、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)同各區(qū)域會(huì)計(jì)組織之間，相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。趨同需要一個(gè)過程。

黃燕飛（2012）認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是國際協(xié)調(diào)的深化發(fā)展，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將逐步從不同走向相同。從目前的發(fā)展看，各國和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正選擇與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同，代表了未來國際趨同的目標(biāo)和方向。各國和地區(qū)在向趨同的過程中，選擇了不同的方式和路徑，某些國家和地區(qū)選擇直接使用或只是對略加修訂，有的國家和地區(qū)選擇改革和影響，并同時(shí)修訂本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也有的選擇繼續(xù)使用本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但期望根據(jù)本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的會(huì)計(jì)信息與根據(jù)生成的會(huì)計(jì)信息結(jié)果相同。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果。我們認(rèn)為，趨同將是一個(gè)持續(xù)的過程。

三、總結(jié)與討論

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加速與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的背景下，研究準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是否能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)協(xié)調(diào)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量需要從中國公司的報(bào)告實(shí)務(wù)變化來分析形式協(xié)調(diào)對實(shí)質(zhì)協(xié)調(diào)的影響，通過對上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的應(yīng)用影響因素的研究，能夠得出對準(zhǔn)則制定和實(shí)施更有參考意義的結(jié)論。

“趨同”策略是我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化道路上應(yīng)對當(dāng)前局勢的較優(yōu)選擇，也是適合我國當(dāng)前國情的理性決策。我們應(yīng)當(dāng)在與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同政策指引下立足國內(nèi)實(shí)際情況，順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同大勢，深度參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重要項(xiàng)目的制定和修改，完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，爭取與更多的國家或地區(qū)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，為金融體系改革、經(jīng)濟(jì)的開放和穩(wěn)定、資本市場的繁榮和發(fā)展、國內(nèi)企業(yè) “走出去” 戰(zhàn)略的實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)，提升國際影響力和話語權(quán)，維護(hù)我國國家和企業(yè)的利益。在此基礎(chǔ)上，可考慮將“中國特色”與“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同”相結(jié)合進(jìn)行深入研究，進(jìn)而得出有本國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同中國化的有實(shí)施可能的結(jié)論。

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