鐘麗娜

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，四川 成都 611130）

【摘要】大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)使得電子數(shù)據(jù)審計(jì)方式成為近年來(lái)審計(jì)研究的熱點(diǎn)問(wèn)題；政府審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分之一，新一屆領(lǐng)導(dǎo)人上臺(tái)以來(lái)，對(duì)于政府審計(jì)的關(guān)注又上升到一個(gè)新的高點(diǎn)；因此，研究大數(shù)據(jù)的審計(jì)方式在政府審計(jì)中的應(yīng)用具有重要意義。本文通過(guò)對(duì)已有文獻(xiàn)的分析整理，梳理各方觀點(diǎn)，研究結(jié)果為今后更好地提供在大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計(jì)的研究提供基礎(chǔ)觀點(diǎn)總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；政府審計(jì)

一、引言

麥肯錫全球研究所對(duì)大數(shù)據(jù)的定義是：一種規(guī)模大到在獲取、儲(chǔ)存、有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價(jià)值密度低四大管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合。大數(shù)據(jù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)程序的設(shè)計(jì)、審計(jì)數(shù)據(jù)的處理等方面，都產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法效益的行為進(jìn)行獨(dú)立檢查，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督。

被審計(jì)單位信息化進(jìn)程的發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)，受到了前所未有挑戰(zhàn)；越來(lái)越高的信息化程度，使得開展大數(shù)據(jù)審計(jì)成為必然。信息化環(huán)境下，如何審計(jì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)并發(fā)現(xiàn)其存在的錯(cuò)誤或者舞弊，成為目前審計(jì)工作最重要的一項(xiàng)任務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家治理政治權(quán)利中監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分，必須提高其大數(shù)據(jù)分析能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)和突出問(wèn)題，向黨委政府獻(xiàn)言獻(xiàn)策，充分發(fā)揮審計(jì)的功能，推進(jìn)國(guó)家良治。2014年12月，國(guó)家審計(jì)署機(jī)構(gòu)調(diào)整，增設(shè)了電子數(shù)據(jù)審計(jì)司，充分說(shuō)明電子數(shù)據(jù)審計(jì)在目前我國(guó)審計(jì)工作中的重要性。

二、文獻(xiàn)綜述

大數(shù)據(jù)是近幾年出現(xiàn)的新興事物，在政府審計(jì)領(lǐng)域?qū)ζ涞南嚓P(guān)研究比較少。一些實(shí)務(wù)界人士已對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)方式在政府審計(jì)中的應(yīng)用展開了研究。學(xué)術(shù)界對(duì)此問(wèn)題的分析相對(duì)較少，主要是通過(guò)實(shí)證調(diào)研的方式，分析目前我國(guó)政府審計(jì)中大數(shù)據(jù)的應(yīng)用情況，并提出了相應(yīng)的展望。本文將從學(xué)者身份不同為劃分依據(jù)，從實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界兩個(gè)方面對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行文獻(xiàn)綜述。

（一）實(shí)務(wù)界

1.宏觀層面

（1）面臨的挑戰(zhàn)

陜西省審計(jì)廳課題組將大數(shù)據(jù)對(duì)政府審計(jì)的挑戰(zhàn)分為三個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)制度的挑戰(zhàn)。該課題組認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)某些審計(jì)制度上的原因，無(wú)法有效配合大數(shù)據(jù)這一先進(jìn)技術(shù)的施行。二是對(duì)審計(jì)人員的挑戰(zhàn)。由于審計(jì)人員的信息化審計(jì)水平、對(duì)審計(jì)軟件和技術(shù)方法運(yùn)用還較為初步。三是對(duì)審計(jì)技術(shù)的挑戰(zhàn)。包括軟件上的問(wèn)題和硬件上的問(wèn)題。

廣東省審計(jì)廳的研究員認(rèn)為大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計(jì)存在的主要問(wèn)題有以下三個(gè)方面。第一，審計(jì)人員能力素質(zhì)與大數(shù)據(jù)環(huán)境要求存在一定差距。第二，審計(jì)監(jiān)督手段和方式與大數(shù)據(jù)要求不相適應(yīng)。第三，與大數(shù)據(jù)環(huán)境要求相適應(yīng)的審計(jì)力量動(dòng)員能力有待進(jìn)一步增強(qiáng)。

（2）應(yīng)對(duì)措施

陜西省審計(jì)廳課題組提出了四點(diǎn)解決方案。第一、審計(jì)制度的建設(shè)。包括設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。第二、審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。具體做法有換崗方式使得業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)人員更加親密地結(jié)合在一起，同時(shí)針對(duì)審計(jì)骨干舉辦計(jì)算機(jī)培訓(xùn)班，針對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)人才開展高級(jí)數(shù)據(jù)庫(kù)管理、數(shù)據(jù)挖掘、信息系統(tǒng)審計(jì)等專業(yè)應(yīng)用培訓(xùn)等。第三、審計(jì)技術(shù)的建設(shè)。加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研發(fā)，制定審計(jì)軟件的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)法規(guī)。第四、大數(shù)據(jù)試點(diǎn)的建設(shè)。大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，選點(diǎn)示范對(duì)開啟和穩(wěn)步推進(jìn)政府大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化建設(shè)具有戰(zhàn)略意義。

2.微觀層面

有學(xué)者專門從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)出發(fā)，總結(jié)了大數(shù)據(jù)平臺(tái)下部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要成效。還有些學(xué)者討論了大數(shù)據(jù)背景下的政府環(huán)境審計(jì)全覆蓋的問(wèn)題。

（二）學(xué)術(shù)界

目前，我國(guó)學(xué)界對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的政府審計(jì)研究甚少，已有的文獻(xiàn)包括對(duì)政府電子數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀的調(diào)研并進(jìn)行了相關(guān)分析，以及從微觀的某一個(gè)方面，對(duì)政府審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑研究。

江蘇省社科院的陳偉教授通過(guò)對(duì)問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地座談情況的定量和定性分析，研究了目前我國(guó)電子數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用情況。陳教授主要統(tǒng)計(jì)了被審計(jì)單位主要使用的應(yīng)用軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中熟悉的被審計(jì)單位使用的軟件和其使用的審計(jì)軟件的情況。同時(shí)，探討了目前開展電子數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的主要問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。包括SQL SERVER、ORACLE、ACCESS、EXCEL 等數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境的問(wèn)題，以及相關(guān)數(shù)據(jù)的采集問(wèn)題和采集數(shù)據(jù)過(guò)程中遇到的主要困難。從宏觀的角度提出了解決方案，主要包括提高審計(jì)人員電子數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、關(guān)注電子數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀研究/結(jié)合大數(shù)據(jù)研究未來(lái)電子數(shù)據(jù)審計(jì)走向。

南京審計(jì)學(xué)院的馬志娟和梁思源立足于大數(shù)據(jù)這一時(shí)代背景，以受托環(huán)境責(zé)任觀為依據(jù)，分別從政府環(huán)境治理系統(tǒng)與政府環(huán)境責(zé)任視角出發(fā)，探討了政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的對(duì)象與內(nèi)容，分析大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)的影響，提出了大數(shù)據(jù)背景下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑。

三、總結(jié)

由于大數(shù)據(jù)環(huán)境是一個(gè)新興事物，無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的政府審計(jì)研究目前都相對(duì)較少。從已有的文獻(xiàn)來(lái)看，基本都指出了目前我國(guó)大數(shù)據(jù)環(huán)境下政府審計(jì)所面臨的困境，并提出了相應(yīng)的解決方式。有些是從宏觀的視角提出整體上的要求，有些是提出具體做法。但是這些研究無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界，基本都是基于某個(gè)省或者某個(gè)市的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，并未將結(jié)果推廣到全國(guó)，有一定的片面性。同時(shí)，具體做法中，大部分不夠細(xì)化，實(shí)際操作性不強(qiáng)。隨著大數(shù)據(jù)的深入發(fā)展，相關(guān)的研究會(huì)越來(lái)越多，期待更多學(xué)者提出自己的建議。

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