張草+康方+楊小雨

（山東電力經(jīng)濟技術研究院，山東 濟南 250000）

【摘要】建筑業(yè)全面營改增之后，深入分析“營改增”對電網(wǎng)工程造價產(chǎn)生的影響，從簡易計稅和一般計稅兩個角度分析營改增對工程造價的影響程度，提出具有針對性的稅收籌劃策略，有助于電力企業(yè)做好“營改增”后的電網(wǎng)工程造價。

【關鍵詞】營改增；工程造價；電力企業(yè)

1研究背景

2016年5月1日，建筑業(yè)及剩余行業(yè)開始實施營改增，即將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的銷售服務（交通運輸服務、建筑服務、金融服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等7項）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)改征增值稅，營業(yè)稅全面退出歷史舞臺。這對于其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密相連的建安類電力企業(yè)，“營改增” 對其稅負是增是減存在許多不確定因素?；诖?，本文擬剖析“營改增”對電網(wǎng)工程造價的影響，主要研究并提出切實可行的工程造價籌劃策略。

2建筑業(yè)營改增對工程造價的影響分析

2.1簡易計稅

營改增以后可以實行簡易計稅適用于小規(guī)模納稅人、甲供工程、清包工工程和過渡階段的老工程。簡易計稅只需調整稅金部分，例如由原營業(yè)稅下城區(qū)的綜合稅率3.48%，改為簡易征收下的3.36%；縣城營業(yè)稅綜合稅率3.41%，改為增值稅稅率3.3%；鄉(xiāng)以下營業(yè)稅綜合稅率3.28%，改為增值稅稅率3.18%。由此計算可得，營改增后工程造價中的應納稅額降低3.05%-3.45%；工程造價增減幅度：△={工程造價（增值稅）- 工程造價（營業(yè)稅）}/ 工程造價（營業(yè)稅），營改增之后工程造價降低0.1%-0.12%。由此可知，營改增對于小規(guī)模納稅人、甲供工程、清包工工程，過渡階段的老工程影響不大，簡易計稅與營業(yè)稅差為0.1%-0.12%。

2.2一般計稅

根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價稅分離”的原則，調整現(xiàn)行建設工程計價規(guī)則。即將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各費用項目以包括可抵扣進項稅額的“含稅金額”計算的計價辦法，調整為增值稅下以不包括可抵扣進項稅額的“除稅金額”計算。營改增后的工程造價（建筑安裝工程費）=稅前工程造價×（1+11%）；本工程應納稅額=銷項稅額-進項稅額。

假設進項業(yè)務含稅額占工程造價的比例為a，進項業(yè)務的增值稅綜合稅率為T。

工程造價增減幅度：

△={工程造價（增值稅）- 工程造價（營業(yè)稅）}/ 工程造價（營業(yè)稅）。

△=[（1-3%）-aT/（T+1）]*（1+11%）-1=7.67%-1.11aT/（1+T）

稅負增減幅度：

△T=[應納稅額（增值稅）-應納稅額（營業(yè)稅）]÷應納稅額（營業(yè)稅）

△T={[（1-3%）-aT/（T+1）]*11%-aT/（1+T）-3%}/3%=△/3%

2.2.1增減平衡點分析

增值稅綜合稅率為T，T的取值由不同材料的增值稅按權重加和得來。增值稅稅率主要有以下幾種：從小規(guī)模納稅人處購入的一般為碎石、黃沙、水泥等稅率為3%；水費、暖氣、煤氣、天然氣、圖書、報紙等稅率13%；其他17%。在電網(wǎng)工程中，增值稅綜合稅率一般在12%-17%之間。當△=0時，a0為營改增的增減平衡點。a0=6.91%*（1+1/T）。

當綜合稅率確定時，進項業(yè)務含稅額占工程造價的比例也就是材機占比決定了營改增以后的工程造價增減。例如，當T為14.2%時，電網(wǎng)工程材機占比為55.57%則工程造價不變；材機占比大于55.57%的，工程造價營改增以后降低；材機占比小于55.57%的，工程造價營改增以后升高。

2.2.2敏感性分析

當T取固定值時，則稅率增減幅度、工程造價增減幅度都可以表示為只與a有關的公式。那么假設T取13%時，可以得到△、△T隨a變動的變化范圍。

△=[（1-3%）-aT/（T+1）]*（1+11%）-1=7.67%-12.77%a

△T={[（1-3%）-aT/（T+1）]*11%-aT/（1+T）-3%}/3%=△/3%=2.56-4.26a

隨著a增加△、△T變小，當a=60.1%時，△=0，△T=0，即營改增前后造價與納稅均不變。當a=83.6%時，△=-3%，△T=-100%，即營改增前后工程造價降低3%，此時，應納增值稅為0，銷項稅與進項稅相抵扣。那么當a>83.6%時，銷項稅不足以抵扣進項稅，工程將出現(xiàn)倒掛。令△=-3%，可求出不同T時的倒掛與否的平衡點a。通過計算增減平衡點a0與平衡點a，對比工程中的材機占比，可以找到使工程造價適當降低又不產(chǎn)生倒掛的區(qū)間，增強工程造價的管理能力。

3控制工程造價

基于營改增對工程造價的影響，控制工程造價應從以下幾個方面入手。

首先，要進行稅率的組合籌劃，根據(jù)電力企業(yè)的稅負變動模型的相關知識，想要降低稅負就要根據(jù)收成和收入的配比來選取最恰當?shù)钠胶恻c值，這樣能夠判斷出稅負變動的臨界點，然后據(jù)此來評估電力企業(yè)中能夠抵扣的成本和收入等，最后判斷企業(yè)的稅負情況，然后與實行營改增前的稅負進行比較，如果發(fā)現(xiàn)稅負加重就要進項分析，找出稅負加重的原因，同時要不斷加強工程項目管理能力；特定的小規(guī)模電網(wǎng)工程也可以考慮申請小規(guī)模納稅人的資格，這樣稅收雖不會抵扣，但是稅率采用簡易計稅法，從而有效降低稅負。

其次，要加強企業(yè)的資源采購管理，因為電力企業(yè)稅負的高低很大一部分取決于采購管理的質量，采購的資源如果是構成進項稅額，那么就可以進行稅額的抵扣。其中從一般納稅人處購買的材料物資以17%、13%抵扣，而從小規(guī)模納稅人購買的地材均以3%抵扣，稅率的改變會直接影響工程造價。應結合特定工程的材機比例，選擇合適的供應商，在最大程度上降低工程造價同時避免出現(xiàn)倒掛。

再次，加強對發(fā)票的管理。在管理中一定要對發(fā)票的開具和保管進行嚴格要求，形成有據(jù)可依，及時抵扣的工程財務管理流程，有效防范電力企業(yè)的稅務風險。禁止虛開發(fā)票的行為，采購貨物時及時索取專用發(fā)票。

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作者簡介：張草（1978.6-），男，本科，山東電力經(jīng)濟技術研究院，設計中心造價室；

康方（1990.4-），女，碩士，山東電力經(jīng)濟技術研究院，設計中心造價室；

楊小雨（1991.9-），女，本科，山東電力經(jīng)濟技術研究院，設計中心造價室。