曾媛

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，四川 成都 610000）

【摘要】本文對國內(nèi)外高校內(nèi)部控制的文獻(xiàn)進(jìn)行整理和歸納，發(fā)現(xiàn)國外學(xué)者針對此方面的研究較少，緣于其高校內(nèi)部控制的有效性；國內(nèi)高校內(nèi)部控制存在問題及對策建議、內(nèi)控體系構(gòu)建與評價(jià)等角度進(jìn)行研究。近年來高校腐敗現(xiàn)象愈演愈烈，學(xué)者們紛紛將焦點(diǎn)指向于此。通過整體的整理分析，歸納總結(jié)我國高校內(nèi)部控制研究的難點(diǎn)與不足之處，為學(xué)者們提供新的研究視角。

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制

近幾年來，高校成為了腐敗高發(fā)區(qū)，一系列高校腐敗案件表明，在高校的基建過程中，高校財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，官員與商人結(jié)成利益同盟，共同侵蝕學(xué)校資金。究其根本原因，現(xiàn)行高校管理體制致使高校權(quán)力過于集中，權(quán)力相對“封閉”運(yùn)行，內(nèi)部監(jiān)督流于形式，外部監(jiān)督機(jī)制缺失，普遍存在著內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)體制與內(nèi)部管理體制不分、政治權(quán)力與行政權(quán)力交織、學(xué)術(shù)權(quán)力被弱化、民主管理制度運(yùn)行不暢等諸多問題。高校內(nèi)部控制在高校經(jīng)營管理活動(dòng)和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮著不可替代的作用。高校作為培養(yǎng)高級人才、提供科研成果與服務(wù)的載體，其內(nèi)部控制建設(shè)迫在眉睫。

一、高校內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀述評

（一）定量分析

1.文獻(xiàn)數(shù)量增長趨勢分析

近年來，學(xué)者們的研究重點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部控制向非營利組織內(nèi)部控制逐漸轉(zhuǎn)變。尤其是我國高校腐敗現(xiàn)象頻發(fā)后，高校內(nèi)部控制引起了學(xué)者的關(guān)注。通過中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行主題檢索，共檢索到3120篇主題為“高校內(nèi)部控制”的文章（文獻(xiàn)檢索日期2015年12月31日），如表1所示。國內(nèi)科研工作者關(guān)于高校內(nèi)部控制的研究始于1986年于東洋的《高校內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)想》一文，文章主要對高校內(nèi)部審計(jì)的制度構(gòu)建進(jìn)行分析。其后，財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，這標(biāo)志著我國現(xiàn)代內(nèi)部控制建設(shè)步入初步起航階段。2008年，財(cái)政部等五大部門聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，加上高校經(jīng)濟(jì)違規(guī)問題凸顯，學(xué)者們的研究視角與關(guān)注重點(diǎn)有了轉(zhuǎn)變，研究文獻(xiàn)數(shù)量也有了較高的增量。

2.被引頻次分析

本文利用中國知網(wǎng)提供的數(shù)據(jù)庫，對全部年份高校內(nèi)部控制的被引文章進(jìn)行檢索（截止2015年12月31日），表2所示是被引頻次超過45次的文章。通過被引頻次分析，大量高校內(nèi)部控制的文獻(xiàn)集中于內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上，其次是風(fēng)險(xiǎn)管理方面，再次是高校內(nèi)部控制存在的問題、成因以及建議，最后是內(nèi)部控制五大要素的具體分析。這表明高校內(nèi)部控制主要集中在規(guī)范研究，實(shí)證研究較為缺乏。

（二）內(nèi)容梳理

1.內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)對策

從內(nèi)部控制整體出發(fā)，學(xué)者們認(rèn)為高校內(nèi)部控制大致存在于以下幾方面：高效教職工內(nèi)部控制意識薄弱，領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的重視程度不夠；高效本身管理機(jī)制不完善，決策機(jī)制的有效性有待提升；財(cái)務(wù)制度的不完善、不健全，使得內(nèi)部責(zé)任的相互推諉；財(cái)務(wù)預(yù)算控制力度不夠，尚未建立統(tǒng)一有效的預(yù)算監(jiān)管機(jī)制等（郭小寧，2011）。針對這些問題的改進(jìn)措施也是學(xué)者的關(guān)注焦點(diǎn)。譬如，高校人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識增強(qiáng)，內(nèi)部控制體系制度構(gòu)建，完善相關(guān)管理制度，完善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度等（華永杰，2007；王剛，2011）。

2.內(nèi)部控制制度框架構(gòu)建及評價(jià)體系

內(nèi)部控制制度及框架構(gòu)建是組織結(jié)構(gòu)及管理方式的關(guān)鍵，完善的內(nèi)部控制機(jī)制有利于防止舞弊的發(fā)生?！案咝?nèi)部控制的目標(biāo)是確保教育經(jīng)費(fèi)投入的效率性和效益性、學(xué)校資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性?！备咝Ｒ鶕?jù)自身的特點(diǎn)建立健全適宜的內(nèi)部控制體系，為高校內(nèi)部控制的實(shí)施提供指導(dǎo)，對高校運(yùn)行目標(biāo)的達(dá)成提供合理保障。內(nèi)部控制的框架構(gòu)建需要從以下幾方面入手：合法合規(guī)控制、組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、審計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制。（何海棟，2005年）。

3.內(nèi)部控制審計(jì)

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計(jì)》發(fā)布后，更多學(xué)者對高校內(nèi)部控制審計(jì)有所關(guān)注。內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)完善內(nèi)部控制，要對高校內(nèi)部控制的健全性與有效性做出合理審計(jì)評價(jià)，首先應(yīng)明確高校內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)內(nèi)容，其次是建立科學(xué)合理的評價(jià)指標(biāo)體系（吳明芳，2010）。另一方面，范儉、楊明亮在指出高校內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)對策，包括切實(shí)提高對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)、確保內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量及促進(jìn)高校部門單位規(guī)范管理。

二、研究不足

從我國學(xué)者對高校內(nèi)部控制的研究中可以看出，高校內(nèi)部控制已經(jīng)得到學(xué)者的廣泛關(guān)注，但是也存在以下幾個(gè)方面的問題：首先是我國目前尚未正式提出高校適用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，內(nèi)部控制在高校的實(shí)際操作仍缺乏理論指引。其次，我國高等學(xué)校對內(nèi)部控制起步較晚，高校對內(nèi)部控制的重視相比企業(yè)而言也是不夠的，我國高校中政府政治因素的影響，使得其偏向行政單位內(nèi)部運(yùn)作體系，出現(xiàn)僵硬。最后，我國在內(nèi)部控制的模型構(gòu)建，實(shí)證研究的研究方法單一。

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