趙卓婭

[摘 要]全面推開(kāi)“營(yíng)改增”標(biāo)志著隨著營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)業(yè)稅作為曾經(jīng)地方稅收收入支柱的消失，使地方主體稅種的重建成為必然。房產(chǎn)稅稅源充足、稅基穩(wěn)定，但目前我國(guó)各地區(qū)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展步伐不一致，且成為房產(chǎn)稅作為主體稅種的障礙；我國(guó)資源物產(chǎn)豐富，資源稅可以作為主體稅種的選擇，但資源稅的稅制設(shè)計(jì)需進(jìn)一步完善。因此，如何依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，重新找準(zhǔn)地方稅收收入的支柱已成為我國(guó)當(dāng)下財(cái)稅改革的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。基于此，本文探討了關(guān)于全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后地方稅種重建的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；地方主體稅種；房產(chǎn)稅；資源稅

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.073

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）08-0-01

2016年5月1日，我國(guó)推行了全行業(yè)的“營(yíng)改增”改革，這是我國(guó)側(cè)供給結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵舉措?！盃I(yíng)改增”的全面推開(kāi)，實(shí)現(xiàn)了增值稅在貨物、勞務(wù)、服務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的全覆蓋，打通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條障礙，進(jìn)一步規(guī)范了我國(guó)消費(fèi)型增值稅的制度。隨著曾經(jīng)地方主體稅種——營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，地方主體稅種的重建成為必然，而如何依據(jù)現(xiàn)在地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，重新找準(zhǔn)地方稅收收入的支柱成為了當(dāng)下財(cái)稅改革的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。

1 “營(yíng)改增”后地方主體稅種重建的必然性

1.1 是保證地方財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的必然選擇

“營(yíng)改增”是經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的必經(jīng)之路，雖然每當(dāng)一種新制度出現(xiàn)時(shí)總會(huì)有一些不適的地方，但總歸會(huì)逐步完善和體現(xiàn)新制度的優(yōu)越性，“營(yíng)改增”后地方財(cái)政財(cái)源的自主性大大減弱，財(cái)政收入也大大縮減，地方稅種體系中的主體稅種——營(yíng)業(yè)稅消失，而營(yíng)業(yè)稅作為地方稅種的主體稅種被增值稅代替后，雖然國(guó)家要返還給地方，但從實(shí)質(zhì)上說(shuō)，由于增值稅還要抵扣掉部分進(jìn)項(xiàng)稅，且這一稅種具有多種分配方法，不僅僅管理上存在混亂，也不利于調(diào)動(dòng)地方稅務(wù)局的積極性，而隨著改革的推進(jìn)，隨著“營(yíng)改增”目標(biāo)的完成，地方政府沒(méi)有了相應(yīng)的財(cái)力保障，為了緩解這種矛盾，地方主體稅種的建設(shè)迫在眉睫。

1.2 是構(gòu)建新型地方稅體系的重要契機(jī)

“營(yíng)改增”全面推開(kāi)以前，地方固定稅收收入包括營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅以及契稅等，隨著近年來(lái)土地財(cái)政的興起，地方對(duì)營(yíng)業(yè)稅的依賴性進(jìn)一步加大，將營(yíng)業(yè)稅全部改為增值稅中斷了地方財(cái)政的重要來(lái)源。主體稅種的缺失成為地方新型稅制體系建設(shè)的關(guān)鍵矛盾，加上政策時(shí)滯，面對(duì)新問(wèn)題不斷產(chǎn)生無(wú)力感，不能適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，因此，應(yīng)加快地方稅主體稅種建設(shè)的步伐，完善地方稅體系。

1.3 是進(jìn)一步完善稅收管理體系的必然選擇

隨著營(yíng)業(yè)稅的退出，“以票控稅”征管改革得到了進(jìn)一步深化，但企業(yè)上報(bào)了增值稅后不一定會(huì)申報(bào)附加稅，且地稅缺乏相應(yīng)的管理手段和依據(jù)，存在漏征、漏管的風(fēng)險(xiǎn)。此外，“營(yíng)改增”后，地稅大廳的購(gòu)票量等大量縮減，服務(wù)對(duì)象也由企業(yè)變成大量的自然人，服務(wù)的對(duì)象和側(cè)重點(diǎn)都在發(fā)生改變，所以針對(duì)服務(wù)對(duì)象的轉(zhuǎn)型，地方主體稅種的重建也勢(shì)在必行。

2 地方主體稅種選擇的建議

2.1 部分地區(qū)可考慮將房地產(chǎn)稅定為地方主體稅種

與房地產(chǎn)有關(guān)的稅種有很多，以房地產(chǎn)為征稅對(duì)象的有房產(chǎn)稅、城市土地使用稅、城市房產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅以及契稅。房地產(chǎn)稅與其他商品稅和所得稅比較，優(yōu)點(diǎn)是稅源充足、稅基穩(wěn)定，房產(chǎn)信息完善，基本能做到房產(chǎn)與房主的對(duì)應(yīng)?！盃I(yíng)改增”后，地方財(cái)政收入有很大的缺口，可以把房地產(chǎn)稅做主體稅種來(lái)彌補(bǔ)缺口，但該稅種取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)的聚集水平，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后的地區(qū)，房?jī)r(jià)較低，房地產(chǎn)稅帶來(lái)的收入甚少，所以在經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)不適合把該稅種當(dāng)作主體稅種。我國(guó)東部地區(qū)和西部地區(qū)房地產(chǎn)稅收收入呈現(xiàn)出較大的差異性，在東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，房地產(chǎn)稅收入較高，如北京、上海等地，但是在西部地區(qū)，如內(nèi)蒙古、西藏等地區(qū)，經(jīng)濟(jì)落后，房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，房地產(chǎn)稅收入在地方財(cái)政稅收收入中占比例相對(duì)較低。所以，將房產(chǎn)稅作為主體稅種還要根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況進(jìn)行判斷，不可一概而論，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)在“營(yíng)改增”后可以將房地產(chǎn)稅確立為主體稅種，同時(shí)擴(kuò)大稅基，嚴(yán)格征管。

2.2 充分發(fā)揮各個(gè)地方的資源優(yōu)勢(shì)，將資源稅定為主體稅種

我國(guó)東、西部地區(qū)資源物產(chǎn)豐富，因此可以把資源稅作為主體稅種。資源稅是我國(guó)領(lǐng)域及海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和產(chǎn)鹽的單位、自然人征收的一種稅，包含天然氣、原油、煤炭、黑色金屬原礦、其他非金屬礦原礦、有色金屬原礦和鹽。所以地方政府要想將資源稅確立為主體稅種，就需進(jìn)行改革，擴(kuò)大課征范圍，完善稅率，以此增加資源稅收入便能提高地稅收入。

2.3 合理劃分稅收的管理權(quán)限，充分給予地方政府更多的稅務(wù)管理權(quán)限

地方主體稅種的重建應(yīng)基于中央政府所制定的基本法規(guī)，然后依據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特色，合理、合法劃分稅權(quán)，并確立地方的主體稅種，完善地稅的稅制體系。根據(jù)不同地區(qū)不同經(jīng)濟(jì)狀況制定稅制和開(kāi)展地方政府稅收管理工作的前提是，必須充分合理劃分稅收的權(quán)限。我國(guó)的分稅制制度，根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，且把稅源相對(duì)固定、具有地方特色、適合地方征收和管理的稅種劃分為地方稅。目前，地方政府稅收管理權(quán)限有限，只有權(quán)力調(diào)整少數(shù)的稅種、稅目、稅率，因此，在當(dāng)前的稅收管理政策下，應(yīng)給予地方政府更大的立法權(quán)限，將具有地方特色的稅收管理權(quán)限下放到各級(jí)地方政府。即使地方稅收對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控有極大的影響，但最大的稅收管理權(quán)限仍控制在中央政府的手中，因此，應(yīng)給予地方政府適當(dāng)?shù)亩愔普{(diào)整權(quán)限和征收管理權(quán)限，讓地方政府有靈活處理的權(quán)力，以調(diào)動(dòng)地方的積極性。

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