會計歷史演進及二進制會計應(yīng)用的愿景

【摘要】現(xiàn)代會計發(fā)展600多年，會計計數(shù)方法的發(fā)展有幾千年甚至上萬年的歷史。計數(shù)方法的改進不但推動了數(shù)學(xué)的進步，也極大方便了簿記。隨著人工智能的發(fā)展，現(xiàn)代機器人在各行業(yè)的廣泛使用，人們擔(dān)心會計職業(yè)終將被機器取代。二進制計數(shù)方法是機器計算的基礎(chǔ)，能夠大大減少借貸的工作量，但改變不了借貸規(guī)則的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。因此二進制可以改進會計，但人類還是會計工作的主宰。

【關(guān)鍵詞】會計計數(shù) 二進制 借貸

一、引言

會計的發(fā)展離不開數(shù)學(xué)，數(shù)學(xué)是人類認(rèn)識世界和改造世界的工具。數(shù)字是數(shù)學(xué)的語言，數(shù)字的進化反應(yīng)了人類改造世界的水平。從遠古時代結(jié)繩記事，到今天的會計電算化，會計的進步離不開數(shù)字的演進。在人工智能應(yīng)用越來越廣泛的今天，會計面臨前所未有的挑戰(zhàn)。有些人認(rèn)為會計工作將被機器人取代，還有些人認(rèn)為會計作為一個職業(yè)將會消失。經(jīng)過考證和計算，我們從人類會計歷史研究（郭道揚，2008）的角度初步探討數(shù)字對會計計數(shù)方法改進的作用。

二、歷史背景

（一）刻劃符號

考古發(fā)現(xiàn)在新石器時代早期有相當(dāng)一部分刻劃符號在一個較大的地域范圍內(nèi)具有普遍性，其中一部分作為計量、記錄符號。到新石器時代中晚期，母系氏族社會經(jīng)濟高度發(fā)展，人們開始創(chuàng)造并廣泛采用成套的刻劃符號?，F(xiàn)今考古發(fā)現(xiàn)最具代表性、較為完整的成套刻劃符號，是西安半坡村人（距今6000年左右）與臨潼姜寨村人所應(yīng)用的刻劃符號（郭道揚，2008）。

這些刻畫符號有可能是人類最早的會計記錄，研究發(fā)現(xiàn)這些刻畫符號可以記錄簡單的經(jīng)濟事項，但也僅限于個位數(shù)或少量物品的表達，無法對大批量的數(shù)字進行表述。因而，可以推論在那個年代并不需要專職的會計人員，可能祭祀人員甚至個人就可以在日常生活中運用刻畫符號。

（二）結(jié)繩記賬法

人類進入母系氏族社會以后，計數(shù)方法出現(xiàn)了改進。在云南彝族自治州，調(diào)研發(fā)現(xiàn)結(jié)繩記事的實物和操作傳統(tǒng)（趙學(xué)源等，2011）。比如A家庭借給B家庭52元，A會在自己家的墻上掛根繩子，繩子上部打5個大結(jié)，代表50元；繩子中部打兩個小結(jié)，代表2元。繩子尾部可以打幾個結(jié)代表日期，也可以在繩子下部打結(jié)代表利息等等。等到B家庭把借的錢還清，A家庭就燒毀繩子，表示清賬。

結(jié)繩記事法東西方都發(fā)現(xiàn)其存在的證據(jù)，說明在全球范圍內(nèi)這種會計方法具有普遍性。在云南一些村寨，發(fā)現(xiàn)有專人結(jié)繩記事，這可能是最早的職業(yè)會計了。

（三）文字記賬法

文字發(fā)明之后，會計計數(shù)方法出現(xiàn)了革命性變化。在古代中國發(fā)現(xiàn)了甲骨文字書寫數(shù)字，以及利用工具算籌和算盤計數(shù)（郭道揚，2008）。在古羅馬，出現(xiàn)了羅馬數(shù)字書寫計數(shù)。

文字計數(shù)法，結(jié)合了數(shù)字的記錄和計算工具的使用，使得計算和記錄工作不再統(tǒng)一，而是分割成了記錄和計算兩個載體。但是文字計數(shù)，仍是刻畫符號的延續(xù)，其匯總功能和加減功能極度欠缺，無法滿足大規(guī)模和復(fù)雜計算的需要。

（四）阿拉伯?dāng)?shù)字記賬

阿拉伯?dāng)?shù)字彌補了以上計數(shù)法在計算能力上的不足（加里·J·普雷維茨等，2011），豎排的阿拉伯?dāng)?shù)字可以比較容易的計算匯總，數(shù)字的大小比較也簡化了很多。因此，計算工具的使用得到了極大的拓展，從算盤、機械計算器、電子計數(shù)器，阿拉伯?dāng)?shù)字都應(yīng)用自如，完全沒有文字計數(shù)法的約束。

阿拉伯?dāng)?shù)字的出現(xiàn)，不但帶來了數(shù)學(xué)上的巨大進步，也為簿記工作帶來了巨大的方便。據(jù)一些學(xué)者推測，復(fù)式記賬法的推廣就是建立在阿拉伯?dāng)?shù)字廣泛應(yīng)用基礎(chǔ)上的。復(fù)式記賬法出現(xiàn)600年后，會計一直沒有發(fā)生大的變化，很大程度上也是因為數(shù)學(xué)的語言阿拉伯?dāng)?shù)字沒有太大變化，因此會計職業(yè)幾百年來從未出現(xiàn)過危機。

（五）局限性

會計計數(shù)的歷史發(fā)展依托數(shù)學(xué)，數(shù)字的發(fā)展是數(shù)學(xué)的根基。源于人類的本能（郭道揚，2008），早期的數(shù)字和現(xiàn)代的計算都是十進制。隨著計算機的廣泛使用，十進制出現(xiàn)了轉(zhuǎn)換效率低、計算速度慢的特點，根源在于計算機計數(shù)基礎(chǔ)是二進制。隨著人工智能的發(fā)展和機器人的引入，會計職業(yè)受到巨大的挑戰(zhàn)，而基于人類本能的十進制計數(shù)法也可能受到?jīng)_擊。

三、二進制的計數(shù)應(yīng)用

二進制是計算技術(shù)中廣泛采用的一種數(shù)制（萊布尼茨，1679）。二進制數(shù)據(jù)是用0和1兩個數(shù)碼來表示的數(shù)。它的基數(shù)為2，進位規(guī)則是“逢二進一”，借位規(guī)則是“借一當(dāng)二”。當(dāng)前的計算機系統(tǒng)使用的基本上是二進制系統(tǒng)，數(shù)據(jù)在計算機中主要是以補碼的形式存儲的。計算機中的二進制則是一個非常微小的開關(guān)，用“開”來表示1，“關(guān)”來表示0。

計算機中，除了十進制是有符號的外，其他如二進制、八進制、16進制都是無符號的。二進制優(yōu)點是基本運算規(guī)則簡單，運算操作方便。

舉例來說，計算機中1個字節(jié)是8位，阿拉伯?dāng)?shù)字5的原碼00000101，-5的原碼就是10000101，最高位表示符號+-。如用補碼表示負數(shù)，5的反碼11111010，補碼11111011，表示-5。

我們對會計處理資產(chǎn)交易中的應(yīng)用舉例，資產(chǎn)5元，00000101，增加資產(chǎn)2元，借記2元，00000010，期末余額00000111，十進制是7元；資產(chǎn)減少2元，貸記2元，二進制是增加11111110，結(jié)果是00000011，十進制是3元。二進制里資產(chǎn)類科目數(shù)量增減不需要借貸，全部變成增加。負債和所有者權(quán)益是同樣道理。會計恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，借貸只在不同類科目記賬時發(fā)生，借貸的數(shù)量大大減少。在二進制邏輯下，借貸成為所有權(quán)主體之間的交易（盧卡.帕喬利，2009），即機器不能決定產(chǎn)權(quán)的界限，需要人工介入，這也是人工智能解決不了的所有權(quán)問題。

同理，收入-費用=利潤。我們用二進制表示資產(chǎn)、收入和費用的借貸性質(zhì)，資產(chǎn)00000000，收入10000000，費用00000000，-費用就是10000000；其中最高位表示借貸屬性，0是借，1是貸。所以收入-費用=00000000，這時在屬性上利潤=資產(chǎn)，也就是收入剔除費用是資產(chǎn)的增加。利潤的概念在二進制中自然消失。二進制沒有利潤，只有資產(chǎn)，有可能二進制計數(shù)規(guī)則將只能通過資產(chǎn)變動來反映利潤，這就回歸原始的樸素計量（加里·J·普雷維茨，2015）。

上市公司原來的利潤考核變成了資產(chǎn)的考核，或凈資產(chǎn)的增加。原來盈利能力對應(yīng)的財務(wù)比率，會全部淘汰。對于現(xiàn)在的盈余管理和利潤不實，二進制在邏輯上會不會有所突破呢？

四、結(jié)論

數(shù)字的進化影響會計計數(shù)的發(fā)展，阿拉伯?dāng)?shù)字的出現(xiàn)改革了會計計數(shù)。隨著人工智能和機器人的大量使用，人類的十進制計數(shù)法與機器的計數(shù)規(guī)則出現(xiàn)了矛盾。計算機的二進制計數(shù)法對于人類來說確實不那么直觀，但掃碼、條形碼、甚至二進制數(shù)組對于機器來說確實非常的方便。也許不遠的將來，我們生活中充滿了二進制數(shù)字和條形碼，我們的會計工作也將與現(xiàn)在的形式完全迥異。

二進制的使用可以減少借貸記賬的工作量，但改變不了借貸記賬法記錄所有者權(quán)益和債權(quán)的產(chǎn)權(quán)需求（盧卡.帕喬利，2009），因此借貸記賬的基本原則還將在會計工作中持續(xù)很長一段時間，也許這就是會計工作最終無法離開人類參與的原因。

參考文獻

[1]Gottfried Wilhelm Leibniz.1679.二進制算法.

[2]郭道揚.2008.會計史研究（第三卷）[M].中國財政經(jīng)濟出版社.

[3]加里·J·普雷維茨，皮特·沃頓，皮特·沃尼澤著.陳秧秧，林志軍譯.2015.世界會計史[M].立信會計出版社.

[4]盧卡.帕喬利著.常勛，葛家澍，林志軍譯.2009.簿記論[M].立信會計出版社.

[5]趙學(xué)源，陳紅.2011.云南省少數(shù)民族會計發(fā)展史研討會論文集[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社.

基金項目：上海應(yīng)用技術(shù)大學(xué)引進人才科研啟動項目，YJ-2015-42。

作者簡介：顧海（1974-），男，浙江寧波人，廈門大學(xué)，會計學(xué)博士，上海應(yīng)用技術(shù)大學(xué)會計系講師，職務(wù)：會計系副主任，講師，會計師，注冊會計師，英國特許公認(rèn)會計師，研究方向：國際會計，會計史。