計(jì)劃成本在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用

翟小平

企業(yè)存貨和原材料的核算一般包括實(shí)際成本和計(jì)劃成本，一般認(rèn)為實(shí)際成本契合了核算的要求，本文主要討論了計(jì)劃成本在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用，包括在材料，人工和制造費(fèi)用三方面的具體應(yīng)用，探討了計(jì)劃成本對指導(dǎo)企業(yè)管理的意義。

企業(yè)管理。是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等一系列職能的總稱。成本管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最主要內(nèi)容之一。

計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨（材料）的日常收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額，月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。

因此。計(jì)劃成本法其實(shí)是企業(yè)根據(jù)自身情況和核算要求用來核算實(shí)際成本的一個(gè)中間過渡，計(jì)劃成本再經(jīng)過一系列的成本差異調(diào)整形成實(shí)際成本并最終體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上。

企業(yè)的半成品和產(chǎn)成品成本核算，一般說來包括直接材料。直接人工和制造費(fèi)用。直接材料和直接人工可以直接歸屬于某特定產(chǎn)品成本，而制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，不能直接歸屬于某特定產(chǎn)品，往往需要通過適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙涞骄唧w的產(chǎn)品。比如品種法，分批法，分步法，分類法，ABC法（作業(yè)成本法）等等。這樣，企業(yè)能更精準(zhǔn)的核算產(chǎn)品的單位成本，反映產(chǎn)品的可盈利性和生命力，指導(dǎo)企業(yè)的決策和發(fā)展，從而增加企業(yè)財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。所以，成本核算與管理不能僅僅停留在事后的核算準(zhǔn)確上面，還應(yīng)該穿插到企業(yè)經(jīng)營管理中，甚至提前到企業(yè)的投融資等決策中，才能更好服務(wù)于企業(yè)的最終目標(biāo)。

那么。如何才能使得企業(yè)的成本管理前移到企業(yè)經(jīng)營管理中呢？筆者認(rèn)為，我們可以有適度地采用計(jì)劃成本。讓計(jì)劃成本隨同預(yù)算績效考評等更多控制方法和控制手段一起前移到企業(yè)的經(jīng)營管理過程中。來指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營管理的某些方面。并為這些方面提供有價(jià)值的參考。從而有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

以工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本為例，產(chǎn)品成本分為直接材料。直接人工和制造費(fèi)用。產(chǎn)品的計(jì)劃成本管理不僅僅涉及到直接材料。直接人工，還涉及到制造費(fèi)用。

對產(chǎn)品成本中的直接材料的成本管理自然需要從數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)方面進(jìn)行管控。在數(shù)量方面，采用新材料，更新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，改進(jìn)或者變更工藝，進(jìn)行流程再造都成為成本管理的重要方面。其責(zé)任主體相應(yīng)歸屬于產(chǎn)品實(shí)體的研發(fā)部門。技術(shù)（工藝流程）部門或其它相關(guān)部門。而在價(jià)格方面，則在于用合理的低價(jià)獲得所需品質(zhì)的產(chǎn)品，其責(zé)任歸屬一般是采購部門。所以采購部門不僅需要保證合理的低價(jià)，還需要能保證所采購的產(chǎn)品能符合工藝的要求?；蛘吲c技術(shù)等相關(guān)部門保持持續(xù)的溝通協(xié)調(diào)。共同來確認(rèn)所采購產(chǎn)品所需要達(dá)到的品質(zhì)要求，并且還涉及到產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫部門。這不僅是采購部門的責(zé)任也涉及到相關(guān)產(chǎn)品的技術(shù)和檢驗(yàn)等部門。這樣企業(yè)就可以在單位產(chǎn)品的直接材料的數(shù)量和價(jià)格方面就形成了計(jì)劃數(shù)，或者是目標(biāo)數(shù)，控制數(shù)，企業(yè)管理層就可以使用這些數(shù)據(jù)來考核相關(guān)部門。從而控制直接材料的成本。

直接人工方面。是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品的生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等。直接人工成本包括直接人工工時(shí)和工資率，工時(shí)差異的原因。包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗過多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等，它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但也不是絕對的。例如材料質(zhì)量不好也會(huì)影響生產(chǎn)效率。工資率差異主要影響因素包括。直接生產(chǎn)工人升級和降級使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等。原因復(fù)雜而且難以控制。一般說來應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因可能涉及生產(chǎn)部門或其他部門。企業(yè)可以根據(jù)各自的責(zé)任歸屬來考核相應(yīng)的部門。達(dá)到控制直接人工成本的目的。

制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本。包括間接材料費(fèi)、間接人工費(fèi)用、折舊、低值易耗品以及其他支出。從管理角度可以劃分為固定費(fèi)用和彈性（變動(dòng)）費(fèi)用。其具體控制措施有：①嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大制造費(fèi)用的開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)貫徹精打細(xì)算、勤儉節(jié)約原則，做到增產(chǎn)節(jié)支，開源節(jié)流。②根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)。將制造費(fèi)用總成本分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任中心，作為其費(fèi)用控制的目標(biāo)；對于固定性制造費(fèi)用可設(shè)置費(fèi)用目標(biāo)成本手冊進(jìn)行日?？刂啤＂圻M(jìn)行制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算，對于實(shí)際制造費(fèi)用與制造費(fèi)用目標(biāo)成本的差異較大者，要查明原因，深入分析，進(jìn)行重點(diǎn)控制，如果是目標(biāo)成本本身制定的不合理，要加以修改，使之盡可能逼近實(shí)際，對直接責(zé)任單位和個(gè)人，要獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)。

綜上所述。將計(jì)劃成本滲入到企業(yè)管理，具有以下意義：

有助于發(fā)現(xiàn)成本的真正動(dòng)因，建立數(shù)據(jù)模型；在計(jì)劃成本中，眾多成本都是理論值，成本核算比實(shí)際成本核算更為嚴(yán)苛，對實(shí)際成本的發(fā)生和控制具有理論的指導(dǎo)意義。

有助于更精準(zhǔn)的核算成本。有助于提高和發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的競爭力。發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘企業(yè)的核心競爭力以及推動(dòng)企業(yè)發(fā)展自身的核心競爭力；產(chǎn)品的成本核算準(zhǔn)確了，就能對自己的產(chǎn)品成本進(jìn)行準(zhǔn)確的定位。從而判斷自己的產(chǎn)品是否具有成本優(yōu)勢，是否能形成自己的核心競爭力。

有助于企業(yè)管理者進(jìn)行決策；企業(yè)管理層對自己的產(chǎn)品的成本有了明確的底價(jià)。有利于形成自己的定價(jià)策略，完善營銷戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)營收目標(biāo)。

有助于企業(yè)績效考核；計(jì)劃成本下每個(gè)成本項(xiàng)目都進(jìn)行了細(xì)化。明確了各自的責(zé)任主體。有利于對每個(gè)責(zé)任主體進(jìn)行績效考評。

所以，在企業(yè)管理中引入計(jì)劃成本管理，將有助于增加管理效益，有助于提升企業(yè)的核心競爭力，有助于將企業(yè)發(fā)展壯大，有助于步實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。